淺議小額貸款公司企業內部會計管理與控制

王 玲

（合肥市安振小額貸款有限公司，安徽 合肥 230041）

隨著當今經濟的迅猛發展，越來越多的企業認識到內部會計控制對企業發展的重要性，甚至在企業內部建立了一套內部會計控制體系。有效的內部控制不僅能合理配置企業資源、提高生產效率，更能防范與發現來自于企業內部和外部的欺詐行為，保證企業穩步、健康發展。小額貸款公司作為“類金融機構”是我國近年來新興的一類企業，作為“草根金融”代表的小額貸款公司大多誕生于銀監會、中國人民銀行發布《關于小額貸款公司試點的指導意見》之后。因為起步晚加上其經營的特殊性所帶來的經營風險較之銀行等正統金融機構高得多，內部控制尤其是企業內部會計管理與控制對小額貸款公司防范風險、保障企業的成長與發展顯得更加重要。

一、內部會計控制概述

1.內部會計控制的含義

內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。完善的企業內部會計控制制度不僅能夠提高企業會計信息的真實性，保護企業財產物資的安全與完整，而且還能避免與降低企業的經營風險，確保企業經營管理目標的實現。

2.內部會計控制的地位與作用

我國新修訂的《會計法》明確規定：“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度”，為企業內部會計控制制度的確立明確了法律地位。同時，國家還賦予財政部門對各企業建立并實施單位內部會計監督管理制度情況的檢查權與處罰權。例如2011年8月安徽省財政廳出臺了《安徽省小額貸款公司財務管理暫行辦法》，該暫行辦法明確規定了小額貸款公司各項財務管理制度及處罰條款。

企業財務內控制度是為企業的經營目標服務的，作為《會計法》的配套規章，企業內部會計控制制度可以保證企業生產經營活動的高效有序進行，保證企業業務經營信息和財務會計資料的真實性和完整性，保證企業財務活動的合法性，保證企業各項資產物資的安全與完整，防止資產流失。

二、小額貸款公司企業內部會計管理與控制現狀

小額貸款公司的主營業務是發放貸款，緩解中小微企業、“三農”經濟及個體工商戶等經營者的資金壓力。受市場需求及金融政策的影響，小額貸款公司近年來在我國發展迅猛。根據中商情報網資料顯示：截止到2011年11月末，全國小額貸款公司數量突破4000家，達到4144家。快速的發展也突顯了小額貸款公司企業內部控制管理上的缺陷，具體體現在：

1.缺乏有效的內部控制標準和規范的控制程序

小額貸款公司在我國起步較晚，從2005年在全國部分省、市試點至今還不足10年，期間受惠于國家為應對2008年金融風暴而進行4萬億投資，其內部控制制度建設與運行情況并未經受經濟周期的考驗，內部控制一般參照金融行業內部控制制度 （金融行業的內部控制起源于商業銀行業，我國商業銀行的內部控制始于20世紀90年代初期對呆滯賬的控制），大多實施的是內容式控制模式，忽視要素式內部控制模式建設，存在著缺乏業務執行標準和綜合評價標準的現象。

2.企業管理者內部會計管理與控制意識薄弱

小額貸款公司“只貸不存”業務單一，會計核算相對來說也較為簡單，極易讓企業管理者產生財務工作簡單易行的思想觀念，對會計管理與控制在認識上出現偏差。盡管國家明文規定企業必須建立內部控制制度，但是很多小額貸款公司往往只注重跑業務、逐利潤，不重視企業內部控制制度的建立建全和會計人員的內部牽制制度，甚至于缺少完善的財會部門。有些管理者更是認為會計控制不過就是一些手冊、文件和規定，具體問題強調靈活處理，而不按規定程序辦理，有時甚至為了達到某些利益而弄虛作假、篡改賬目。企業財務管理薄弱，會計工作秩序混亂，財務會計信息失真。

3.企業會計基礎工作不規范

小額貸款公司貸款的客戶大多是中小微企業、個體工商戶和農戶，他們在還本付息時往往采用現金繳存的形式，企業常常因此而缺失對方還款的原始憑據，收入的記錄往往只憑對賬單顯示的金額和口頭確認；一些單位白條入庫、無據入賬時常發生；還有些小額貸款公司會計科目設置混亂，會計檔案不符合規定，記賬憑證內容不齊全，原始單據的簽字、報銷手續不完整。

4.忽視財務會計的內部牽制制度

有些小額貸款公司，因為人員少，便不再遵循“不相容職相互分離”的工作原則，沒有建立有關資金的票據和印章的分管制度；工作中職責不分，權限不明，缺乏必要的授權機制；缺少必要的資產盤點、清查制度。有的雖然建立了內部審計機構，但也多是為了做樣子，不能發揮其應有的職能，監管形同虛設。

5.企業會計人員素質不能適應崗位要求

小額貸款公司單純的放貸業務容易讓管理者產生財會核算簡單易行的錯覺，尤其是針對出納崗位，大多企業采用沒有專業基礎知識的其它辦公室文員兼任。甚至有的小額貸款公司連主辦人員采用的都是兼職從業人員，其內部控制管理水平可見一般。小額貸款公司的會計人員知識結構參差不齊，普遍學歷偏低。有的會計人員雖然接受過正規的學習，但安于現狀，不注重自身業務能力和技術水平的提高，不積極參加繼續教育，主動學習意識非常淡薄。同時有些小額貸款公司也不重視對會計人員的培訓與后繼教育。

三、小額貸款公司內部會計管理與控制的風險

小額貸款公司的企業內部會計管理與控制的現狀會給企業的經營與發展帶來很多的風險與隱患。具體表現在以下幾個方面：

1.缺少行業內部控制執行標準和規范給企業帶來經營風險

政策規定小額貸款公司的貸款利率可以在銀行同期同檔次貸款基準利率的四倍以內浮動，因此，在很多人眼中，小額貸款公司就是政府允許并受國家政策保護的“官方高利貸”。在社會資金供求缺口較大，中小企業在銀行融資困難加大的情況下，因為缺少適合于自身經營特點的合理有效的內部控制執行標準，小額貸款公司極易產生逐利思想，借機追逐高額回報而忽視了對風險的把關和控制。比如，對貸款客戶的真實用款用途、借款人的信用狀況和經營能力的調查往往只走形式，人為降低對貸款風險的識別與評估，加大了借款人的違約風險性，給企業帶來不必要的損失。

2.企業經營管理者對會計管理與控制的薄弱意識極易引起工作秩序混亂，加劇企業的財務管理風險

因為重視不夠，理解和認識上的偏差，容易將內部控制與發展和效益對立起來，在業務拓展與風險防范的抉擇上，只偏重于抓業務、抓效益。如此一來，不僅會讓工作人員產生認識上的偏差，導致小額貸款公司企業內的規章制度形同虛設，而且會讓企業會計喪失對企業經營應有的監督力度，從而無法保證企業資產的安全與完整，影響資產的有效利用與管理。

3.不規范的會計基礎工作和內部牽制制度容易導致重大舞弊行為的發生和會計信息的失真，損害股東權益

小額貸款公司單純的貸款業務所帶來的不規范的會計基礎工作容易導致會計核算與賬務處理上的不真實，而缺少完善的內部牽制制度往往會讓工作人員不能正確行使自已的職權，或是超越崗位職能，蓄意營私。尤其是管理人員往往濫用職權，挪用、轉移、隱瞞單位資產，給單位造成重大的經濟損失；更有甚者指使會計人員撰改賬目、更改財務數據，故意錯報財務狀況和經營成果，損害股東的合法權益。

另外，小額貸款公司會計從業人員的整體素質偏低，專業技術水平低下也會制約小額貸款公司的成長與發展。

小額貸款公司經營的是資金業務，風險相對一般企業來說要高，如果小額貸款公司員工知識和技能匱乏，不能勝任本職工作，尤其是作為企業核心的財會人員如若不能達到實施內部控制的基本要求，便會增加小額貸款公司經濟業務的操作風險，導致會計信息失真，財務管理工作混亂，進而影響整個公司形象和發展。

四、完善小額貸款公司內部會計管理與控制的措施

1.增強工作人員對內部會計管理與控制的認識

風險是金融活動的內在屬性。這要求企業人員不僅要增強風險防控意識，還要積極主動地參與到控制活動中。小額貸款公司的業務特點決定了每項業務和每個業務環節都具有潛在的風險，良好的內部控制管理可以降低和規避這些風險，尤其是作為企業內部控制核心的內部會計控制，更是在提高風險防控、提高公司競爭力、促進公司健康發展中起著不可估量的作用。因此，要樹立企業工作人員的風險防控意識，增強公司員工特別是管理人員對內部會計管理與控制對企業發展重要性的思想，加強內部會計控制對全體工作人員的約束力，并充分調動員工的積極性和主動性，做到人人、事事、時時都在進行內部會計控制，只有這樣才能從人的角度出發防范錯誤和舞弊、杜絕浪費或盜竊行為。

2.建立建全企業內部會計控制制度

財務貫穿于小額貸款公司經營活動的全過程，為了促進小額貸款公司合規經營，維護股東權益和公眾利益，內部會計控制應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，管理者應當在綜合考慮自身實際的情況下，制定出涵蓋小額貸款公司經濟活動各個環節的、全面的內部會計控制制度。

首先，要建立明確的組織結構，明確各職能機構的權限與責任。對于會計機構，必須根據會計的工作特點，制定科學規范的工作規程，建立高效的會計工作流程，最大限度地提高會計工作效率，防范和化解會計工作風險。

其次，要規范會計基礎工作。主要包括建立會計人員崗位責任制、正確選擇和使用會計科目、填制會計憑證、登記會計賬簿、編制會計報表、管理會計檔案、會計工作交接等方面。比如：（1）單位的一切經濟活動都必須取得合法、有效的原始憑證；（2）規定合理、有效的憑證傳遞程序；（3）嚴格審核入賬前的所有憑證，無效憑證一律不入賬；(4)所有賬簿都必須內容完整、手續齊備；（5）做好會計憑證和賬簿的保管工作；（6）定時報送會計報表，財務報表的格式、內容要符合國家會計法規的規定，等等。并且要求公司的每一位成員都必須嚴格遵守與貫徹執行。

再次，要堅持內部牽制原則。內部牽制原則是指 “內部會計控制應當保證單位內部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督”。比如：票據與印章的分管，錢與賬的分管，審批與分賬的分管等。堅持內部牽制原則可以使每項業務的處理不會被一個人所包攬，也不會因為多人經手而沒有相互制約、監督，防止權力亂用，避免造成損失，從而確保公司每項經濟活動必須經過兩個或兩個以上的管理部門和管理人員的處理，以達到相互約制、相互監督、糾錯防弊的目的。

3.提高企業會計從業人員的素質

小額貸款公司不能因為公司經濟業務單一而輕視對會計人員的任用，更不能搞裙帶關系。高素質的會計人員能夠提高小額貸款公司經濟業務核算的準確性，最大限度地保證企業資產安全與完整，充用利用企業資產，最大地發揮企業資金的利用效率，是小額貸款公司規避風險的有力保障。公司要加強對員工的思想教育，加強法制教育，提高員工的思想覺悟和法制觀念，加強職業道德修養，樹立誠實守信的職業操守。同時，小額貸款公司還要注重會計人員的繼續教育，加強員工的業務學習能力，及時了解會計政策和稅收法律政策的時時變化。只有這樣才能不斷地完善內部會計控制，使之適應小額貸款公司的經營管理與發展。

五、結論

小額貸款公司要實現永續健康的經營，必須建立健全有效的內部會計控制，內部會計管理與控制應當貫穿于小額貸款公司的每一項活動中。本文的會計管理與控制是基于宏觀會計工作基礎，以會計工作的對象為主，并非僅針對會計工作崗位而言。內部會計管理與控制是企業內部控制的核心，它可以加強企業防范風險的意識，提高抵御風險的能力，改善企業的會計信息，規范企業的經營活動，提高企業的經營效率，促進和保障企業的發展。因此，小額貸款公司應該重視對內部會計管理與控制制度的建設和完善，讓內部會計控制成為企業防范和化解風險、創造效益的有力武器。