企業碳中和交易會計處理初探

天津財經大學 武立聰

企業碳中和交易會計處理初探

天津財經大學 武立聰

自愿減排市場作為強制減排市場的有效補充，在碳減排市場上發揮著日益重要的作用，企業的碳中和交易就是在自愿減排市場上進行的碳減排活動。企業進行碳中和活動是履行社會責任的體現，有助于提升企業的知名度，同時也為企業以后的碳資產管理提供了借鑒。企業碳中和交易會計處理研究的匱乏不利于自愿減排市場的快速發展，因此，本文在介紹自愿減排市場的基礎上，從碳中和交易的步驟入手，對碳中和交易的會計處理進行了初步的探索。

自愿減排市場 碳排放 碳中和

隨著霧霾、揚沙天氣的日益增多，氣候變化問題引起了人們的極大關注，越來越多的企業加入到了溫室氣體減排的行列，企業的碳中和交易作為一種新的減排方式正發揮著日益重要的作用。2009年 8月5日，天平汽車保險股份有限公司成功購買奧運期間北京綠色出行活動產生的8026噸碳減排指標，用于抵消該公司自2004年成立以來至2008年底全公司運營過程中產生的碳排放，成為第一家通過購買自愿碳減排量實現碳中和的中國企業。2010年10月19日上海人大科學發展研究院和上海環境能源交易所共同攜手，研究制定了首個中國自主研發的自愿碳減排標準體系——《中國自愿碳減排標準》。為進一步推動國內自愿減排市場蓬勃有序發展，2012年6月13日國家出臺《中國溫室氣體自愿減排交易管理暫行辦法》，該文件對自愿減排項目的申請、管理、核查、交易都進行了詳細的規定。碳中和是企業履行社會責任的體現，順應了時代發展的潮流，有助于提升企業的品牌形象，使企業獲得更大的競爭優勢，同時也為以后企業的碳資產管理積累了經驗。雖然我國企業自愿碳減排市場發展很快，但與此相關的學術研究卻很貧乏，國內對于自愿減排市場碳中和交易的研究主要集中于交易機制和方案的探索，對企業碳中和的會計處理研究尚不多見，這將對會計信息的真實性產生影響。因此，本文將從自愿減排市場入手，對企業碳中和交易的會計處理進行初步的探索。

1 碳中和的研究現狀

1.1 自愿減排市場與碳中和

碳交易市場按其交易強度可以分為強制減排市場和自愿減排市場。強制減排市場的碳減排主要是發達國家通過《京都議定書》下的3個履約機制來實現的，即國際排放貿易(IET)、聯合履約機制(JI)和清潔發展機制(CDM)，簽訂《京都議定書》的國家附有強制減排義務。

自愿減排市場是隨著《京都議定書》下CDM項目的發展而產生的，不屬于《京都議定書》體制下，最先起源于一些團體或個人為自愿抵消其溫室氣體排放而向減排項目購買減排指標的行為。自愿減排市場上的交易主體不具有強制減排義務，主要是出于社會責任而采取的減排措施。我國目前不屬于強制減排的國家，碳減排主要是通過自愿減排市場和CDM項目來實現的。自愿減排市場上的項目和CDM項目相比，機制靈活，審批環節少，所需時間短，價格也相對較低。

企業碳中和交易就是在自愿減排市場上進行的。碳中和一詞最初起源于1997 年倫敦未來森林公司的商業策劃。碳中和就是企業或個人計算其在一定時間內直接或間接生產的溫室氣體排放總量，在自身采取一定減排措施的基礎上，通過購買碳額度的形式資助符合國際規定的節能減排項目，以抵消自身無法避免的二氧化碳排放量。

目前我國的自愿減排市場上的碳中和交易形式主要有以下幾種：(1)大型的項目或活動購買減排指標，實現碳中和。例如，“碳中和會議”、“碳中和演唱會”、“碳中和奧運會”等。(2)金融機構購買碳減排指標，開發金融產品。例如：廣大銀行2010 年發行的“綠色零碳信用卡”。(3)市民自愿購買碳減排指標，成為“碳中和公民”。(4)大型的企業與環境交易所合作，實現企業的碳中和。在上述4種主要的交易方式中，企業的碳中和交易是自愿減排的交易主體，因此，本文將從企業的碳中和交易入手，研究其會計處理問題。

1.2 國內研究現狀

1.2.1 碳排放權的會計處理研究

陳文穎、吳宗鑫(1998)首次提出碳排放權的概念。王艷、李亞培(2008)認為取得碳排放權是為了近期出售或回購，應將其確認為交易性金融資產。張鵬(2010)認為中國企業目前不具有強制減排義務，持有清潔減排機制項目即CDM項目的最終目的是為了出售核證的碳排放量，應將該項目產生的碳減排量確認為存貨。鄒武平、劉金芹(2010)認為碳排放權與其他排污權類似，符合無形資產的定義，應確認為無形資產。

也有很多研究認為，碳排放權的性質因持有目標的不同而不同，企業應當按照持有目的進行劃分。其中，何洪峰、劉桂春( 2010)認為如果持有碳排放權的目的是為了維持企業日常的生產經營活動，應確認為無形資產；如果持有碳排放權的目的是為了在近期銷售，應確認為金融資產。張彩平、肖序(2012)認為在總量與交易機制下，企業為交易而持有的配額，在分配之時應分別確認碳排放權資產和排放負債，為履行義務而持有配額，配額分配之時無需確認企業的資產和相應的負債。

1.2.2 自愿減排市場碳中和研究

曾少軍、岑寧申(2007)首次將碳中和和奧運會相結合，并設計出針對2008年北京奧運會的碳中和方案。余晶(2011)以建筑行業為例，詳細介紹了企業從測量、減排、中和、報告的碳減排流程。姚婷婷、陳澤勇(2011)解釋了碳中和的國際標準和關鍵步驟，為企業進行碳中和提供借鑒。詹歆曄、唐憶文(2011)以上海市虹橋商務區為例，通過投資碳減排項目，設計出了商務區的碳中和方案。張文斌(2012)認為航空業的行業特點決定了自身的減排成本高、技術難度大，主張采用碳中和的方法進行節能減排。

從以上可以看出，目前國內對于碳排放的會計處理研究主要集中于規范市場，也就是CDM項目下碳減排量和配額交易下碳排放權的會計處理研究，對自愿減排市場上碳中和項目主要集中于碳中和交易機制設計、交易標準和交易步驟的研究。目前國內研究自愿減排市場上碳中和交易的會計處理問題還很少見，這極大的不利于自愿減排市場的快速發展，本文在這方面進行了初步的嘗試，希望對以后的研究有所幫助。

2 碳中和會計處理方法初探

企業碳中和活動一般需要經歷3個步驟：碳足跡的核算、碳節能減排、購買碳減排量，具體如下。

2.1 碳足跡的核算，計算碳排放量

碳足跡指的是一項行為或者一個產品在其生命周期內所釋放出來的二氧化碳及其他溫室氣體的總量。企業的碳足跡包括產品或服務在整個生命周期內的所有溫室氣體的排放，從原材料的取得、生產、銷售到廢棄物的處理等所有階段的溫室氣體排放量。企業碳足跡的核算過程需要專業的技術人員使用統一的標準來完成。對于在這一過程中發生的碳足跡核算費用，本文認為應該直接計入當期的“管理費用——碳足跡核算費用”。在核算出碳排放量之后，應該根據市場上的公允價格或平均價格計算碳減排費用，確認企業“管理費用—碳減排費用”的同時確認企業的一項負債，即“應付碳減排費”，該項負債是碳中和的企業應該履行的社會責任，等待以后購入碳減排指標的時候沖減。因為企業的碳中和業務是企業的管理層處于企業社會責任的角度作出的符合企業長期發展的經營戰略，有利于企業的品牌建設和長遠的發展，故應該在發生碳減排費用時直接計入當期的“管理費用”。

2.2 制定節能減排方案

在核算出企業的碳足跡后，企業可以將自身的碳排放量和行業標準進行比較，找出排放量顯著多于其他企業的環節或活動，以便在以后的生產經營活動中從技術和管理上進行改進。這一階段的節能減排活動不用做特殊的處理，按照日常的會計處理即可。

2.3 購買碳減排量

在核算出企業的碳排放量和實施節能減排措施后，對于無法避免的碳減排量，企業可以在環境交易所內購買符合數量標準的核證減排量，也可以通過中國綠色碳匯基金會購買森林碳匯，以抵減企業無法避免的碳排放量，實現碳中和。在買進碳減排指標的時候，企業應確認一項資產，在資產下設“碳排放權”科目，故企業可以按照當時的成交價格借計“碳排放權”，貸方計入“銀行存款”等。最后，由第三方認證公司進行評定并頒發認證報告，此時企業可以將此項業務產生的資產和負債對沖，即將“應付碳減排費”與“碳排放權”對沖，兩者之間的差額計入“營業外支出-碳減排費”或“營業外收入—碳減排費”。

3 結語

近幾年來，我國的一些海外出口企業被強制要求碳排放方面的信息披露，未履行信息披露企業的競爭力明顯下降，在我國尚未建立全國統一的碳交易市場的條件下，自愿減排市場為企業進行碳減排提供了重要途徑。因此，自愿減排市場上的碳減排活動有助于提高企業的知名度，同時還可以幫助企業增強國際競爭力，以更好地應對國際形勢的新變化。從2011年6月26日發布的國內首個以溫室氣體自愿減排量為標準的企業排行榜來看，企業的自愿減排行動涉及銀行、互聯網、交通運輸等多個行業，41家機構共計減少溫室氣體排放量約21萬噸。雖然參與自愿減排行動的企業還只占少數，但隨著國家自愿減排市場的不斷完善，會有越來越多的企業參與自愿減排活動。自愿減排市場的快速發展必然要求會計處理的準確性，因此對這一問題的研究顯得十分必要。本文對碳中和交易的會計處理進行了初步的探索，希望對以后的研究有所幫助。

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1005-5800(2012)12(c)-079-02