新醫院財務、會計制度對醫院結余影響分析

○ 狄海濤

（廈門大學附屬第一醫院 福建 廈門 361003）

一、關注醫院結余的重要性

雖然醫院財務制度明確指出醫院是公益性事業單位，不以營利為目的。但同時也要求醫院堅持厲行節約、勤儉辦事業的方針；正確處理社會效益和經濟效益的關系，正確處理國家、單位和個人之間的利益關系。然而歸根結底，評判醫院最終經營成果的好壞、是否節約勤儉很大程度上還是體現在醫院的經營結余上。另一層面，為適應社會主義市場經濟和醫療衛生事業發展的需要，醫院需要面向市場，應對競爭，用有限的資源辦更多的事。通過充分利用資源，有效經營，才可以擴大醫院提供服務的范圍。醫院有了結余才可以為醫院增加資金積累，進而補充設備、增加人力資源、用于基本建設和重點學科發展，為醫院可持續良性發展提供保障，同時也可以更好地為人民提供醫療服務。如果醫院經營不善，同時政府補貼又不能及時滿足醫院資金缺口，那么將直接影響一些公立醫院的正常運行。

因此，醫院需要加強醫院財務管理和監督，弄清醫院結余的影響因素，規范醫院財務行為，提高資金使用效益，勤儉節約，強化醫院結余管理。

二、新醫院財務制度和醫院會計制度對醫院結余的影響

1、壞賬準備計提基數的變化

舊醫院會計制度規定醫院壞賬準備計提基數為應收在院病人醫藥費和應收醫療款的期末余額。新醫院會計制度規定“醫院應當于每年年度終了，對應收醫療款和其他應收款進行全面檢查，分析其可收回性，對預計可能產生的壞賬損失計提壞賬準備、確認壞賬損失并計入當期管理費用”，新制度規定醫院對應收醫療款和其他應收款提取壞賬準備，對應收在院病人醫藥費不再計提壞賬準備。

應收在院病人醫藥費核算醫院因提供醫療服務而應向住院病人收取的醫療款，病人出院結算后轉入應收醫療款等科目。新醫院會計制度考慮其尚未與病人結算的經濟實質，未對其計提壞賬準備，而增加對其他應收款計提壞賬準備，具有一定的合理性。但對于大多數醫院來講，作為醫院主營業務產生的應收在院病人醫藥費余額要大于其他應收款的余額，因此壞賬準備這一計提基數的變化，使醫院少確認了管理費用，最終使醫院結余增加。

2、固定資產確認標準的改變

新醫院財務制度明確規定“固定資產是指單位價值在1000元及以上（其中：專業設備單位價值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產”。固定資產確認標準高于舊醫院財務制度的標準（單位價值在500元以上，專業設備單位價值在800元及以上）。這使得一些在舊制度情況下要確認固定資產的物品，在新制度要求下要直接列支。這些物品從長期來看只是計入支出的時間不同，但從短期來看這些物品直接列支無疑會使醫院當期結余減少。

此外，新制度還明確了固定資產維修費的資本化與費用化。新制度規定“為增加固定資產的使用效能或延長其使用壽命而發生的改建、擴建或大型修繕等后續支出，應當記入固定資產及其他相關資產；為維護固定資產的正常使用而發生的修理費等后續支出，應當計入當期支出”。舊制度對固定資產維修費的資本化與費用化規定不太規范，醫院進行直接列支的居多。按新制度規定，原先可以直接列支的維修費，現在在會計處理上要進行資本化，在以后的時間里分期計入支出。由于計入支出的時間延后，這會使醫院當期結余增加。

3、藥品加成的取消，收取藥事服務費

新制度要求取消藥品加成，收取藥事服務費。據衛生部的新醫改方案，所謂藥事服務費，是指患者享受醫生診斷和藥品調劑等服務所交的費用。雖然明確了要增收藥事服務費，卻沒有制訂收費標準，該怎么收取，按什么標準收取，還都不甚明了。設立藥事服務費，體現醫務工作者的勞動價值，取消藥品加成，降低患者負擔，這個大方向是好的。但是，藥品加成取消之后，勢必造成醫院結余的減少。

4、科研配套經費的列支

新制度規定，醫院開展科研、教學項目使用自籌配套資金發生的支出，以及醫院開展的不與新制度規定的“特定財政和科研項目”相關的醫療輔助科研、教學活動發生的相關人員經費、專用材料費、資產折舊（攤銷）費等費用，在醫療業務支出核算。舊制度中科研配套經費通過專用基金進行會計處理，新制度對科研配套經費直接列支醫療業務支出，會使醫院結余減少。

5、待沖基金科目的設立

新制度規定待沖基金是指核算醫院使用財政補助、科教項目收入購建固定資產、無形資產或購買藥品、衛生材料等物資所形成的，留待計提資產折舊、攤銷或領用發出庫存物資時予以沖減的基金。待沖基金的設立，意味著使用財政補助、科教項目收入購建固定資產、無形資產或購買藥品、衛生材料等物資的開支，無需直接或分期計入醫院支出，而是計入待沖基金，這會使醫院結余增加。

6、醫療風險基金的計提

新制度規定，醫療風險基金是指從醫療支出中計提、專門用于支付醫院購買醫療風險保險發生的支出或實際發生的醫療事故賠償的資金。計提的醫療風險基金，按照計提金額，借記“醫療業務成本”，貸記“專用基金—醫療風險基金”科目。醫院要預提醫療風險基金，預估醫療風險符合謹慎性原則，但當計提的醫療風險基金大于醫院實際發生的醫療賠償時，醫院的結余會減少。

三、加強醫院結余管理的對策和建議

1、認真學習新《醫院財務制度》和《醫院會計制度》

認真學習新《醫院財務制度》和《醫院會計制度》的實質和內涵，掌握政策和制度精髓，學懂、學深、學透。學習新制度對加強醫院收支結余管理的舉措。依法組織收入，努力節約支出；健全財務管理制度，完善內部控制機制；加強經濟管理，真實反映醫院財務狀況；實施績效考評，提高資金使用效益；加強國有資產管理，合理配置和有效利用國有資產，維護國有資產權益；加強經濟活動的財務控制和監督，防范財務風險，提高醫院結余管理水平。

2、加強預算約束，實行全面預算管理

醫院所有收支應全部納入預算管理，科學合理編制預算，規范醫院財務行為，促進醫院結余管理。醫院要實行全面預算管理，建立健全預算管理制度。醫院要加強預算執行結果的分析和考核，并將預算執行結果、成本控制目標實現情況和業務工作效率等一并作為內部業務綜合考核的重要內容。逐步建立與年終評比、內部收入分配掛鉤機制，使醫院全員參與到預算中，進而促進醫院的結余管理。

3、改革公立醫院補償機制，調整部分技術服務收費標準，加大政府投入

改革公立醫院補償機制，加大政府投入，實現由服務收費和政府補助兩個渠道補償，完善醫療保障支付制度。取消藥品加成后，采取增設藥事服務費、調整部分技術服務收費標準等措施，要通過醫療保障基金支付和增加政府投入等途徑予以補償。目前增設藥事服務費，還不能完全補償取消藥品加成后的醫院缺口，如果政府補貼不能及時到位，將直接影響一些公立醫院的運行。因此改革公立醫院補償機制，調整部分技術服務收費標準，加大政府投入勢在必行。

4、加強醫院成本核算，強化成本控制，挖掘內部結余潛力

成本管理的目的是全面、真實、準確反映醫院成本信息，強化成本意識，降低醫療成本，提高醫院績效。醫院的支出應當嚴格執行國家有關財務規章制度規定的開支范圍及開支標準，醫院應嚴格控制人員經費和管理費用。醫院應建立健全定額管理制度、費用審核制度等，采取有效措施糾正、限制不必要的成本費用支出差異，控制成本費用支出。從內部挖掘潛力，提高醫院結余水平。

5、清理往來款項，做到各項收支及時入賬

實際工作中，有些單位對已收到的應作為醫院收入的款項，不作收入處理，而掛在應收賬款或應付賬款中，有些單位對已付現金的費用不作為費用支出進行賬務處理，而掛在其他應收款中等等。按照規定應當轉作各項收入或各項支出的往來款項不能掛在往來款上，凡屬本年的各項收支都應及時入賬，列入當年收支。實際工作中，有的單位年終核算時制作會計憑證不是將收入和支出結轉“結余”科目，而是將收入和支出相對轉，結余或透支掛往來款項，從而使做出來的財務報表雖然收支平衡，但實際上財務報表不能正確、完整地反映核算單位收支及結余的真實情況。

6、按照規定的計算方法正確計算、提取結余，做到收支配比

醫院應當按照規定的計算方法和計算內容，對全年的收支活動進行全面的清查、核對、整理和結算。凡屬本年的各項收入，都要及時入賬；凡屬本年的各項支出，都要按規定的支出渠道列報，正確計算、如實反映醫院全年收支結余情況。需要強調的是，各項收入要與支出對應，互相間不能混淆，以正確反映收支結余，做到收支配比。

[1]王振宇、樊俊芝、劉輝：新醫院財務會計制度詳解與實務操作[M].中國財政經濟出版社，2011.

[2]財政部會計司編寫組：醫院會計制度講解[M].經濟科學出版社，2011.

[3]袁小勇：新醫院會計制度：新舊比較與轉換操作實務[M].機械工業出版社，2011.

[4]蘇琦、顏維華、劉杰等：對新《醫院財務制度》和《醫院會計制度》執行過程中相關問題的建議[J].中國醫院，2010，15（6）.

[5]王靜成、毛向陽：公立醫院履行公益性的做法與思考[J].中國醫院管理，2010（3）.