需要強化內控外審管理

□文/中國審計學會會員、高級會計師 郭范

本期案例一如提示里所述，關注的是我國A股上市公司三季報反映出的企業經營狀況敏感話題。應收賬款增長的幅度強于營業收入的增速，的確說明我國一些企業的資金鏈風險正在進一步積累。就拿筆者關注的工程機械制造行業來說，據《新財經》統計結果顯示，截至今年三季度末，33家A股工程機械公司三季度應收賬款達1122億元，同比增長近四成。與去年三季度相比，33家工程機械上市公司應收賬款同比增加有26家，占比高達76%，應收賬款同比減少的公司僅有8家。而在應收賬款同比增長的公司中，有13家公司應收賬款同比增長超過30%，應收賬款合計810億元，約占33家公司總應收賬款的七成。

應收賬款是企業擁有的，經過一定期間才能兌現的債權。因此，在收回之前的持有時間內，它不但不會增值，反而要隨時間的推移讓企業付出代價。如果企業的應收款項不能及時收回，企業資金就無法繼續周轉，正常的營運活動就被梗阻，不但會對企業自身的資金運轉產生負面影響，而且還可能引發企業之間的相互拖欠，從而形成嚴重的三角債問題；如果企業的應收賬款一旦形成呆賬，就會使這部分資金滯死，使企業蒙受嚴重的經濟損失，甚至會危及企業的生存和發展。因此，應收賬款增加不是一件好事。

那么如何防范應收賬款增加給企業經營帶來的風險？筆者認為，本期案例《應收賬款內部控制的問題與對策》在探討問題的基礎上提出的解決措施是可行的。筆者建議應該更加強化內控管理實行“雙內控”和應收賬款審計。

“雙內控”制衡的核心之一就是實現“經營與管理同步監督”。這一原則的基本要求，一邊是經營的動力系統，一邊是監督的制動系統。通過實行“雙內控”可以進一步明確內控管理部門與業務部門各自的工作分工，形成部門內部自我控制、部門之間互相制衡、內控管理部門和審計部門分別獨立并向相關領導機構負責的全方位的風險控制體系，能使公司的法人治理結構更加完善，風險控制體系更加清晰，最終為公司運營的規范、安全及經營業績的穩定提供堅實的保障。

就應收賬款而言，第一，需要建立健全應收賬款的內部控制制度保證會計信息的真實性和準確性。健全的內部控制，可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總全過程真實地反映企業生產經營活動的實際情況，并及時發現和糾正各種錯誤和問題。第二，需要建立健全應收賬款的內部控制制度維護財產和資源的安全完整。健全完善的內部控制能夠科學有效地監督和制約應收賬款的各個環節，從而確保足額、及時收回應收賬款，保證財產物資的安全完整，并能有效地預防壞賬的發生。

建立健全應收賬款的內部控制制度能有效地規避風險，給應收賬款的回收上了一道雙保險。

另外，按照現在內部審計發展的新趨勢和新要求，應收賬款管理審計作為促進管理的有效手段，不僅能夠發現問題，而且能夠有效地解決問題。在現代企業制度下，應收賬款管理審計的重點在于審計和評價應收賬款管理活動的經濟性，效益性和效率性。

其中，應收賬款管理審計主要是審計企業的應收賬款的管理活動使其能充分發揮潛力為企業謀求最大利益，讓其成為績效審計。由于應收賬款管理審計能夠及時發現企業在應收賬款的產生、評價、回收、處置以及風險預警等方面存在的問題，能夠有針對性地提出合理化措施和建議，并通過對應收賬款發生到收回各環節管理狀況的審計擬讓企業達到這樣一種滿意狀態：即信用部門、銷售部門、財務部門及相關管理部門形成一種相互牽制相互促進的嚴密體系，提高應收賬款回收率促進銷售，增加企業價值。