試論會計文化對會計信息質量的制約和影響

吳東升

（哈齊鐵路客運專線有限責任公司 黑龍江 哈爾濱 150000）

中國改革開放30多年來，中國企業(yè)文化建設植根于中國特色的企業(yè)管理實踐，在不斷探索、創(chuàng)新中取得了長足進步，不僅取得了豐碩成果，而且涌現(xiàn)出了聯(lián)想、海爾、華為等一大批優(yōu)秀的企業(yè)典范。近年來，為適應變革調整的大趨勢，加快轉變發(fā)展方式，抓住機遇，主動應對全球化挑戰(zhàn)，在新一輪的國際競爭中搶占先機、贏得主動，中國企業(yè)文化建設更加注重用科學發(fā)展理念引領、支撐企業(yè)由外延式增長向內涵式增長的轉變，使其在提高企業(yè)管理績效、增強企業(yè)內生動力、激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力和培養(yǎng)高素質人才等方面發(fā)揮更加行之有效的作用；并在培育品牌、提升商譽、打造企業(yè)軟實力、形成差異化競爭優(yōu)勢方面產生更大的影響[1]。

1 中國會計發(fā)展簡史

會計在中國具有悠久的歷史，“會計”一詞遠在大約公元前1100年到公元前770年之間的西周時代就已經(jīng)出現(xiàn)了。據(jù)史書記載，中國古代有為王朝服務的會計，有專職官吏專司其事。春秋時代的孔子就曾經(jīng)當過管會計的委吏。據(jù)有關考證，會計在當時的基本函又是：既有日常的零星核算，又有年終的總合核算，月計歲會。后來有人總結為“零星算之為計，總合算之為會”。后人把“會”與“計”兩個字聯(lián)用起來，就成為總合核算與零星核算的一個綜合體了。當奴隸社會取代原始社會時，在原始計量的基礎上，計數(shù)、計量的方法和形式都有所改進，便當時最簡單的會計也有了一定的發(fā)展。

戰(zhàn)國時代，秦始皇統(tǒng)一了中國，使封建經(jīng)濟得到發(fā)展，也促進了會計的發(fā)展。當時用竹簡木犢刻寫的“籍書”、“計書”的賬簿已經(jīng)出現(xiàn)，并用“入”和“出”作為記賬符號。

唐代，工商業(yè)比較發(fā)達，經(jīng)濟繁榮，對外貿易和造紙業(yè)都有所發(fā)展。這時我國會計開始傳播到日本等國家，報表和賬簿也普遍使用紙張。當時所謂“國計”也有一定的文字資料記載。

宋代，官府中的官吏們報銷錢糧或辦理移交，要編造“四柱清冊”，實行“四柱結算法”。所謂四柱就是指舊管、新收、開除、實在四項數(shù)字，比喻支撐物體的四根柱子，認為柱柱緊要，缺一不可。四柱之間的關系是：舊管+新收=開除+實在。用現(xiàn)時的會計術語說，四柱就是上期（或初期）結存、本期收入、本期付出和本期（或期末）結存四項。四柱結算法中四柱平衡關系形成了會計上的方程式，這不僅成為我國傳統(tǒng)的中式記賬法（中式簿記）的一個特色，而且在世界范圍內也一直沿用下來[2]。

2 會計的特征

2.1 以貨幣作為主要的計量尺度 盡管有時會計也要運用實物量度和勞動量度作為輔助量度，但是貨幣量度始終是會計最基本的、統(tǒng)一的、主要的計量尺度。

2.2 以憑證為依據(jù) 會計的任何記錄和計量都必須以會計憑證為依據(jù)，這就使會計信息具有真實性和可驗證性。

2.3 具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、全面性和綜合性 會計在利用貨幣量度計算和監(jiān)督經(jīng)濟活動時，以經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間先后為順序連續(xù)地不間斷地進行登記，對每一次經(jīng)濟業(yè)務都無一遺漏地進行登記，不能任意取舍，做到全面完整[3]。

3 會計的對象

會計的對象指會計核算和監(jiān)督的內容，凡是特定單位能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟運動都是會計核算和監(jiān)督的內容，也就是會計的對象；企業(yè)會計的對象就是企業(yè)的資金運動；企業(yè)的資金運動，表現(xiàn)為資金投入、資金運用和資金退出三個過程。

4 文化及其內涵

文化是一個非常廣泛的概念，給它下一個嚴格和精確的定義是一件非常困難的事情。不少哲學家、社會學家、人類學家、歷史學家和語言學家一直努力，試圖從各自學科的角度來界定文化的概念。然而，迄今為止仍沒有獲得一個公認的、令人滿意的定義。據(jù)統(tǒng)計，有關 “文化”的各種不同的定義至少有二百多種。籠統(tǒng)地說，文化是一種社會現(xiàn)象，是人們長期創(chuàng)造形成的產物。同時又是一種歷史現(xiàn)象，是社會歷史的積淀物。確切地說，文化是指一個國家或民族的歷史、地理、風土人情、傳統(tǒng)習俗、生活方式、文學藝術、行為規(guī)范、思維方式、價值觀念等。

4.1 廣義文化，著眼于人類與一般動物，人類社會與自然界的本質區(qū)別，著眼于人類卓立于自然的獨特的生存方式，其涵蓋面非常廣泛，所以又被稱為大文化。

4.2 狹義文化，排除人類社會歷史生活中關于物質創(chuàng)造活動及其結果的部分，專注于精神創(chuàng)造活動及其結果，主要是心態(tài)文化，又稱小文化。

5 會計文化及其內涵

會計文化是人們在長期的會計實踐活動中逐漸創(chuàng)造和形成的行為規(guī)范、價值觀念、群體意識等精神財富，是會計人員共同信奉并付諸實踐的價值觀念，它主要由物質層面和精神層面構成。物質層面是指會計工作硬件條件的集合，包括會計工作場所及配套設施、工具等物質資料；精神層面是指會計組織制度、管理辦法以及會計人員的思想意識、精神面貌、心理素質、行為道德取向、價值觀念、知識結構等。

5.1 廣義會計文化是指人類在社會歷史實踐中已經(jīng)創(chuàng)造的，并且與會計相關的各種物質財富和精神財富，主要包括會計物質文化、會計制度文化、會計精神文化。

5.2 狹義會計文化是指實踐中形成的與會計有關的意識形態(tài)以及相應的制度、措施、規(guī)則。

6 會計文化對會計信息質量的制約和影響

6.1 會計文化是會計從業(yè)人員在長期的會計實踐中，逐步形成并為大家認可、遵循，帶有會計特色的價值取向、行為方式等。

6.2 會計準則是會計人員從事會計工作的規(guī)則和指南。按其使用單位的經(jīng)營性質，會計準則可分為營利組織的會計準則和非營利組織的會計準則。

6.3 會計人員在會計準則執(zhí)行中屈從經(jīng)理人員，沒能充分發(fā)揮其應有作用的文化方面的原因：

6.3.1 臣服文化。①以臣子的禮節(jié)服從君王的命令：臣服君上。 ②降服稱臣：不肯臣服：臣服最先。

6.3.2 惰性文化。惰性文化是指在一個企業(yè)中存在的一種慣例。它是一種使一些價值觀和規(guī)范、標準都難以對員工(employees)進行鼓勵和經(jīng)發(fā)(motivates and inspires)的文化。

6.3.3 崇量文化。我國數(shù)千年的自給自足的自然經(jīng)濟，使人們留下了只要“有”就滿足的“知足常樂”思想觀念。

6.3.4 崇和文化。中國古代維系人際關系的一種很重要的思想就是“溫文恭儉讓”的敬人主義[4]。

會計文化是一個宏觀的新思維，它滲透在人類的會計實踐活動之中。它是一種集歷史與現(xiàn)實、宏觀與微觀、靜態(tài)與動態(tài)、觀念與制度等方面為一體的綜合性文化。研究中國會計文化，加強中國會計文化建設，是目前中國會計理論和實踐共同關注的問題。

［1］http://www.chinareform.org.cn/Economy/Enterprise/Practice/201107/ t20110726_117368.htm[OL].

［2］http://kj.yyczj.gov.cn/Monica/ShowArticle.asp?ArticleID=444[OL].

［3］http://zhidao.baidu.com/question/237127246.html[OL].

［4］劉駿.會計信息質量與會計準則制定權合約安排研究[D].江西財經(jīng)大學,2004.