后金融危機(jī)視域下我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度研究

大連廣播電視大學(xué)財(cái)經(jīng)系 李 飛 劉 輝 黃 樂

在后金融危機(jī)時(shí)代和當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)背景下，提高企業(yè)自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力是我國(guó)企業(yè)所面臨和亟須解決的主要問題之一，企業(yè)內(nèi)部管理過程中的每個(gè)環(huán)節(jié)都將對(duì)企業(yè)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)產(chǎn)生重要影響，而企業(yè)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)必須以良好的內(nèi)部控制和管理制度予以支撐，怎樣加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度，已成為在后金融危機(jī)時(shí)代和當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)必須解決的問題，本文對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度問題進(jìn)行初步的探討。

一、企業(yè)的內(nèi)部控制

所謂內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。企業(yè)的內(nèi)部控制一共包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制環(huán)境、信息與溝通、控制活動(dòng)和監(jiān)控等五個(gè)方面，這五個(gè)要素之間是相互影響、密切聯(lián)系的。一般來說，企業(yè)的內(nèi)部控制體系主要可以分為事前防范、事中控制和事后監(jiān)督三個(gè)環(huán)節(jié)。2008年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出，企業(yè)的內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保外部報(bào)告的可靠性，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)能做出實(shí)時(shí)反應(yīng)以及提高運(yùn)營(yíng)的效率和效益的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，符合法律法規(guī)、商業(yè)行為的內(nèi)部政策的合規(guī)目標(biāo)，可以確保其經(jīng)營(yíng)管理的合法性、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整，提高經(jīng)濟(jì)效率和實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

企業(yè)內(nèi)部控制在企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)和管理中的作用主要體現(xiàn)在以下六個(gè)方面：第一，可以提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，企業(yè)決策層要想有效地管理企業(yè)，必須及時(shí)準(zhǔn)確掌握會(huì)計(jì)信息，提高決策的準(zhǔn)確性，通過企業(yè)內(nèi)部控制手段提高其正確性。第二，現(xiàn)代企業(yè)制度客觀上要求企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，只有企業(yè)在成本、利潤(rùn)分配和質(zhì)量方面加強(qiáng)約束，建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制機(jī)制，才可以實(shí)現(xiàn)低投入高產(chǎn)出，實(shí)現(xiàn)自主經(jīng)營(yíng)，促進(jìn)自我發(fā)展和完善。第三，有效保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)的進(jìn)行。第四，它是保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全的有效手段。第五，有效保障企業(yè)既定方針的貫徹和執(zhí)行。第六，可以有效激勵(lì)職工不斷創(chuàng)新。

國(guó)內(nèi)大多數(shù)學(xué)者主要分析了存在的問題和現(xiàn)狀，并提出了初步建議，然而，在后經(jīng)濟(jì)危機(jī)視域下對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度問題進(jìn)行研究的文獻(xiàn)較少。為改善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度研究現(xiàn)狀，本文在吸收和借鑒前人研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合后金融危機(jī)時(shí)代和當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，采取文獻(xiàn)分析與歸納分析相結(jié)合的方法，綜合運(yùn)用不同理論，對(duì)后經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)代我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度問題進(jìn)行深入研究和探討，以期為改善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度問題提供有益的借鑒和參考。

二、后金融危機(jī)下企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題

在當(dāng)前后金融危機(jī)時(shí)代，雖然企業(yè)發(fā)展所面臨的最壞時(shí)期已經(jīng)過去，但是，企業(yè)在后金融危機(jī)時(shí)代所處的環(huán)境更加特殊，經(jīng)營(yíng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)明顯加大，出現(xiàn)了內(nèi)部控制不到位，公司治理結(jié)構(gòu)欠缺，信息溝通滯后等問題，大大降低了企業(yè)處理風(fēng)險(xiǎn)的能力。在后金融危機(jī)背景下我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的主要問題主要有以下幾個(gè)方面：

（一）內(nèi)部控制制度不健全，甚至缺乏。目前，我國(guó)有些企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)沒有覆蓋應(yīng)有的領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，致使工作秩序混亂，會(huì)計(jì)信息失真屢見不鮮。譬如，有些企業(yè)沒有建立起票據(jù)分管制度、會(huì)計(jì)“內(nèi)部牽制”原則和重要空白憑證保管制度，甚至沒有財(cái)務(wù)部門。還有些企業(yè)存在設(shè)置“小金庫”、虛報(bào)利潤(rùn)以及惡意逃避稅收等現(xiàn)象。更有甚者，一些民營(yíng)企業(yè)和“內(nèi)部人控制”嚴(yán)重的企業(yè)根本沒有建立內(nèi)部控制制度。

（二）切實(shí)有效的監(jiān)督機(jī)制缺乏。為了切實(shí)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，我國(guó)已經(jīng)建成了企業(yè)外部監(jiān)督體系，包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督兩個(gè)方面。雖然部分企業(yè)對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，但是未能使其監(jiān)督職能充分發(fā)揮出來。而更有部分企業(yè)的經(jīng)營(yíng)人員、財(cái)務(wù)人員甚至領(lǐng)導(dǎo)干部，鉆了監(jiān)督機(jī)制缺乏的空子，收受他人賄賂，侵吞企業(yè)公款，利用虛假發(fā)票非法占有資金。

（三）內(nèi)部控制制度的行為主體相關(guān)素質(zhì)偏低。外部環(huán)境的變化對(duì)行為主體相關(guān)素質(zhì)提出了更高的要求。然而，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上，有些財(cái)務(wù)人員處理業(yè)務(wù)的能力和思想素質(zhì)比較差，甚至不具備從業(yè)資格證書，這必然導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無從實(shí)施。ERP信息管理系統(tǒng)在企業(yè)中普遍使用，但缺少專業(yè)人員，系統(tǒng)的維護(hù)依賴外部的系統(tǒng)供應(yīng)商，造成與企業(yè)的實(shí)際需求脫節(jié)嚴(yán)重。

（四）內(nèi)部審計(jì)職能嚴(yán)重弱化。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分。然而，在現(xiàn)實(shí)生活中，很多企業(yè)未設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使是設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其職能也已經(jīng)嚴(yán)重弱化，對(duì)會(huì)計(jì)信息的正確性和各級(jí)經(jīng)營(yíng)管理部門的績(jī)效不能做出正確評(píng)估。

三、后金融危機(jī)下企業(yè)的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)

（一）企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的原則。后金融危機(jī)時(shí)代企業(yè)的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)應(yīng)遵循合法性原則、相互牽制原則、成本效益原則、崗位責(zé)任原則、協(xié)調(diào)配合原則以及系統(tǒng)性原則。合法性原則指的是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)是否符合國(guó)家出臺(tái)的內(nèi)部控制的規(guī)章制度。相互牽制原則指的是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)必須考慮橫向和縱向控制兩方面的相互制約關(guān)系。成本效益原則是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)，應(yīng)充分考慮控制投入成本和控制產(chǎn)出效益之比。崗位責(zé)任原則的最終目標(biāo)是確保合適的人在合適的崗位。協(xié)調(diào)配合原則要求各部門、人員間應(yīng)密切配合、緊密銜接，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有序進(jìn)行。系統(tǒng)性原則要求各控制點(diǎn)設(shè)立要齊全且環(huán)環(huán)相扣、不能脫節(jié)。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)理論，并結(jié)合后金融危機(jī)時(shí)代我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的主要問題及其設(shè)計(jì)的原則，本文認(rèn)為，后金融危機(jī)時(shí)代建構(gòu)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)從以下五個(gè)方面入手：

1.積極完善企業(yè)的控制環(huán)境。控制環(huán)境的要素很多，具體包括：誠(chéng)信的原則和道德價(jià)值觀、評(píng)定員工的能力、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)、管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)任的分配與授權(quán)、人力資源政策及實(shí)務(wù)。改善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，應(yīng)做好以下三個(gè)方面的工作：第一，建立現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度，對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善；第二，企業(yè)的內(nèi)部控制主體和目標(biāo)必須清晰；第三，培養(yǎng)高素質(zhì)的管理人才，掌握先進(jìn)的管理控制方法。

2.全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。面臨來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須精確評(píng)估，尤其要合理地評(píng)估影響控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)要素的風(fēng)險(xiǎn)程度，實(shí)施控制風(fēng)險(xiǎn)水平比較高的可控因素，應(yīng)按照工作目標(biāo)—風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估—控制風(fēng)險(xiǎn)的措施進(jìn)行評(píng)估，從而有效實(shí)施企業(yè)的內(nèi)部控制。

3.設(shè)計(jì)的控制活動(dòng)必須有效。要想保證設(shè)計(jì)的控制活動(dòng)有效，我們可以從人員控制和信息控制系統(tǒng)兩方面入手，從而更有效地完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)。人員控制方面應(yīng)做到職責(zé)分離、明確工作流程、票據(jù)與記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用、有效的員工績(jī)效考評(píng)、完善高管人員的約束與激勵(lì)機(jī)制，提升公司獲利能力、加強(qiáng)管理和教育，增強(qiáng)誠(chéng)信責(zé)任。在信息控制系統(tǒng)方面，可以采取權(quán)限控制、數(shù)據(jù)錄入和輸出控制、手工憑證控制等方式。

4.積極建立信息和溝通系統(tǒng)。企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)過程中，需按某種形式辨識(shí)、取得確切的信息，并進(jìn)行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任。企業(yè)員工只有從最高管理階層清楚地獲取承擔(dān)控制責(zé)任的信息，并通過與上級(jí)部門積極有效的溝通，最終才能與外界顧客、供應(yīng)商、政府主管機(jī)關(guān)和股東等人員進(jìn)行有效的溝通。

5.加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)控。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制過程的監(jiān)督應(yīng)遵循以下原則：第一，應(yīng)在日常工作中監(jiān)控內(nèi)部控制的總體效果；第二，應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)；第三，只要發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，都應(yīng)積極報(bào)告并及時(shí)果斷處理，樹立全員的控制意識(shí)；第四，建立穩(wěn)定的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，并將部分內(nèi)部控制實(shí)行外部化。

（本文系遼寧省社會(huì)科學(xué)規(guī)劃基金項(xiàng)目〈L11CJL039〉和遼寧經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展立項(xiàng)課題〈2012lslktglx-02〉階段性研究成果。）

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