完善質(zhì)量控制體系、加強審計作業(yè)標準化提高審計效率、提升內(nèi)審質(zhì)量

王世華

（南京信息工程大學 江蘇 南京 210044）

隨著社會不斷發(fā)展進步，單位規(guī)模不斷擴大，業(yè)務范圍不斷拓展，管理風險越來越大，內(nèi)部審計的風險也隨之加大，內(nèi)部審計如何快速適應發(fā)展的需要，為其保駕護航，提供優(yōu)質(zhì)的審計服務，同時如何避免大量業(yè)務帶來的審計風險。我認為對審計質(zhì)量進行全面、系統(tǒng)的管控，加強審計標準化作業(yè)，是內(nèi)部審計規(guī)避風險，保證質(zhì)量，維護內(nèi)部審計的獨立性和公正性，發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的有效途徑；是落實“依法審計、服務大局、圍繞中心、突出重點、求真務實”的內(nèi)部審計工作方針的必要條件。

1 目前內(nèi)部審計質(zhì)量管理現(xiàn)狀及存在的問題

1.1 計劃階段內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題

首先，審計計劃不科學，審計目標不明確，工作的盲目性、隨意性、主觀性較大，甚至個別單位內(nèi)部審計機構(gòu)沒有年度審計計劃；其次，項目審計計劃重點不突出，沒有預先就可能出現(xiàn)的重大審計問題做出詳細審計規(guī)劃，沒有考慮適當利用外部專家的工作，對審計風險估計不足；審計方案不詳細，缺乏可操作性，審計目的不明確、重點不突出、分工不科學、時間不緊湊，對被審計單位的規(guī)模、業(yè)務復雜程度估計不足，嚴重影響審計證據(jù)的搜集，底稿的編制，審計證據(jù)相關性、充分性受到嚴重影響，致使審計報告流于形式，質(zhì)量不高。

1.2 實施階段內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題

第一，工作底稿編制隨意性大，工作不規(guī)范，取證不充分，不能揭示發(fā)現(xiàn)問題的來龍去脈。甚至有的審計人員，不仔細分析可能存在的重大問題，簡單復制被審計單位的憑證、賬頁，不進行深入審查，就作為審計證據(jù)；第二，對審計目標、審計范圍和審計內(nèi)容重點的恰當性把關不夠嚴謹。第三，對審計重要性水平確定不夠嚴格，抽樣審計樣本選擇不恰當，樣本數(shù)量不能適應重要性水平的要求，嚴重影響審計效率和效果。

1.3 審計報告階段內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題

一是，審計報告質(zhì)量不高，經(jīng)常出現(xiàn)審計結(jié)論事實不清，缺乏有力的，充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，引用法規(guī)不準確或者不引用法規(guī)，建議缺乏針對性、可操作性等情況；二是，經(jīng)常發(fā)生重大質(zhì)量妥協(xié)，內(nèi)部審計人員執(zhí)業(yè)中，未遵循重要性和謹慎性原則，面對內(nèi)部管理高層的壓力時，經(jīng)常是審計報告避重就輕，審計處理不痛不癢，嚴重影響審計質(zhì)量。

1.4 后繼審計階段內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題

后續(xù)審計開展不力，經(jīng)常出現(xiàn)審計決定得不到認真落實，審計結(jié)果未能得到充分利用。很多單位，往往是年年審，老問題年年提，內(nèi)部審計權威性和審計決定的嚴肅性有待于進一步解決。

2 影響內(nèi)部審計質(zhì)量的主要因素

影響內(nèi)部審計質(zhì)量的主要原因有以下幾點：

2.1 沒有完善的內(nèi)部審計評價體系，審計質(zhì)量標準不科學，評價體系不規(guī)范，質(zhì)量責任不明確

2.2 內(nèi)部審計機構(gòu)沒有圍繞實現(xiàn)審計質(zhì)量目標，而實施改善審計質(zhì)量的組織措施、技術措施和管理措施

2.3 審計人員的自身素質(zhì)不高，質(zhì)量風險意識淡薄，審計人員知識結(jié)構(gòu)越來越不適應工作需要，缺乏從業(yè)人員的繼續(xù)教育考核管理制度

3 提高內(nèi)審效率、提升內(nèi)審質(zhì)量的措施

有人提出了這樣一個問題：“審計人員的業(yè)務水平和專業(yè)能力是有差異的，那么如何保證每個審計人員所進行的測試及報告都是高質(zhì)量的呢？”蜚聲中外的英國德勤審計事務所，一語道破真諦，明確指出：“最根本同時也是最有效的途徑在于科學化、規(guī)范化、標準化的審計操作程序。”

3.1 建立質(zhì)量控制體系審計質(zhì)量控制可分為事前控制、事中控制和事后控制三部分。1）審計質(zhì)量的事前控制

根據(jù)具體的審計項目和審計目標，依據(jù)審計工作準則的規(guī)范要求，依照國家有關政策、法規(guī)和制度，并結(jié)合所搜集的被審計單位的信息、資料，研究制定出相應的審計計劃、審計方案。并成立高效、精干、分工合理、嚴謹負責的審計組，是整個審計事前質(zhì)量控制的關鍵。

2）審計質(zhì)量的事中控制

審計質(zhì)量的事中控制是對具體的審計過程的控制，是審計質(zhì)量控制的核心部分。具體地講：第一、建立自行其職、各負其責的分層次的審計質(zhì)量責任制，把審計工作質(zhì)量落實到每個人，每一環(huán)節(jié)，形成一個比較嚴密的質(zhì)量責任網(wǎng)絡；第二、深入細致，一絲不茍地全面完成具體的現(xiàn)場作業(yè)；第三、把審計實施過程中查出來的情況進行總結(jié)、分析、整理，編制審計工作底稿，形成書面報告文件，審計報告能夠客觀、公正、恰當?shù)胤从硨徲嫿Y(jié)果。

3）審計質(zhì)量的事后控制

審計質(zhì)量的事后控制即審計質(zhì)量的反饋控制，是審計質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)之一，包括審計回訪、后續(xù)審計控制和審計檔案管理。監(jiān)督審計意見或決定的執(zhí)行，達到審計目的。

審計質(zhì)量事前、事中和事后控制互相聯(lián)系、相互制約，共同構(gòu)成一個完整的審計質(zhì)量控制體系，是審計的自我監(jiān)督，自我完善的體系。審計質(zhì)量的提高是全體審計人員共同努力的結(jié)果，加強對審計人員進行質(zhì)量教育，強化質(zhì)量意識，同時加強培訓和技術考核，才能從根本上保證審計質(zhì)量。

3.2 加強審計作業(yè)標準化

1）規(guī)范審前調(diào)查，評估審計風險，確定審計范圍、審計重點和審計重要性水平。主要風險發(fā)生在哪些環(huán)節(jié)？控制點是什么？內(nèi)部審計作為風險防范的重要部門，應設定合理內(nèi)審程序，發(fā)揮監(jiān)督作用，切實發(fā)揮風險防范職能。

2）規(guī)范審計工作方案，尋求內(nèi)審質(zhì)量和審計效率的最佳結(jié)合點。審計工作方案是根據(jù)審計任務和具體情況所擬定的審計工作的具體步驟。審計工作方案的質(zhì)量直接影響甚至決定整個項目的質(zhì)量和效率。審計工作方案，其內(nèi)容不僅是全面具體、細化到位、便于操作，完整體現(xiàn)審計的全過程，而且是審計項目質(zhì)量和審計效率的最佳結(jié)合點，是現(xiàn)場取證的操作指南。審計實施過程中應密切關注審計環(huán)境、審計對象、審計重點的變化，適時調(diào)整方案，既能保證項目質(zhì)量，又能大幅度提高審計效率。

3）規(guī)范審計工作底稿，有效提高審計效率。審計工作底稿是內(nèi)部審計人員在審計工作執(zhí)行過程中，按照一定的作業(yè)規(guī)范，收集和整理資料，用以記載被審事項的主要情況，為編寫審計報告提供依據(jù)的一種專業(yè)記錄。在審計工作底稿中，既包括審計工作中所收集的全部審計證據(jù)，也包括審計過程中所采用的程序、方法和所作的初步結(jié)論。審計工作底稿既是審計作業(yè)標準的組成部分，又是審計項目的質(zhì)量控制工具，是審計項目程序規(guī)范化中不可或缺的關鍵環(huán)節(jié)。但實際執(zhí)行過程中，審計工作底稿關鍵在于把握 “詳簡得當”。在規(guī)范操作的前提下，嘗試對工作記錄進行適當簡化與合并，使審計工作底稿的編制，在形式上做到要素齊全、格式規(guī)范、標識一致、記錄清晰；在內(nèi)容上做到資料詳實、重點突出、繁簡得當、結(jié)論明確。同時，各級復核人員應明確具體復核內(nèi)容和承擔相應責任，層層把關，級級負責，確保審計工作底稿的內(nèi)容覆蓋審計項目的全部。

4）規(guī)范審計程序過程，確保審計證據(jù)質(zhì)量。審計證據(jù)是內(nèi)部審計人員在從事審計活動中，通過實施審計程序所獲取的，用以證實審計事項，作出審計結(jié)論和建議的依據(jù)。審計人員應嚴格按照審計法、審計準則規(guī)定的要求、程序和方法進行審計取證，取證過程中要按審計準則的要求，認真做好記錄。對被審計單位或人員提供的材料，必須有提供者蓋章；對于審計人員在被審計單位會計資料承諾的基礎上所進行的檢查、詢問、調(diào)查、計算、分析等方法，力求所獲取的審計證據(jù)準確無誤；對現(xiàn)金、有價證券、固定資產(chǎn)、存貨的盤點，審計人員應親臨第一線，取得直接的證據(jù)；對于重要的經(jīng)濟往來和重要經(jīng)濟事項，審計人員應進行函證等外部調(diào)查獲取證據(jù)；審計人員取得的證據(jù)應當注明來源，或附上相關的材料說明，應當有被審計單位或有關人員的簽字認可及審計組長的復核，復核應該有簽名或蓋章。

5）規(guī)范審計報告編寫，做到審計結(jié)果可用、好用、管用。審計報告是內(nèi)部審計人員根據(jù)審計方案對被審計單位實施必要審計程序后，就被審計單位業(yè)務活動適當性、合法性和有效性出具的書面文件。在編寫審計報告過程中，審計人員應對實施階段取得的審計證據(jù)進行綜合整理，作為提出審計證據(jù)的佐證材料。做到事實清楚，證據(jù)確鑿，態(tài)度公正，判斷準確，寫出真實、公平、恰當?shù)膬?nèi)部審計報告，并根據(jù)審定的內(nèi)部審計報告作出客觀公正的審計結(jié)論和審計決定。

6）規(guī)范后續(xù)審計程序，審計人員應重視審計結(jié)論的落實，做好后續(xù)審計和審計回訪工作。審計人員要追蹤審計結(jié)論的執(zhí)行情況，要對被審單位對審計建議的采納情況進行定期回訪，檢查整改情況，同時編寫后續(xù)審計報告，使內(nèi)部審計真正起到事后監(jiān)督和事前防范的作用。

提高內(nèi)部審計質(zhì)量管理水平，并非是一蹴而就的事情，加強內(nèi)部審計質(zhì)量管理任重而道遠，這需要單位決策者和領導層關心和支持，需要全體內(nèi)部審計人員不懈的努力。隨著內(nèi)部審計理論和實踐水平的不斷提高，計算機審計管理系統(tǒng)的開發(fā)和應用，審計質(zhì)量的管理理念和管理機制進行不斷的創(chuàng)新，審計質(zhì)量標準化建設不斷完善，將促進提高內(nèi)部審計效率，提升內(nèi)部審計質(zhì)量，降低審計風險，推動內(nèi)部審計事業(yè)不斷發(fā)展，內(nèi)部審計工作將更好地為單位持續(xù)、健康發(fā)展服務。

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