應收賬款內部控制的問題與對策

□ 文/李芳

在激烈的市場競爭條件下，企業為了搶占市場、擴大銷售往往采用賒銷方式增加銷售收入，由此也形成一定的應收賬款。同時，由于信用證、分期付款、交單承付等多種結算方式的應用，企業在銷售業務中已大量使用賒銷方式。不少企業片面強調擴大銷售額，而忽視對應收賬款的監督與管理，造成了應收賬款長期掛賬，企業虛盈實虧，影響企業營運資金的周轉和經濟效益，制約了企業的發展。

內部控制應收賬款管理存在的問題

目前，有些企業在應收賬款管理方面尚不盡如人意，內部控制較為薄弱，其主要表現在以下幾個方面：

1.缺乏健全有效的內部控制

據有關調查，多數企業的管理層和財務人員對內控機制在賒銷業務上的作用認識不足，風險和內控意識淡薄，一味片面追求利潤最大化，而忽視了企業的現金流量。這其中一個很重要的原因就是對企業領導人的考核過于強調利潤指標，而并沒有設置“應收賬款回收率”這樣的指標。為日后應收賬款的回收埋下了隱患，加大了應收賬款壞賬的可能，影響到企業的生存與發展。

2.缺乏信用銷售的規范程序

信用銷售是應收賬款壞賬形成的起因。一直以來我國企業普遍缺乏“信用”的觀念，事前的資信評估非常薄弱，缺乏規范的信用銷售程序予以約束，企業大量的信用銷售往往取決于行政干預或少數人、領導者的主觀喜好，結果導致大量應收賬款不能如期收回。目前，大多數企業沒有明確由哪個部門來管理應收賬款，沒有建立起相應的管理辦法，缺少必要的內部控制和監督制約機制。而只是一味的注重主營業務收入指標，以實現高銷售額為最終目的，導致應收賬款同比大幅上升，占用了大量的流動資金，并且存在大量應收款項對不上，收不回的現象，嚴重影響了企業的正常運轉。

3.會計監督較為薄弱

由于沒有建立定期清查制度，沒有專人負責對應收賬款的定期定向清欠工作，再加上有的企業長期不對賬，造成應收賬款數據不準，即使對了賬也沒有形成合法有效的對賬依據，只是口頭上的承諾，缺乏對雙方的約束性，為債權、債務雙方的經濟糾紛埋下了伏筆。

此外，輔助會計監督也很薄弱。例如：沒有建立應收賬款臺賬管理制度，沒有對應收賬款進行輔助管理或者僅按賬齡進行輔助管理。許多企業僅僅是在其資產負債表的補充資料中按賬齡對應收賬款的數額進行簡單的分類，平時則沒有對應收賬款進行相應管理。在企業回款好的情況下，基本能滿足需要，但在企業回款不暢的情況下就不能滿足管理的需要。

同時，建立壞賬核銷管理制度也是企業管理應收賬款的必要方法。有些企業對沒有收回的應收賬款長期掛賬，賬齡甚至多達10余年，而這部分資產其實早已經收不回了。這樣導致了企業應收賬款的糾紛日益增多。隨著應收賬款規模的不斷擴大，其壞賬的可能性逐漸增加，企業與債務人之間的應收賬款糾紛也會越來越多。而糾紛的解決需要企業投入大量的人力、物力和財力，大量的投入之后并不一定會有所收獲。由此可見，如果一個企業沒有足夠的重視內部控制的監管工作，就會造成對企業致命的傷害。

4.企業對應收賬款的跟蹤控制存在不足

很多企業未建立應收賬款跟蹤控制制度，或是對應收賬款的跟蹤控制缺乏規章制度，抑或是有章不循，形同虛設。這些問題主要表現為：

（1）應收賬款賬齡越來越長，增加壞賬風險。財務部門不及時與業務部門核對，銷售與核算脫節，問題不能及時暴露，造成企業應收賬款居高不下，賬齡老化。

（2）企業未實行應收賬款定期對賬制度。由于在商品交易過程中貨物與資金在時間與空間上的差異以及票據傳遞、記錄等都有發生誤差的可能，所以，債權債務雙方應該對經濟往來中的未了事項定期進行對賬，進一步明確雙方的權利和義務。

（3）企業未對應收賬款按風險程度進行分類管理。目前大多數企業都不對客戶進行完整的信息備案，更不對應收賬款進行風險評價，沒有建立一套完善的賒銷制度，對形成的逾期應收賬款能否收回、收回多少沒有底數，沒有做到心中有數、有的放矢。由于沒有建立客戶檔案，以至于不能對壞賬損失風險的分析等提供依據，對于客戶的資信度如何？目前對方的經營形勢怎么樣？被占用的資金風險有多大？形成逾期的原因是什么？屬于惡意拖欠還是臨時困難或是的確無償還能力等問題更是無從解釋。

5.應收賬款管理責任不清

許多人知道企業有大量的應收賬款對不上賬、收不回來，但具體應由誰來管這些事，哪些機構負責清查等并不清楚。

在銷售部門負責賒銷，從而形成應收賬款，貨款的追討往往是財務部門的責任。在一些企業，財務部門只是起著單純的記錄作用,將應收賬款的發生額按客戶登入明細賬，賬齡的分析也只是形式上的操作，這種簡單的記賬式管理并不能解決根本問題；另一些企業，由于各自職責所在，在財務部門和銷售部門之間產生了的矛盾，不利于正常的生產經營。

加強和改善應收賬款管理對策

企業要對應收賬款的運行狀況進行經常性分析、控制，及時發現問題，提前采取對策，防止惡化。因此，針對以上存在的種種問題，提出了如下對策以加強和改善應收賬款管理。

1.正確樹立應收賬款管理目標，健全內部控制機制

正確樹立應收賬款管理目標，實行應收賬款的計劃管理，并建立完整的指標體系。應收賬款管理的總目標應該是樹立企業價值最大化的理念，不能忽視資金的良好周轉。并且在每一年的年度計劃中應該明確應收賬款的年末余額，并設定一個相對積極的平均收款期，允許每年的平均收賬期在該指標上下浮動，作為考核業績的依據，設定應收賬款占流動資產總額的比例，實施彈性控制，在產品走俏時，賒銷規模從緊；產品疲軟時，從寬；資金緊張時，從嚴。當賒銷規模接近警界線時，應斷然采取措施，暫停賒賬業務。

此外，企業應采取有效的措施：健全考核指標體系。公司對銷售人員的考核，既有銷售收入的指標，也有按銷售收入比例確定的收回現金的指標，而且收現指標是最終考核指標。只有在完成收現指標的基礎上，完成的銷售收入才能成為確定員工業績考評的依據。如果銷售人員不能完成收現指標，公司將強令其離開銷售崗位，在一定期限內專門負責催收由其引起的應收賬款。完成任務，可回原崗位工作；完不成任務，將根據情況予以處罰，直至開除。由于在考核指標體系中強調了銷售收現指標，銷售人員對賒銷手段的利用、賒銷對象的選擇都極為慎重，對應收賬款的催收也極為重視。這樣，從根本上杜絕了重銷售、輕收現的傾向。

2.充分重視應收賬款的管理，制定嚴格的信用銷售政策，加強應收賬款的收回

對于資信差的客戶采用現款交易，對資信一般或者較好的客戶在現款不被接受的情況下采用承兌匯票的方式，對于資信好的客戶則采取分期收款的方式，但在期限和累計金額上要有明確的規定。

企業在制定對策上對逾期未結清欠款的賒銷客戶，應組織力量督促經銷人員加緊催收，特別是對一些信譽較差，欠款時間較長，金額較大的賒銷客戶，需有專人負責，兌現落實經辦賒銷人員的獎懲。對近期暫不能還款的賒銷客戶，應要求對方制定還款計劃并提供擔保，使其能逐步還清欠款。對那些既不制定還款計劃又不提供擔保的，或發現其缺乏清償能力的，應及時通過法律途徑給予解決。

對部分不能收回的賬款實行風險轉移：首先，可以采取資產流動性上的轉移，即將應收賬款轉化為流動性更強的資產。其次，企業不能及時回收賬款時，可以考慮將其轉化為應收票據，在一定程度上防止壞賬損失的發生。再次是對象上的轉移，以應收賬款的部分或全部為擔保品，在規定期限內向金融機構借款，也可以將應收賬款全部出售給金融機構，這樣企業就將應收賬款回收中存在的風險部分或全部轉嫁給了金融機構。目前，這種作法已在一些西方國家實行。最后還可以實行方向上的轉移。當發現應收賬款很難收回時，企業可以靈活處理，從客戶手中購回自己需要的資產，以抵補這部分應收賬款，即企業可以將這部分應收賬款看作是事先預付給客戶購買資產的款項，從而實現了應收賬款方向上的轉移。

3.制定應收賬款監督管理策略，加強會計核算和監控

財務部門應加強會計基礎工作，規范會計核算，在做好應收、應付款項的日常工作外，還要根據應收賬款的特點結合本單位的具體情況，嚴格執行往來款項的對賬制度。依據新會計準則中規定，無論以何種方式或原因形成的應收賬款，均應按其實際發生額(或原賬面余額)入賬。

4.實行科學的分類管理，建立應收賬款內部控制的聯動體系

一個內控完善的企業對應收賬款進行分類管理是非常有必要的。

（1）認真做好賬齡分析。通過賬齡分析，企業可掌握這些信息：有多少客戶在折扣期內付款；有多少客戶在信用期內付款；有多少客戶在信用期后付款；有多少客戶拖欠付款期過長，可能成為呆賬。了解這些情況后，要及時采取措施，調整企業信用對策，密切監控用戶已到期債務的增減動態，及時與用戶聯系，提醒其盡快付款。

（2）分析應收賬款周轉率和平均收賬期，看流動資金是否處于正常水平。企業可通過這些指標，分析評價應收賬款管理中的成績及不足，以便總結經驗，修正差距，減少損失。

（3）企業的財務部門應按賒銷客戶區域建立核算應收賬款明細賬，定期統計應收賬款各客戶的金額、賬齡及增減變動情況，及時反饋給企業主管領導和銷售部門，為評估、調整賒銷客戶的信用等級提供可靠依據，同時也能了解賒銷總情況。

與此同時企業供銷部門及有關經辦人員應積極配合財會部門做好此項工作，即財務部門定期與銷售部門核對回款記錄，重點監控出現到期而沒有對方簽字的應收賬款，并及時采取措施處理，避免出現不受法律保護的債權糾紛。

5.明確管理責任，建立應收賬款清收責任制

企業要針對應收賬款管理中經常出現的狀況，以制度的形式將債權責任明確下來，以規范有關人員的行為。主要內容包括：

（1）明確劃分責任范圍，對公司全部客戶的欠款盡可能地落實到個人；

各經辦人員經辦的業務應自己負責，并與其經濟利益掛鉤，企業要制定嚴格的資金回籠考核制度，以實際收到的資金數額作為賒銷申報人的考核目標，目標要具體、獎罰要有力，使各經辦人明確應收賬款的風險意識，對自己經辦的每筆業務進行事后監督，直至收回資金為止。

（2）明確規定在應收賬款未完全收回之前，責任人不得調離企業；

（3）明確規定個人的職權范圍，對超限額賒銷或未經審批賒銷的應予以處罰，并承擔由此而產生的后果；

企業應規定所有的賒銷業務，需經過有審批資格的經辦人員審批后，方可進行。并根據自身特點和管理方便，設立一個賒銷審批制度，賦予不同級別的人員不同金額的審批權限，各經辦人員只能在各自的權限內辦理審批，超過限額的，必須請示上一級領導同意后方可批準，金額特別巨大的，須報請企業最高領導批準。

（4）明確規定隱瞞、變更應收賬款事項應負的各種責任；

（5）明確規定由于信用部門人員徇私舞弊，調查不實而產生壞賬應負的責任；

（6）明確規定責任的監督部門，防止責任管理流于形式。

在激烈的市場競爭中，企業在看到賒銷可以提高銷售收入的同時，也應該看到應收賬款居高不下給企業帶來的資金周轉緊張、失去投資良機、收賬費用不斷加大的負面影響。因此，企業應制定最佳的收款決策，在增加收賬費用與減少壞賬損失及機會成本之間權衡，使收賬成本最低，企業效益最大，即要結合企業的具體銷售情況、市場競爭情況、市場戰略、投資機會和籌資能力等，著眼于企業價值的最大化。同時要注意講究收賬技巧，針對一些面臨應收賬款長期被拖欠的企業，應在加強企業內部應收賬款管理的同時，還可借助銀行、法律等社會力量進行應收賬款的催收。

綜上所述，建立和健全銷售和應收賬款業務的內部控制，是企業管理好應收賬款的必要手段。在各個業務環節之間，建立一套相互聯系支持、相互牽制驗證的內部控制體系，是企業整個內控制度的重要內容。因此，完善的企業應收賬款內部控制，有利于合理保證企業應收賬款資產的安全完整，確保企業健康平穩有序運行。