淺談煙酒企業應收賬款管理

吳勇剛

摘 要：隨著我國擴內需政策的不斷出臺和居民消費水平的持續提高，煙酒企業得到了快速發展。伴隨而來的就是應收賬款的快速增加。高額的應收賬款直接影響煙酒企業的現金流入，潛伏了財務危機，亟待加強管理。

關鍵詞：煙酒企業 應收賬款 管理

中圖分類號：F275.2文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）07-161-02

一、引言

近年來，隨著我國擴內需政策的不斷出臺和居民消費水平的持續提高，名煙名酒作為企業招待、個人應酬的必需物品，得到了眾多消費者的青睞、社會需求大大增加。同時，作為其供應商——煙酒企業也面臨著前所未有的機遇，得到了快速發展。企業的發展必然涉及到資金的周轉和循環利用，于是關于應收賬款的討論就顯得十分有意義。

作為促銷手段的應收賬款，看似對于需求旺盛、供給緊張的煙酒企業并沒有多大的存在可能。然而其確確實實存在于眾多煙酒企業，且實際已成壞賬但未作壞賬處理的情況普遍存在。事實上，隨著企業經營理念的不斷更新，應收賬款早已普遍存在于各行各業，我國許多企業包括一些經營狀況良好的上市公司經常出現有利潤、無資金，賬面狀況不錯卻又資金匱乏的狀況。企業通過賒銷不斷擴大銷售，而賒銷的背后就是不斷上升的應收賬款，很多企業在具有良好的盈利狀況下，因應收賬款管理不善而面臨財務危機。

二、煙酒企業應收賬款形成的主要原因

應收賬款是指企業因銷售產品、材料、提供勞務等業務應向購貨方收取的款項，包括應收銷貨、應收票據、其他應收款等。應收賬款的周轉速度將直接影響企業的生產經營活動。當前，許多企業的應收賬款增長速度大于收入的增長速度，降低了企業資金的利用效果，影響了企業資產質量，加大了企業的經營風險。如何有效地控制應收賬款的增長，已經成為企業管理和生死存亡的重要議題。

應該說，應收賬款的存在是由企業自身發展軌跡決定的，有其存在的必要性。但是，應收賬款長期掛賬，始終收不回來，從而造成壞賬、呆賬，就是一種不正常的現象，企業應該分析原因加以解決。煙酒企業應收賬款形成的主要原因大致有以下幾個方面：

一是缺少明確的應收賬款管理目標和有效的收賬政策。什么樣的目標就會產生什么樣的過程、帶來什么樣的結果。當前，一些煙酒企業銷售人員為了擴大市場份額、提高銷售收入，就毫無顧忌地擴大信用范圍，根本沒有考慮應收賬款的可控范圍，比如應收賬款應該占銷售收入的比重等。同時，在應收賬款已經存在的既定事實下，收賬政策過于死板，沒有采取有利于促進回款速度的措施盡快將應收賬款轉變成貨幣資金。

二是缺乏對客戶資信情況的調查，缺乏一套完整的信用風險管理制度。隨著煙酒市場的不斷擴大，也有越來越多的代理商、經銷商加入到了競爭行列，作為煙酒企業的下游企業，其對煙酒企業的影響不言而喻。但是，當前很多煙酒企業尚沒有一套成型的、行之有效的標準對這些企業進行信用評定，導致在擴大銷售的同時、產生了很多壞賬呆賬。

三是缺少有效的內部控制制度。內部控制對于任何一家企業來說都是必不可少的，煙酒企業也不例外。當前，很多煙酒企業居安不思危，認為市場廣闊、需求旺盛，一切順利，也就缺少了有效的內部控制。表現在財務部門與銷售部門各自為戰，并未形成一個有機整體；銷售部門只管銷售，任意放大應收賬款信用范圍，財務部門不知道銷售的實際情況，面對應收賬款遲遲不能收回卻無計可施。

三、煙酒企業加強應收賬款管理的相關措施

1.建立應收賬款管理的目標。煙酒企業產生應收賬款的主要原因是擴大銷售，增強競爭力，那么其管理的目標就是求得利潤。應收賬款是商品流通業的一項資金投放，是為了擴大銷售和盈利進行的投資。而投資肯定要發生成本，這就需要在應收賬款信用政策所增加的盈利和這種政策的成本之間作出權衡。只要當應收賬款所增加的盈利超過所增加的成本時，才應當實施應收賬款賒銷；如果應收賬款賒銷有著良好的盈利前景，就應當放寬信用條件增加賒銷量。

2.制定應收賬款的收賬政策。收賬政策，是指客戶違反信用條件，拖欠甚至拒付賬款時，所采取的收賬策略與措施。從理論上講，履約付款是客戶不容質疑的責任和義務，是企業合法權益要求所在。但對所有客戶拖欠或拒付賬款的行為都付諸法律解決，往往不是最有效的辦法，因為解決與客戶賬款糾紛的目的，主要不是爭論孰是孰非，而在于怎樣最有效地將賬款收回，通過法院強行收回賬款不僅需要花費相當數額的訴訟費，而且還要支付大量的差旅費、通訊費?；谶@種考慮，企業如果能夠同客戶商量個折衷的方案，也許能夠將大部分賬款收回。通常的步驟是：當賬款被拖欠或拒付時，企業應當首先分析現有的信用標準及信用審批制度是否存在紕漏；然后重新對違約客戶的資信等級進行調查、評價，對于信用品質惡劣的客戶，應當從信用名單中刪除，對其所拖欠的款項可以通過信函、電訊或者派員前往等方式進行催收，態度可以漸加強硬，并提出警告；最后向對方發出律師信。當這些措施無效時，可以通過法院裁決；對于信用記錄一向正常的客戶，在去電，去函的基礎上，不妨派人與客戶進行協商，溝通意見，達成諒解妥協，既可密切相互間的關系，不傷顏面，又有助于較為理想地解決賬款拖欠問題。

3.制定應收賬款的信用標準。信用標準是客戶獲得商業信用所具備的最低條件，通常以預期的壞賬損失率表示。如果煙酒企業制定的信用標準過高，將使許多客戶因信用品質達不到所設的標準而被拒之門外，其結果有利于降低違約風險及收賬費用，但也會影響企業市場競爭力的提高和收入的擴大。相反，如果采取較低的信用標準，雖然有利于企業擴大銷售，提高銷售市場的占有率，但同時也會導致壞賬損失風險加大和收賬費用的增加。

一是定性分析信用標準的影響因素。煙酒企業在制定或選擇信用標準時，應考慮：（1）同行業競爭對手的情況。面對競爭對手，企業首先考慮的是如何在競爭中處于優勢地位，保持并不斷擴大商品市場占有率。如果對手實力很強，企業欲取得或保持優勢地位，就需采取較低的信用標準；反之，可以相應嚴格一些。（2）企業承擔違約風險的能力。當企業資金雄厚，違約風險承擔能力強時，就可以以較低的信用標準提高競爭力，爭取客戶，擴大銷售；反之，如果企業承擔違約風險的能力較弱時（下轉第164頁）（上接第161頁），只能選擇嚴格的信用標準，以盡可能降低違約風險的程度。（3）客戶的資信程度。企業在制定信用標準時，必須對客戶的資信程度進行調查分析，然后在此基礎上，判斷客戶的信用等級并決定是否給予客戶信用優惠?？蛻舻男庞觅Y信程度的高低通常決定于五個方面，即客戶的信用品質（首要因素）、償付能力、資本、抵押品、經濟狀況等，財產管理上簡稱為“5C”系統。

二是定量分析信用標準的確立。對信用標準進行定量分析，旨在解決兩個問題：一是確定客戶拒付賬款的風險，即壞賬損失率；二是具體確定客戶的信用等級，以作為給予或拒絕信用的依據。具體步驟為：（1）設定信用等級評價標準。即根據對客戶信用資料的調查分析，確定評價信用優劣的數量標準，以一組具有代表性，能夠說明付款能力和財務狀況的若干比率（如流動比率、速動比率、應收賬款周轉率、產權比率、資產負債率等）作為信用風險指標，根據數年內最壞年景情況，分別找出信用好和信用壞兩類客戶的上述比率平均值，依次作為比較其它客戶的信用標準。（2）利用現有的或潛在的客戶財務報表數據，計算各自的指標值，并與標準值比較。（3）進行風險排隊。確定各有關客戶的信用等級，對于不同信用等級的客戶，分別采取不同的信用對策，包括拒絕或接收客戶信用定單，以及給予不同的信用優惠條件或附加某些限制條款等。信用標準是客戶標準，決定給予或拒絕客戶的依據，但由于實際情況錯綜復雜，不同企業的同一指標往往存在著很大差異，要求財務決策者必須結合以往經驗，對各項指標具體分析、判斷，不能機械遵循。

4.建立和完善內部控制制度。內部控制是企業為維護資產完整，保證會計信息正確和財務活動合法、合規，貫徹經營決策，實現經營目標，促進提高企業經濟效益，而在企業內部建立并實施的對各項經濟活動進行系統監督、檢查和調整的制約機制。為了防范應收賬款的加大和長期掛賬，形成損失，煙酒企業應根據自身的經營性質和實際情況構建一套嚴密的企業內部控制體系，做到企業內部各有關部門既分工又合作，發揮部門之間的制約作用，把差錯、失誤減少到最低限度。

首先，應強化財務部門的管理與監督職能。按照內部牽制原則，可在財務部下設財務監督小組，由財務總監領導，配置專職會計人員，負責對有關業務往來賬核算和監督，對每一筆應收賬款都進行分析和核算，保證賬賬相符；同時，規范各經營環節的要求和操作規程，健全應收賬款的內部控制制度，努力形成一整套規范化的應收賬款事前、事中、事后控制程序，使經營活動科學化、規范化、系統化。

其次，建立應收賬款回籠責任制。所有經濟業務從開始到結束的全過程，由其經辦人終身負責到底，如出現死賬爛賬，并造成損失，則經辦人不準辦理調離、提升、退休等一切手續，并按規定扣除其工資及崗位津貼，直至結清為止。對違反法律法規騙取企業財產的業務人員，應追究其法律責任。再次，定期或不定期對營銷網點進行巡視、檢察和內部審計，防范因管理不嚴而出現挪用、貪污及資金體外循環等問題，降低風險。

5.建立壞賬準備制度。無論煙酒企業采取怎樣嚴格的信用政策，只要存在商業信用行為，壞賬損失的發生總是不可避免的。既然無法避免，對壞賬損失的可能性預先估計，建立彌補壞賬損失的壞賬準備，即提取壞賬準備就顯得極為必要?，F行會計制度規定：企業應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，預計各項應收款項可能發生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應收賬款，應當計提壞賬準備。商業企業在具體確定壞賬準備計提的比例時，應當根據以往的經驗，債務單位的信用程度和經營情況予以合理的估計；應該指出，商業企業與欠款人之間的債權債務關系不會因為企業已作為壞賬處理而解除。企業仍然有追款權，一旦重新收回，應及時入賬。

四、結語

隨著國家擴內需政策的進一步出臺，可以預見地是，煙酒行業面臨著廣闊的市場前景。煙酒企業要做大做強，必須要擴大所售市場份額，增加銷售，也就必然會產生應收賬款。這是因為，債務方在歸還應付賬款之前，無償占用著這筆資金，相當于在使用無息貸款，因而從主觀上不愿歸還。應收賬款的大量存在，增加了債權方應收賬款的管理成本和回收成本，虛增了賬面上的銷售收入，夸大了經營成果，降低了企業的資金使用效率。因此，煙酒企業應該高度重視應收賬款的存在，加強管理，使應收賬款最大程度地服務于企業發展。

參考文獻：

1.計云海.對應收賬款進行有效管理探討[J].會計之友,2001(3)

2.林家遲.淺談應收賬款的管理[J].科技信息,2011(36)

（作者單位：浙江寧波森煜創業投資有限公司 浙江寧波 315000）

（責編：李雪）