論IT環境下價值鏈會計的職能和基本假設

○吳孟珠 方 輝 麻 婷

（軍事經濟學院 湖北 武漢 430035）

1985年邁克爾·波特提出價值鏈的概念后，其理念迅速融入到企業的管理當中去，在提升企業競爭力方面發揮了重要的作用。隨著信息技術的發展，傳統的會計越來越不適應經濟的發展，我國已故學者閻達五教授把價值鏈管理理論、會計理論及信息技術相結合，提出了價值鏈會計的概念。作為會計學的一個新領域，價值鏈會計的很多理論和實踐問題都在探討之中，本文主要談談筆者對價值鏈會計的職能和基本假設的一些看法。

一、價值鏈會計的職能

職能，指客觀事物本身所固有的功能。會計職能是會計固有的功能、是會計本質的體現。會計目標的實現要履行會計的職能。而會計職能和會計環境存在著密切的聯系，會計環境會通過會計對象、會計目標等制約會計職能的發揮。價值鏈會計的職能就是價值鏈會計在企業及價值鏈聯盟的價值鏈管理中具備的功能。價值鏈會計借助于信息技術、集財務會計和管理會計于一體的價值鏈管理活動的本質決定了價值鏈會計的多職能。

1、實時反映職能

反映是一項首要和基本的會計職能。它是指會計以貨幣為計量單位，通過確認、計量、記錄、報告，從數量上反映企事業單位一定時期正在進行或已發生、完成的經濟活動。

價值鏈會計反映職能的特點之一是實時性，它不受會計制度所規定的會計期間的限制，而是實時地反映價值鏈聯盟上各節點企業流入、創造、流出等價值活動信息。這一實時反映職能包括簡單反映和在評價基礎上的反映。簡單反映是指對價值創造和價值實現的信息進行簡單的加工和處理，并加以反映，以供管理者決策和實時管理控制使用。而在評價基礎之上的反映，則是一種經過比較、分析和評判基礎上的反映，是一種更高級的反映。通過價值鏈會計評價創造價值的各項作業活動，評價價值實現的過程，識別增值作業和非增值作業以及增值的幅度，并根據識別的結果判斷價值鏈上的關鍵環節作業，決定哪些作業活動宜于企業自己做，哪些作業應該外包給其他企業來做，以實現對價值鏈的縱向管理。

價值鏈會計反映職能的另一特點是反映的范圍擴大。除了反映本企業的經濟活動外，還可以反映價值鏈的上游供應商和下游客戶的經濟活動。從目前看，這一職能還無法實現，但是隨著信息技術的發展，價值鏈聯盟各節點企業借助網絡技術終有一天可以實現無縫鏈接，則反映價值鏈上其他企業價值創造和價值實現情況的這一職能可以輕松實現。

2、實時多維控制職能

會計的控制職能是指會計依據一定的規則和標準，應用一定的方法對會計主體的生產經營活動所進行的駕馭或支配，即通過指揮、調節和監督等手段完成預期的目標。和傳統的會計控制職能相比較，價值鏈會計的控制職能表現為在實時評價基礎上進行多維的全方位控制。即有關人員利用現代信息技術手段和相關信息，對價值鏈聯盟各節點企業及本企業經營活動的全過程進行實時對比和實時分析，并通過指揮、協調和約束等環節干預企業的業務，以實現提高經營效率和效益，從而達到價值增值最大化這一終極目標。

和傳統的企業管理相比，價值鏈管理注重價值鏈聯盟上各企業每項價值創造活動的分解和集合，通過整合價值活動，實現價值增值的最大化。而整合價值活動的基礎是協調、控制價值創造和價值實現活動，也就是要對價值鏈聯盟各企業價值創造活動及價值實現活動的業績管理、成本管理、資本預算、薪資報酬等進行協調和控制。由于價值鏈會計超時空多維視角，借助于信息技術就可以實現財務與業務的協同處理，其觸角伸向價值鏈聯盟的每一個角落，對每個企業的任何一項價值活動或業務進行實時控制已成為可能。在信息技術條件下，價值鏈管理的對象除了企業內部價值鏈外，還要向外延伸，表現為橫縱交錯的價值網絡。服務于價值鏈管理的價值鏈會計對價值鏈的控制能實現在實時評價基礎上進行多維的全方位控制。

3、預測職能

會計預測職能的含義是：會計通過所反映的經濟業務，提供會計信息，根據這些會計信息，找出會計各個要素及相互之間變化規律來預測企業未來財務狀況、經營成果、現金流量的發展變化趨勢。和傳統會計相比，價值鏈會計的預測職能范圍更廣，一方面要預測價值鏈上各種可能的價值創造和價值實現活動，另一方面還要預測這些價值活動的價值效應，亦即預測哪些環節會出現增值效應及其可能的價值增值額；而哪些環節可能會出現零增值效應和負價值效應及它們對企業總價值增值的影響程度等。

4、決策職能

會計決策的主要依據是會計預測，是根據預測結果分析與選擇能達到管理目標的最優方案的過程。在具體的決策過程中，價值鏈會計管理目標可以分解成許多子目標，總目標的實現依賴于這些子目標的實現，這樣，決策的視角由抽象的總目標轉向具體的子目標。對于價值鏈會計而言，各個子目標應根據企業的不同價值鏈分別設定。例如，對縱向價值鏈上的資金活動進行管理的目標是保證資金從顧客順暢地流向供應商、對采購活動和銷售活動進行管理的目標是確保產品從供應商順暢地流向顧客；橫向價值鏈上的競爭優勢分析的目標是確保企業保持和增強競爭優勢；對內部價值鏈上的成本活動進行管理的目標是保證企業的生產成本最低并持續降低、對價值增值活動進行管理的目標是確保各個價值增值單元獲得最大的價值增值，強化具有正價值效應的價值活動的價值增值能力，而消除具有零價值效應和負價值效應的價值活動對企業價值增值能力的負面影響等等。價值鏈會計決策的目標就是以預測結果為依據，結合未來可能的影響因素，提出使這些子目標得以實現，從而保證總目標得以實現的最優方案。

二、價值鏈會計的基本假設

會計假設是對會計所處的經濟環境做出合乎情理的判斷和假定，它在本質上是一種理想化、標準化的會計環境。當現實發生變化而使假設遠離會計的經濟環境時，假設就必須做出相應的修正和補充，以適應變化了的環境。價值鏈會計和其他科學體系一樣，必須依靠一些假設才能構建其知識體系。傳統的會計基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。在信息技術條件下，會計假設受到一定的沖擊和影響，價值鏈會計的基本假設和傳統會計的基本假設相比，有一定的變化和發展。

1、會計主體假設

會計主體是指會計信息所反映的特定單位，也稱為會計實體、會計個體。其主要作用在于：主體規定了會計所應處理的交易、事項的范圍，從而規定了財務報告的內容與邊界，即為誰報告、報告誰的經濟活動。

在信息技術條件下，價值鏈會計的主體假設依然存在，只是內容和外延都已經擴展。會計主體不僅僅是獨立的核算企業，而是具有多層次和多方位性。首先，價值鏈會計核算價值鏈上某一節點的企業范圍內的經濟活動，并向各有關方面提供相關會計信息，進行管理。這一層次和傳統的會計主體含義是一致的。其次，價值鏈會計要反映價值鏈上其它企業的經濟活動。最后，價值鏈會計還要反映價值鏈聯盟的整體經濟活動。在這三個層次中，層次一是基礎，離開了層次一，層次二和層次三是不存在的。在信息技術條件下，借助于網絡，價值鏈聯盟的各節點企業可以實現完全的無縫鏈接，可以實時地了解其它企業及整個價值鏈聯盟的經濟活動，并根據價值鏈會計提供的信息實施某一企業的管理活動。

2、持續經營下的不定期會計分期假設

持續經營是指在可預見的未來，會計主體會繼續它的正常經營活動，而不會面臨解體、清算等終止正常經營活動的情況，它規定了會計活動的時間范圍。會計分期假設建立在持續經營假設之上，為了滿足決策制定者定期制定決策而人為將持續經營期間分成若干個期間，以便于定期提供財務報告。在傳統會計理論中，持續經營假設和會計分期假設是很重要的兩個基本假設。

在信息技術條件下，會計環境的變化對持續經營和會計分期這兩個假設帶來很大的沖擊，其內容也應有所變化。對價值鏈會計來說，因為其會計主體是多層次性的，所以持續經營假設不能僅僅針對單一組織，而還應包括價值鏈聯盟。將持續經營假設拓展到范圍更廣的價值鏈聯盟，價值鏈節點上的企業就能通過對價值鏈的各個環節進行縱向分析，判斷哪些環節可能會威脅自身正常的經營能力，從而采取相應措施規避風險。當價值鏈聯盟中的一部分出現破產時，持續經營假設依然成立。

由于會計分期假設是持續經營假設的延伸，所以價值鏈會計中會計分期假設依然成立，但和傳統的略有不同。傳統財務會計一般以“年”作為會計期間，企業在每年年末提供本年內反映企業經營業績和財務狀況的報告。但隨著人們對財務報告及時性和實時性的要求越來越高，這種傳統的按年提供財務報告的相關性已經快要消失了。為決策提供實時信息是價值鏈會計的主要特點之一。隨著信息技術的發展，實時提供所需信息已成為可能。可以利用現代信息技術隨時從相關的數據中自動收集并抽出有關的數據，生成與決策相關的財務報告和報表。每一時點的資產負債表以及不同時段的損益表都可以通過計算機系統及時生成，使得會計分期的時間間隔可以不斷縮短，變“歷史信息”為“實時信息”。只要企業進行持續不斷的經營，信息使用者可以根據自己的不同需求，獲得每一時點或時段的財務報告，這使得價值鏈會計的會計分期具有不定期的特性。

3、價值計量假設

計量單位是指對企業發生的交易必須采取統一的計量單位進行計量。會計具有的量化特征，對計量工具的選擇具有嚴格的要求。傳統意義上的貨幣計量單位是貨幣，也即貨幣計量假設。該假設附帶包括兩個附帶假設：記賬本位幣（唯一性）；幣值穩定不變（一致性）。該假設具有自身難以克服的缺陷，而且在信息技術條件下，受到強烈的沖擊。一方面，在現實生活中，幣值穩定假設是不成立的。在不同時期，貨幣購買力不同；不同國家的貨幣不存在穩定性的比值關系。因此，用幣值不穩定的貨幣作為唯一的計量單位有失公允。另一方面，隨著信息技術的發展，網絡突破了時間和空間的限制，通過互聯網進行跨國金融工具交易和不同貨幣之間的交易變得非常容易，尤其是“網上銀行”的興起、“電子貨幣”的出現，使得貨幣計量不再具有唯一性。

在價值鏈會計框架內，計量單位不僅包含貨幣單位、非貨幣單位，而且還包括許多非財務信息，如顧客的偏好和滿意度等。這樣，會計管理的視角就大為擴展，財務信息和非財務信息就統一為價值信息，貨幣計量擴展為價值計量。這一計量單位假設突破了傳統財務會計的單一貨幣計量假設，是一種立體多維計量方式。在價值信息中，財務信息依然用貨幣來計量，非財務信息用規范化的非貨幣信息來計量。價值信息的選擇要依據重要性原則，只要是有利于對價值鏈的價值增值情況進行分析與考核的價值信息，就應該納入價值鏈會計框架內。根據這些計量單位，價值鏈聯盟上各個節點構筑自己的價值信息庫。各總信息庫和總信息庫之間、總信息庫和子信息庫之間、子信息庫和子信息庫之間可以自由交換價值信息。企業應該為這些價值信息庫建立統一標準，以保證價值信息交換的順暢。

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