關(guān)于綜合醫(yī)院成本核算問題的幾點(diǎn)思考

霍雷

隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的進(jìn)一步深化，醫(yī)療競爭環(huán)境日趨激烈，醫(yī)院的生存與發(fā)展面臨著新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。實(shí)行成本核算是醫(yī)院適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢，也是醫(yī)療服務(wù)在新形勢下參與競爭的必然結(jié)果。

1 成本核算的內(nèi)容

成本核算的概念源自企業(yè)管理，是企業(yè)對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中各種費(fèi)用進(jìn)行匯集、計(jì)算、分配和控制的過程[1]。成本核算作為一種新的經(jīng)濟(jì)管理理論與方法引入衛(wèi)生服務(wù)行業(yè)后，醫(yī)療成本核算就是對醫(yī)療服務(wù)過程的人力、財(cái)力和物力進(jìn)行控制，有效配置有限衛(wèi)生資源的過程。一般來講，醫(yī)院成本核算體系應(yīng)包括以下幾個(gè)層級才算完整:①院級成本核算。②科室成本核算。③項(xiàng)目成本核算。④單病種成本核算。⑤診次成本和床日成本核算。

2 成本核算的步驟

2.1 利用計(jì)算機(jī)HIS系統(tǒng)進(jìn)行全院信息聯(lián)網(wǎng)，建立最小核算單位及收費(fèi)項(xiàng)目的編碼庫。

2.2 嚴(yán)格區(qū)分不同的成本項(xiàng)目，包括:科室收入(直接收入和間接收入)、科室全成本(直接成本和間接成本)和非住院科室的核算。

2.3 依據(jù)稅法公平處理管理費(fèi)用。

3 成本核算存在的問題

3.1 缺乏成熟的醫(yī)院成本核算理論和方法，會計(jì)核算和成本核算相脫節(jié);

3.2 政府定價(jià)與科室核算之間的矛盾;

3.3 科室追求更多經(jīng)濟(jì)效益與醫(yī)院兼顧社會效益的矛盾;

3.4 當(dāng)前指標(biāo)核算的有限水平無法應(yīng)對成本核算中科室提出的更高要求;

3.5 制定科學(xué)的消耗定額的現(xiàn)實(shí)要求與實(shí)際操作的困難;

3.6 現(xiàn)實(shí)中存在的非營利性醫(yī)院的人事制度改革與成本核算不配套引發(fā)的問題。

4 成本核算的改進(jìn)建議

4.1 建立健全成本核算體系，發(fā)揮成本核算作用 轉(zhuǎn)變理念，把成本核算與會計(jì)核算相結(jié)合，讓成本核算的大部分?jǐn)?shù)據(jù)從會計(jì)資料中獲取，以保證數(shù)據(jù)的及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)及完整。合理地劃分成本核算單元，確定成本核算對象，設(shè)定分?jǐn)傇瓌t，以此計(jì)算每個(gè)單元的服務(wù)成本，使收支盈虧的情況一目了然，也容易進(jìn)行費(fèi)用評價(jià)和控制[2]。把獲取的數(shù)據(jù)匯總，按期產(chǎn)生各類成本報(bào)表，并進(jìn)行成本分析，編制成本核算分析報(bào)告，找出專項(xiàng)治理的問題，制定專項(xiàng)管理考核辦法，真正成本發(fā)揮成本核算的作用。

4.2 合理分配收支比例 在遵循因果、效益、目的原則的基礎(chǔ)上，根據(jù)不同的科室，確定不同的核算標(biāo)準(zhǔn)，可以把收入按不同比例計(jì)入相互協(xié)作科室，然后確定不同的結(jié)余提成比例;也可直接確定科室收支結(jié)余的提成比例。對于成本費(fèi)用是兩個(gè)以上單位或科室共同耗費(fèi)的，需要在這幾個(gè)單位或科室之間進(jìn)行分?jǐn)偅饕?①按科室人數(shù)比例分?jǐn)偂＂诎纯剖掖参槐壤謹(jǐn)?。③按科室面積比例分?jǐn)俒3]。

4.3 成本核算與目標(biāo)管理相結(jié)合 傳統(tǒng)的醫(yī)院成本核算方法重在事后的綜合反映，成本核算時(shí)間與成本形成時(shí)間脫節(jié)，不能及時(shí)揭示成本差異。將成本核算與成本目標(biāo)管理結(jié)合起來，為適應(yīng)醫(yī)院推行院內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的需要，必須通過加強(qiáng)成本控制，將成本核算與成本目標(biāo)管理相結(jié)合。隨著成本目標(biāo)管理的推行，成本核算的著重點(diǎn)必須從事后核算轉(zhuǎn)移到事前、事中控制上，以充分發(fā)揮成本核算在降低成本費(fèi)用和提高經(jīng)濟(jì)效益的作用。

4.4 正確處理成本核算與獎(jiǎng)金分配之間的關(guān)系 成本核算和獎(jiǎng)金分配之間關(guān)系密切，成本核算是“本”，獎(jiǎng)金分配是“末”，成本核算的結(jié)果可以作為獎(jiǎng)金分配的依據(jù)，但獎(jiǎng)金分配只是成本核算的手段之一。獎(jiǎng)金分配歸根結(jié)底是為成本核算服務(wù)的。因此，在醫(yī)院內(nèi)部管理中，應(yīng)引入競爭機(jī)制，體現(xiàn)出“按勞取酬、績效掛鉤，多勞多得、獎(jiǎng)勤罰懶”的公平原則[4]。

4.5 嚴(yán)格控制不同的成本項(xiàng)目

4.5.1 對實(shí)際勞務(wù)成本，根據(jù)省人事部門的要求結(jié)合本院各科室的情況實(shí)行定編定崗，人事部門可以一目了然地統(tǒng)計(jì)出各科的勞務(wù)成本。

4.5.2 對各核算單位的固定成本，要由醫(yī)院設(shè)備處、財(cái)務(wù)處、審計(jì)處、后勤處等相關(guān)部門組成固定資產(chǎn)清查辦公室，對各核算單位進(jìn)行清產(chǎn)核資，以便摸清家底;對各核算單位的醫(yī)療用房面積準(zhǔn)確核算，以便分?jǐn)偡课莩杀?。在此基礎(chǔ)上，建立各核算單位資產(chǎn)清單，由核算單位責(zé)任人簽字，據(jù)此核算固定資產(chǎn)的折舊額。

4.6 施行科學(xué)的人事制度管理 醫(yī)院在人事管理上，應(yīng)因崗用人，最大限度調(diào)動(dòng)人的潛能，培養(yǎng)高素質(zhì)的管理人才;行政后勤職能科室的人員設(shè)置要符合精簡、高效的原則。

總之，加強(qiáng)成本核算，完善分配制度，是醫(yī)院深化改革的需要，同時(shí)也是市場經(jīng)濟(jì)條件下醫(yī)院管理的核心和關(guān)鍵。搞好成本核算有利于促進(jìn)醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的提高和運(yùn)行成本的降低，同時(shí)也增強(qiáng)了全院職工的主人翁意識，只要人人樹立成本效益觀念，就一定能夠把成本核算工作落到實(shí)處，充分發(fā)揮其重要作用，從而使醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益不斷提高。

[1]李信春，王鐘曉．醫(yī)院成本核算.人民軍醫(yī)出版社，2003，3．

[2]王玉華．淺談醫(yī)院全成本核算管理.衛(wèi)生軟科學(xué)，2005，(03)．

[3]陳偉文．醫(yī)院成本核算探討.中外醫(yī)療，2008，(14)．

[4]賈慶麗．淺議非營利醫(yī)院成本核算.財(cái)務(wù)會計(jì)，2009，(237)．