國有商業銀行稅務會計師納稅籌劃及其意義探討

呂繼英，王竹南

(1 湖北財稅職業學院 會計系，湖北 武漢 430064；2 中鐵大橋局集團股份有限公司 財務部，湖北 武漢 430050)

國有商業銀行稅務會計師納稅籌劃及其意義探討

呂繼英1，王竹南2

(1 湖北財稅職業學院 會計系，湖北 武漢 430064；2 中鐵大橋局集團股份有限公司 財務部，湖北 武漢 430050)

通過研究相關稅收法規和條文，認為國有商業銀行可以通過有效利用稅收優惠政策，合理規劃限制性項目和扣除項目來進行稅務籌劃，并闡述了稅務會計師在國有商業銀行的作用和意義。

國有商業銀行；稅收籌劃；稅收優惠政策

一、國有商業銀行稅務會計的職責和作用

稅務會計師（CTAC）是由中國總會計師協會負責認證的國家高級財稅管理人才重點培養項目，是以國家現行稅收法律法規為依據，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方法，連續、系統、全面地對納稅人應納稅款的形成，計算和繳納；即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監督，以及稅務統籌管理、稅務檢查、納稅籌劃等一系列與稅務相關的稅務工作，以保障國家利益和納稅人合法權益的一種企業稅務會計專職崗位和專業會計人。

國有商業銀行作為一個企業法人，照章納稅是其一項重要業務活動。商業銀行稅務會計就是將會計工作的基本原理應用于銀行稅務方面形成的一種會計分支，是整個銀行會計工作體系的一個重要環節。

二、國有商業銀行稅務籌劃的實踐和建議

實現國有資產的保值增值，為股東創造最大的價值是國有商業銀行的終極經營目標。目前，稅收成本在構成銀行成本支出中占有很大的比重。按照 OECD 多數國家的做法以及美國研究中國經濟的著名專家尼古拉斯·R·拉迪的計算方法[(營業稅+所得稅)/利潤水平]來分析我國銀行業的納稅額占其收益的比重可知，目前我國銀行企業的總體稅負（營業稅及附加和企業所得稅）在65%-75%之間據測算，銀行營業稅率每降低 1% ，將使銀行凈利潤提升1.5%左右。過高的稅負既不利于資金的融通，又直接減少了銀行的經營所得，導致銀行企業所得稅和稅后利潤相應下降，特別不利于銀行的資本積累和長期、穩健發展，也削弱了銀行的競爭力。

因此，國有商業銀行稅務會計必須進行稅務籌劃，以稅收政策為依據，在對本行發展戰略和經營情況全面分析的基礎上，通過對業務的經營和投融資活動進行科學合理的周密安排，對納稅方案進行優化選擇，以達到合法降低稅收成本的目的。

目前我國商業銀行在運營中經常涉及的稅種主要有包括企業所得稅、營業稅、代扣代繳個人所得稅、增值稅、城市維護建設稅、印花稅、房產稅等11余項。其中，主要稅負為營業稅，企業所得稅，個人所得稅；筆者認為可以通過有效利用稅收優惠政策，合理規劃限制性項目和扣除項目來進行稅務籌劃。

（一）營業稅

國有商業銀行可用如下稅收優惠政策及可扣除項目：（1）下列金融機構往來業務不征營業稅： 一是金融機構從事貼現、轉貼業務取得的收入； 二是金融企業聯行、金融企業與人民銀行及同業之間的資金往來業務取得的收入，包括購買金融機構發行債券取得的利息收入；（2）轉貸業務稅項扣除：納稅人從事轉貸業務，以貸款利息減去借款利息后的余額為計稅依據，征收營業稅；（3）國家助學貸款利息收入免稅；（4）金融商品轉讓稅項扣除：從2002年2月1日起，納稅人經營金融商品轉讓業務，按股票、債務、外匯、其他金融商品轉讓四大類計算應稅收入。（5）金融企業買賣金融商品匯總納稅：金融企業買賣金融商品( 包括股票、債券、外匯及其他金融商品) 可在同一會計年度末，將不同納稅出現的正差和負差按同一會計年度匯總的方式計算繳納營業稅。如果匯總計算應繳的營業稅稅額小于本年已繳納的營業稅稅額，可以向稅務機關申請辦理退稅；（6）銀行資產過戶免稅；對國有商業銀行按財政部核定的數額，劃轉給金融資產管理公司的資產，在辦理過戶手續時，免征增值稅和營業稅；（7）金融企業應收未收利息扣除：對各類金融企業2001年1月1日以后發生的已繳納營業稅的應收未收利息，如果超過核算期限( 90 天) 后，仍未收回或貸款本金到期后尚未收回的，可從以后的營業額中減除。

（二）企業所得稅

商業銀行企業所得稅可享受到的稅收優惠以及可扣除的項目有如下幾種：（1）商業銀行購買的國債到期（或分期）兌付所取得的國債利息收入，免征企業所得稅，但相關費用不得在稅前扣除；（2）匯總繳納所得稅；（3）商業銀行通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向公益、救濟性事業的捐贈支出，不超過當年應納稅所得額 1.5% 的部分，可在所得稅前據實扣除；（4）商業銀行按年末應收賬款余額的 3‰計提壞賬準備金，允許在稅前扣除；（5）國債利息收入免征所得稅；（6）商業銀行按資產期末余額 1% 計提的呆賬準備，可在企業所得稅前扣除；（7）符合規定核銷條件的呆賬損失，首先沖減已在稅前扣除的呆賬準備，不足沖減的部分，據實在企業所得稅前扣除；（8）已經計入應納稅所得額或已繳納所得稅的應收未收利息，如超過 90 天仍未收回的，準予沖減當期的應納稅所得額。

（三）個人所得稅

人力成本在銀行的經營成本中占有相當比重，人力資源費用通常會占到銀行營業及管理費用的 60%—70%。我國個人所得稅對國內公民的個人和外國居民實行不同的稅率，國內公民所得稅比外國居民要重很多。國有商業銀行由于需要承擔更多的社會服務義務(社會責任)和歷史的原因，網點和員工人數是外資銀行無法比擬的。因此，在目前個人所得稅制度和客觀環境下，國有商業銀行員工要承擔比外資銀行更多的個人所得稅。對個稅的籌劃就顯得格外重要。

筆者認為個稅的籌劃可從以下幾點進行：（1）月薪，年終獎，績效獎金籌劃，原則：依據薪酬計劃，合理劃分年終獎比例；增加稅前扣除，削峰平谷；（2）平時發放的各項獎金，補貼，過節費籌劃。原則：化整為零，分月發放，需要明確哪些屬于免稅項目，哪些不屬于。此類收入具有階段性、不確定性、差異性，無法并入年薪統一籌劃。建議分成多個月發放，避免某個月個稅突增；（3）企業年金：國家規定，企業年金不論企業按月、按季、按年進行繳費，都單獨作為一個月的工資計算繳納個人所得稅，因而，按月繳納年金，金額小，適用個人所得稅稅率最低，稅負最輕；（4）住房公積金可以在應納稅所得中扣除，因而，可以提高住房公積金的比例，但不能超過國家規定在稅前可扣除的比例；（5）福利式收入的籌劃。指的是在確保員工實得利益不變的前提下，將企業支付給員工的薪資，由直接支付轉換為員工福利，通過這種方式，能在企業支出規模不變、個人利益不變的情況下，有效降低個稅支出。但國家規定，職工福利費的開支中，職工困難補助、食堂、浴室、集體宿舍等屬于免稅項目，而午餐補貼、供暖費、交通通訊補貼等項目則須要繳納個稅。

三、稅務會計師在國有商業銀行的作用和意義

稅務會計師是國有商業銀行管理涉稅事務的直接代表和責任人；是具備現代企業稅務管理知識、經驗和能力的專業人才；是財稅管理逐漸專業化、職業化的具體體現。稅務會計師的主要作用就是要提高銀行自身稅務管理素質和稅務管理水平，增強內部涉稅處理能力和突發事件的應變能力，另外要通過合理手段進行納稅統籌，減輕稅負，獲得最大稅收利益。在此過程中，稅務會計師的設立還有利于完善銀行的財務成本控制，創造更為良好的財務環境，是未來銀行稅務管理發展的必然要求。

[1] 徐芳. 新形勢下商業銀行納稅籌劃研究[J]. 金融會計, 2008,（8）.

[2] 張仿龍. 漫談商業銀行稅務會計[J]. 現代商業銀行, 2000,（1）.

[3] 李殿承，周曉峰. 國有商業銀行納稅籌劃的思考[J]. 會計之友,2007,（9）.

[4] 朱宇峰. 金融企業個人所得稅籌劃案例分析[J]. 會計師, 2011,（3）.

[5] 王潔. 淺談企業中稅務會計師的作用和意義[J]. 財經界(學術版), 2010,（12）.

[6] 王艷華. 淺談稅務會計師在企業稅務工作中的作用及意義[J].財經界(學術版), 2010,（12）.

Research on Tax Planning and Role of Tax Accountant in State-owned Commercial Banks

LV Ji-ying1, WANG Zhu-nan2
（1 Department of Accounting，Hubei Finance & Taxation College, Wuhan Hubei 430064,China;
2 Finance Department, China Zhong Tie Major Bridge Engineering Group Co.,LTD, Wuhan Hubei 430050,China）

Based on the studiy of relevant tax laws and provisions, this article draws a conclusion that the state-owned commercial banks could make effective use of preferential tax policies, rational planning of restricted items and deductions for the purpose of tax relief. The author emphasizes the significant role of tax accountant in the state-owned commercial banks.

State-owned Commercial Banks; Tax Planning; Preferential Tax Policies

F830.42

A

1009－5160(2012)－0020－02

呂繼英（1976-），女，碩士，高級會計師，研究方向：會計與資本市場.