零售業(yè)會(huì)計(jì)核算：基于一個(gè)行業(yè)特殊性的視角

商丘職業(yè)技術(shù)學(xué)院 張文艷

1 零售業(yè)的內(nèi)涵及發(fā)展概況

1.1 零售業(yè)的內(nèi)涵與行業(yè)特殊性

零售是商品和服務(wù)分銷過程的最終環(huán)節(jié)，以交易形式而論，可將零售定義為將商品或勞務(wù)直接出售給最終消費(fèi)者的銷售活動(dòng)，也是向消費(fèi)者提供銷售商品，使消費(fèi)者從零售商店里獲得消費(fèi)品及其與消費(fèi)品有關(guān)的無形服務(wù)的滿足的一種商業(yè)活動(dòng)，其直接關(guān)系到居民的生活質(zhì)量及生活方式，因此是社會(huì)資源分配的一個(gè)重要階段。所謂零售業(yè)，主要是指一個(gè)創(chuàng)造商品時(shí)間價(jià)值、場(chǎng)所價(jià)值和服務(wù)價(jià)值的流通性行業(yè)，其功能就是在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間和地點(diǎn)，以恰當(dāng)?shù)臄?shù)量和價(jià)格，用恰當(dāng)?shù)男问较蛐枨笳咛峁┣‘?dāng)?shù)纳唐返慕?jīng)濟(jì)組織。

零售行業(yè)的特殊性主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：平均單筆銷售量低、顧客易受商店位置吸引而采取購(gòu)買行為、消費(fèi)者沖動(dòng)型消費(fèi)。現(xiàn)代零售業(yè)的主要類型有店鋪經(jīng)營(yíng)和無店鋪經(jīng)營(yíng)。店鋪經(jīng)營(yíng)主要有四種形式：百貨商店、超級(jí)市場(chǎng)、專賣店、便利店。無店鋪經(jīng)營(yíng)主要有：郵購(gòu)、人員上門推銷、電話訂購(gòu)、網(wǎng)上銷售等，這種多業(yè)態(tài)只不過是現(xiàn)代零售業(yè)的表象，更為深層次的變革在于現(xiàn)代的經(jīng)營(yíng)理念、科學(xué)的管理以及新技術(shù)在零售領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用。

1.2 我國(guó)零售業(yè)的發(fā)展概覽

我國(guó)零售業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r可以從供給和需求兩個(gè)方面來分析，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)，可以對(duì)我國(guó)零售業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r有一個(gè)概覽。

(1)從供給方面來看，截至2007 年，我國(guó)限額以上零售企業(yè)(年末從業(yè)人員在60人及以上，銷售額在500萬元以上)共有26691個(gè)，產(chǎn)業(yè)活動(dòng)單位96429 個(gè)，零售業(yè)從業(yè)人員3553372人。實(shí)現(xiàn)銷售總額27121億元，其中批發(fā)實(shí)現(xiàn)4061 億元，零售實(shí)現(xiàn)23059億元。實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入22951億元，取得主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)2165億元。限額以上零售企業(yè)單位銷售收入10157萬元，人均收入84.9萬元；單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8596萬元，人均主營(yíng)業(yè)務(wù)收入64.9萬元。批發(fā)零售貿(mào)易總共實(shí)現(xiàn)社會(huì)消費(fèi)品零售總額75040億元，其中限額以上零售企業(yè)占到36.1%，比上年提高1.2個(gè)百分點(diǎn)。

截至2008年全年限額以上批發(fā)零售業(yè)累計(jì)完成零售銷售收入13642.3 億元，同比增長(zhǎng)24%。具體講，肉禽蛋類比上年同期增長(zhǎng)22.3%，糧油類零售額比上年同期增長(zhǎng)22.7%，服裝類增長(zhǎng)25.9%，日用品類增長(zhǎng)17.1%，化妝品類增長(zhǎng)22.1%，家用電器和音像器材類增長(zhǎng)14.2%，汽車類增長(zhǎng)25.3%，石油及制品類增長(zhǎng)39.9%，文化辦公用品類增長(zhǎng)17.9%，通訊器材類增長(zhǎng)1.4%， 家具類增長(zhǎng)22.6%，建筑及裝潢材料類下降12.0%，中西藥品類增長(zhǎng)14.8%，金銀珠寶類增長(zhǎng)38.6%。

(2)從需求方面來看，近幾年我國(guó)零售業(yè)的產(chǎn)業(yè)規(guī)模呈現(xiàn)出較快增長(zhǎng)的運(yùn)行態(tài)勢(shì)。截至2008年，在產(chǎn)業(yè)規(guī)模上全國(guó)完成社會(huì)消費(fèi)品零售總額108488 億元，比上年同期增長(zhǎng)21.6%，同比增長(zhǎng)4.8 個(gè)百分點(diǎn)，這一增速創(chuàng)下了1996 年以來的新記錄。就區(qū)域而言，城市實(shí)現(xiàn)消費(fèi)品零售額73735 億元，比上年增長(zhǎng)22.1%，縣及縣以下實(shí)現(xiàn)消費(fèi)品零售額34753 億元，比上年增長(zhǎng)20.7%。就行業(yè)來說，批發(fā)和零售業(yè)實(shí)現(xiàn)零售總額91199 億元，增長(zhǎng)21.5%；住宿和餐飲業(yè)實(shí)現(xiàn)零售總額15404 億元，增長(zhǎng)24.7%；其他行業(yè)零售額1885 億元，增長(zhǎng)3.7%。

2 零售業(yè)會(huì)計(jì)核算的特殊性

零售業(yè)雖然同樣適用新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，然而相對(duì)于其他行業(yè)，零售業(yè)態(tài)繁雜、零售業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)量巨大、種類繁多的行業(yè)特殊性，決定了其會(huì)計(jì)核算與其他行業(yè)相比有一定的特殊性。

2.1 零售業(yè)的存貨成本核算的特殊性

零售業(yè)的特殊性在于：存貨數(shù)量多、金額大。因此控制成本是零售企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的重要手段，而降低成本的關(guān)鍵是對(duì)于存貨的管理。另外，存貨核算直接影響企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，因此存貨成本核算對(duì)企業(yè)來說，關(guān)系重大。值得注意的是：在我國(guó)零售業(yè)企業(yè)中不乏規(guī)模小的企業(yè)，此類企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)通常采用簡(jiǎn)化的核算方法。其他較大的零售企業(yè)存貨的采購(gòu)成本核算較為嚴(yán)格，遵照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有統(tǒng)一的規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行。

2.2 進(jìn)貨費(fèi)用的處理

零售企業(yè)在采購(gòu)商品的過程中發(fā)生的裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用統(tǒng)稱為進(jìn)貨費(fèi)用，2007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行以后，相同業(yè)務(wù)在不同行業(yè)的企業(yè)其核算方法趨于一致。

企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，也可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用。為了滿足新準(zhǔn)則的核算要求，商品流通企業(yè)可以設(shè)置“待攤進(jìn)貨費(fèi)用”科目核算企業(yè)在采購(gòu)商品的過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)以及其他可歸屬于商品采購(gòu)成本的費(fèi)用。該科目應(yīng)當(dāng)按照所購(gòu)商品的種類、品種和規(guī)格進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)在采購(gòu)商品的過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)以及其他可歸屬于商品采購(gòu)成本的費(fèi)用，借記“待攤進(jìn)貨費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

期末，應(yīng)按所購(gòu)商品的銷售比例計(jì)算確定的與該商品相關(guān)的進(jìn)貨費(fèi)用的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“待攤進(jìn)貨費(fèi)用”科目；“待攤進(jìn)貨費(fèi)用”科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未銷售商品在采購(gòu)過程中發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用的余額。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)將其余額列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目予以列報(bào)。前例涉及的“待攤進(jìn)貨費(fèi)用”科目期末余額則應(yīng)該包括在淮安公司的資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目之中。

2.3 零售企業(yè)對(duì)一些鮮活商品的成本核算

鮮活商品包括海鮮、肉、禽、蛋、蔬菜和水果等，零售企業(yè)對(duì)于現(xiàn)貨商品的核算通常采用進(jìn)價(jià)金額核算法，這是由鮮活商品的特點(diǎn)所決定的。首先，鮮活商品在經(jīng)營(yíng)過程中，一般需要經(jīng)過精選整理、分等分級(jí)、按質(zhì)論價(jià)。其次，隨著商品鮮活程度的變化，隨時(shí)需要調(diào)整零售價(jià)格，由此而產(chǎn)生早晚不同的時(shí)價(jià)。第三，鮮活商品交易頻繁，且數(shù)量零星。第四，鮮活商品容易干耗、腐爛變質(zhì)、損耗數(shù)量難以掌握。因此，在會(huì)計(jì)核算時(shí)難以控制其數(shù)量，一般只核算其金額。

2.4 零售企業(yè)促銷返卷的會(huì)計(jì)處理

零售企業(yè)業(yè)態(tài)的繁雜，競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)為了在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中不被淘汰。大多數(shù)零售企業(yè)都會(huì)采用商品促銷的方式來銷售商品，如打折銷售、返券等。下面以返券銷售為例，來考察零售企業(yè)的會(huì)計(jì)核算：返卷銷售的會(huì)計(jì)核算分為兩種情況：一是購(gòu)物券的發(fā)放；二是消費(fèi)者持券購(gòu)物。在發(fā)放的購(gòu)物券時(shí)，零售企業(yè)可通過“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算。具體核算過程如下：正常銷售并發(fā)放購(gòu)物券時(shí)，按實(shí)收款借記“銀行存款”等科目，按購(gòu)物券發(fā)放額貸記“其他應(yīng)付款”科目，差額貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；消費(fèi)者使用購(gòu)物券購(gòu)物時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；消費(fèi)者棄用購(gòu)物券時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。在消費(fèi)者持券購(gòu)物時(shí)只結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，并不確認(rèn)收入。因?yàn)槠髽I(yè)實(shí)際收到的銷售款是可以確認(rèn)的現(xiàn)金流入，除特殊情況外不會(huì)再流出企業(yè)可全額計(jì)入當(dāng)期收入，當(dāng)消費(fèi)者憑券購(gòu)物時(shí)只結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。具體核算過程為：正常銷售收到銷售款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目；當(dāng)消費(fèi)者持購(gòu)物券購(gòu)物時(shí)，針對(duì)本次所購(gòu)商品，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫(kù)存商品”。

3 零售行業(yè)的發(fā)展與會(huì)計(jì)核算模式創(chuàng)新

在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展以及加入WTO的背景下，零售業(yè)已逐步建立起了相對(duì)完整的市場(chǎng)體系。主要表現(xiàn)在：零售業(yè)態(tài)比較齊全(百貨店、購(gòu)物中心、專業(yè)連鎖店、品牌專賣店、超級(jí)市場(chǎng)和品牌折扣店分布廣泛)，營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)比較系統(tǒng)，物流渠道多樣化發(fā)展，市場(chǎng)健全化的速度在明顯加快。會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容是企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，隨著零售企業(yè)的快速發(fā)展，企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的不斷變化，這些都給現(xiàn)代零售企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來了一定的困難，同時(shí)由于電子信息技術(shù)的發(fā)展，也為企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來了新的機(jī)遇，其會(huì)計(jì)的核算方法也應(yīng)有所創(chuàng)新。

3.1 健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

鑒于現(xiàn)代零售企業(yè)自身情況的特殊性，企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。應(yīng)以不相容職務(wù)相分離為原則，科學(xué)有效地劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責(zé)及權(quán)限，形成相互制衡的權(quán)利機(jī)制。確定各職能部門授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限、范圍、程序、責(zé)任等，保證企業(yè)權(quán)責(zé)分明，科學(xué)管理。與此同時(shí)設(shè)立授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)主辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)，以確保資產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)核算相分離、經(jīng)營(yíng)責(zé)權(quán)與會(huì)計(jì)責(zé)任相分離、授權(quán)與執(zhí)行、保管、審查、記錄等相分離。科學(xué)制定各種作業(yè)程序、工作目標(biāo)和管理辦法，并明確其控制標(biāo)準(zhǔn)，定期進(jìn)行考核，以使員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，確保預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。以營(yíng)業(yè)收入、成本費(fèi)用、現(xiàn)金流量為重點(diǎn)推行全面預(yù)算管理，同時(shí)對(duì)預(yù)算結(jié)果及時(shí)進(jìn)行分析，對(duì)預(yù)算誤差進(jìn)行有效控制。樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、分析、報(bào)告等手段，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范與控制。完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提升會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，有效利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，將人為控制因素降到最低，以確保零售企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效展開。

3.2 采用較為成熟的會(huì)計(jì)管理軟件

從目前的軟件市場(chǎng)情況看。 從商品管理到會(huì)計(jì)核算流程控制型管理軟件較多。 較為成熟的兼顧業(yè)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算及全方位的財(cái)務(wù)管理軟件較少。針對(duì)現(xiàn)代零售業(yè)的軟件則少之又少。通常情況下，都是通過兩套軟件進(jìn)行連接。 程序復(fù)雜、不變應(yīng)用。所以開發(fā)運(yùn)用較為成熟的管理軟件以及服務(wù)上乘的供應(yīng)商至關(guān)重要。同時(shí)應(yīng)根據(jù)零售企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況以發(fā)展的眼光提出前瞻性的需求。以供軟件公司修改、完善其管理軟件的功能。 做到商品管理系統(tǒng)、企業(yè)管理系統(tǒng)、會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)的傳輸順暢。 信息資源充分共享，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)一體化。

3.3 新的財(cái)務(wù)管理模式的應(yīng)用

零售企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式的創(chuàng)新涉及到企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)。為了確保其有效實(shí)施，要全面掌握庫(kù)存商品和供應(yīng)商資料。核實(shí)商品編碼、分類范圍、進(jìn)貨渠道、經(jīng)營(yíng)方式、合作扣率、折扣分擔(dān)比例等信息節(jié)點(diǎn)。將供應(yīng)商簽訂的合同輸入系統(tǒng)以使其信息和企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)共享。諸如供應(yīng)商編碼一致性、應(yīng)付賬款準(zhǔn)確無誤、經(jīng)銷庫(kù)存商品的入庫(kù)準(zhǔn)確、期末盤點(diǎn)賬貨相符等。期末要對(duì)各項(xiàng)折扣金額核對(duì)權(quán)限和毛利潤(rùn)，并按合同分擔(dān)折扣調(diào)整銷售成本。財(cái)務(wù)系統(tǒng)以此自動(dòng)生成聯(lián)營(yíng)代銷應(yīng)付賬款；財(cái)務(wù)人員還要及時(shí)核對(duì)毛利率，有效避免應(yīng)付賬款發(fā)生誤差；經(jīng)銷采購(gòu)的部分，期末要按賬面進(jìn)價(jià)金額核對(duì)實(shí)際庫(kù)存，依據(jù)毛利金額、毛利率考核采購(gòu)、銷售人員的績(jī)效；財(cái)務(wù)和信息部門依據(jù)經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)不斷研討提出新需求，及時(shí)與軟件供應(yīng)商交流，以完善核算管理系統(tǒng)。

[1]陳放.零售策劃學(xué)[M].時(shí)事出版社,2000.

[2]郭曉梅,唐予華.內(nèi)部控制制度與會(huì)計(jì)信息[J].上海會(huì)計(jì),2002(11).