關于綜合醫院成本核算問題的幾點思考

霍雷

隨著醫療衛生體制改革的進一步深化，醫療競爭環境日趨激烈，醫院的生存與發展面臨著新的挑戰和機遇。實行成本核算是醫院適應市場經濟發展的必然趨勢，也是醫療服務在新形勢下參與競爭的必然結果。

1 成本核算的內容

成本核算的概念源自企業管理，是企業對產品生產過程中各種費用進行匯集、計算、分配和控制的過程[1]。成本核算作為一種新的經濟管理理論與方法引入衛生服務行業后，醫療成本核算就是對醫療服務過程的人力、財力和物力進行控制，有效配置有限衛生資源的過程。一般來講，醫院成本核算體系應包括以下幾個層級才算完整:①院級成本核算。②科室成本核算。③項目成本核算。④單病種成本核算。⑤診次成本和床日成本核算。

2 成本核算的步驟

2.1 利用計算機HIS系統進行全院信息聯網，建立最小核算單位及收費項目的編碼庫。

2.2 嚴格區分不同的成本項目，包括:科室收入(直接收入和間接收入)、科室全成本(直接成本和間接成本)和非住院科室的核算。

2.3 依據稅法公平處理管理費用。

3 成本核算存在的問題

3.1 缺乏成熟的醫院成本核算理論和方法，會計核算和成本核算相脫節;

3.2 政府定價與科室核算之間的矛盾;

3.3 科室追求更多經濟效益與醫院兼顧社會效益的矛盾;

3.4 當前指標核算的有限水平無法應對成本核算中科室提出的更高要求;

3.5 制定科學的消耗定額的現實要求與實際操作的困難;

3.6 現實中存在的非營利性醫院的人事制度改革與成本核算不配套引發的問題。

4 成本核算的改進建議

4.1 建立健全成本核算體系，發揮成本核算作用 轉變理念，把成本核算與會計核算相結合，讓成本核算的大部分數據從會計資料中獲取，以保證數據的及時、準確、真實及完整。合理地劃分成本核算單元，確定成本核算對象，設定分攤原則，以此計算每個單元的服務成本，使收支盈虧的情況一目了然，也容易進行費用評價和控制[2]。把獲取的數據匯總，按期產生各類成本報表，并進行成本分析，編制成本核算分析報告，找出專項治理的問題，制定專項管理考核辦法，真正成本發揮成本核算的作用。

4.2 合理分配收支比例 在遵循因果、效益、目的原則的基礎上，根據不同的科室，確定不同的核算標準，可以把收入按不同比例計入相互協作科室，然后確定不同的結余提成比例;也可直接確定科室收支結余的提成比例。對于成本費用是兩個以上單位或科室共同耗費的，需要在這幾個單位或科室之間進行分攤，主要按:①按科室人數比例分攤。②按科室床位比例分攤。③按科室面積比例分攤[3]。

4.3 成本核算與目標管理相結合 傳統的醫院成本核算方法重在事后的綜合反映，成本核算時間與成本形成時間脫節，不能及時揭示成本差異。將成本核算與成本目標管理結合起來，為適應醫院推行院內經濟責任制的需要，必須通過加強成本控制，將成本核算與成本目標管理相結合。隨著成本目標管理的推行，成本核算的著重點必須從事后核算轉移到事前、事中控制上，以充分發揮成本核算在降低成本費用和提高經濟效益的作用。

4.4 正確處理成本核算與獎金分配之間的關系 成本核算和獎金分配之間關系密切，成本核算是“本”，獎金分配是“末”，成本核算的結果可以作為獎金分配的依據，但獎金分配只是成本核算的手段之一。獎金分配歸根結底是為成本核算服務的。因此，在醫院內部管理中，應引入競爭機制，體現出“按勞取酬、績效掛鉤，多勞多得、獎勤罰懶”的公平原則[4]。

4.5 嚴格控制不同的成本項目

4.5.1 對實際勞務成本，根據省人事部門的要求結合本院各科室的情況實行定編定崗，人事部門可以一目了然地統計出各科的勞務成本。

4.5.2 對各核算單位的固定成本，要由醫院設備處、財務處、審計處、后勤處等相關部門組成固定資產清查辦公室，對各核算單位進行清產核資，以便摸清家底;對各核算單位的醫療用房面積準確核算，以便分攤房屋成本。在此基礎上，建立各核算單位資產清單，由核算單位責任人簽字，據此核算固定資產的折舊額。

4.6 施行科學的人事制度管理 醫院在人事管理上，應因崗用人，最大限度調動人的潛能，培養高素質的管理人才;行政后勤職能科室的人員設置要符合精簡、高效的原則。

總之，加強成本核算，完善分配制度，是醫院深化改革的需要，同時也是市場經濟條件下醫院管理的核心和關鍵。搞好成本核算有利于促進醫療服務質量的提高和運行成本的降低，同時也增強了全院職工的主人翁意識，只要人人樹立成本效益觀念，就一定能夠把成本核算工作落到實處，充分發揮其重要作用，從而使醫院的社會效益和經濟效益不斷提高。

[1]李信春，王鐘曉．醫院成本核算.人民軍醫出版社，2003，3．

[2]王玉華．淺談醫院全成本核算管理.衛生軟科學，2005，(03)．

[3]陳偉文．醫院成本核算探討.中外醫療，2008，(14)．

[4]賈慶麗．淺議非營利醫院成本核算.財務會計，2009，(237)．