再談高校會計信息失真

張艷梅

（赤峰學院，內蒙古 赤峰 024000）

再談高校會計信息失真

張艷梅

（赤峰學院，內蒙古 赤峰 024000）

會計信息失真現象一直是人們關注的熱點問題，本文從高校層面和制度層面對失真的原因進行分析，提出了整治和防范的措施.

高校；會計信息；失真；防范

會計信息是一種服務產品,會計機構作為信息產品的加工廠,對高校所發生的經濟業務，依據會計法、事業單位會計準則、高校會計制度，經過對原始憑證的審核、記賬憑證的編制、登記賬簿、對賬、結賬、編制會計報表一系列的加工程序，為利益相關者和管理當局提供真實的、有用的財務信息.

近年來，隨高等教育大眾化進程的加快，高校的內外部環境都發生了深刻的變化:資金來源渠道多樣化、投資多元化、辦學規模擴大化、后勤社會化、教育成本量化、產學研一體化等，使得高校會計核算呈現出新型化、復雜化、多樣化的特點，而客觀公允的提供反映高校經濟業務本來面目的會計信息就愈顯重要，以維護國家和相關群體的利益，保證高校健康有序的發展.盡管有相關財經法規和會計制度的約束，有國家和社會的監督，但會計信息失真的現象屢禁不止，究其原因既有高校自身的因素也有外部環境制度層面的影響.

1 會計信息失真的原因

1.1 高校自身的原因

1.1.1 會計從業人員專業素質有待提高

相對高校的教學、科研人員而言，會計人員學歷層次不高，專業知識欠缺，多數人只能進行簡單的記賬、算賬和報賬工作，對財務分析、成本核算、增收節支、貸款風險、投資風險研究不夠，終日忙于會計事項的處理，又缺乏勤奮好學的動力，對政策法規的把握和認知程度存在偏差，對特殊業務事項的專業判斷缺乏經驗，造成對會計事項處理不當，致使會計信息失真.

1.1.2 個人利益和小集團利益驅動是誘因

個別人員法律意識淡薄，違背職業道德，觸犯財經法規，假賬真做、貪污公款；也有個別人員真賬假做，變通支出，規避個人所得稅和藏匿不合理的開支；為獲取高校用于擴張和快速發展所需資金，粉飾會計報表，提供虛假信息；校屬部門為滿足自身利益，躲避財務監管，欺上瞞下，隱瞞收入，設置小金庫等現象嚴重破壞了會計信息客觀性的質量要求.

1.1.3 高校內控制度的不健全和內部管理事項運行協調機制的缺失，致使高校管理效率低下，內部牽制機制失效，導致資產流失，賬實不符，加劇了會計信息的失真現象.

1.2 制度層面的影響

1.2.1 現行會計核算基礎不能如實全面反映高校的資產和負債及收入支出狀況

會計核算基礎有兩種：收付實現制和權責發生制.高校會計制度規定會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務的核算采用權責發生制.隨高校業務的不斷復雜，其局限性愈來愈突出，學生欠費是我國高等學校普遍存在的現象，據了解,平均欠費率達20%-25%以上,有的幾百萬甚至幾千萬，在收付實現制下應收學費、宿費不予確認，不能全面反映債權及時催繳，容易形成壞賬和管理漏洞；高校賒購的設備、圖書、應付工程款、應付貸款利息，因平時不涉及現金的支付不做反映，形成隱性債務，夸大了學校可支配資源，一旦債務到期，給財務工作帶來巨大壓力，有可能引發財務危機，同時也增加了備查資產的管理的難度.

1.2.2 高校事業帳與基建帳并存且相互獨立，導致會計信息披露不全.高校曾實行事業會計和基建會計相分離的政策，事業單位會計主要提供高校教學科研等事業活動的會計信息，基建會計則主要提供高校基本建設活動的會計信息，而作為會計信息的使用者，只有把事業會計信息和基建會計信息合并，才能全面了解高校財務狀況和財務成果；作為高校財務管理者，兩個會計主體設立兩套賬，不便于高校內部財務管理和決策.盡管目前實行了國庫集中支付，消除了多頭付款的情況，但事業支出與基建支出相混淆的現象時有發生，致使事業支出和基建成本不實.另外由于基建周期較長且多數高校資金緊張，拖欠工程款情況較多，甚至交付使用多年仍未進行竣工決算，尤其是利用社會資金進行的建設，沒有在會計核算中反映，加劇了賬實不符，也容易忽視基建貸款、集資建設所帶來的財務風險.

1.2.3 固定資產均按原值核算，造成資產與凈資產不實

現行制度規定高校固定資產按原值反映不計提折舊，直到報廢再沖減固定資產和固定基金.對于在使用過程中發生的無形損耗和有形損耗不予反應，隨著時間的推移，固定資產凈值與賬面價值的嚴重背離，致使高校資產和凈資產虛增，同時使得教育成本核算偏低，直接影響到教育成本的測算分析，影響到教育部門和高校的正確決策，也將影響到高校后勤社會化企業的成本核算及國有資產的保值增值.

1.2.4 報表項目設計不全和欠合理，致使帳表不符，信息不實

高校的年終決算工作是在根據年內所發生的全部經濟業務登記入賬后，在帳證、帳帳、帳實相符的基礎上，依據規定的報表項目編制決算報表.由于高校資金來源除財政撥款外還有借款和融資等，其他渠道籌集的資金用于基建工程、購置設備、補充教學經費不足致使高校支出總額大于財政撥款，而財政決算報表要求只反映財政撥款支出，高校不得不將超支部分人為硬性調整，掛入本來用于反映流動資產的應收款及暫付，且反映大量長期資產的內容，造成往來款和支出不實.

2 會計信息失真的防范

2.1 加強會計隊伍建設，提高會計人員的綜合素質

會計信息失真與會計人員有很大關系，提高會計人員的職業道德水平和業務技能是改進信息質量的重要保證.首先，加強會計人員的職業道德教育和誠信教育，明確職業操守和違法責任，通過組織學習會計法、稅法等有關法律法規增強法律觀念，以案例教育為主，從正反兩方面加強繼續教育，以達到激勵和警示會計人員的作用，增強自我約束力，使其在履行職責時廉潔奉公、堅持原則、不謀私利，保證會計信息的真實、完整、準確；其次，注重啟用德才兼備的會計管理人才，提高會計隊伍的整體業務素質，與時俱進學習會計法律法規新知識，培養終身學習的思想意識，增強專業判斷力，適應高校管理的新需要.建立和完善高校財務人員的引進和交流機制，以便及時引進品德優秀、具有良好專業素質的人才從事財務工作.根據高校財務工作實際，建立競爭和淘汰機制，將不能勝任會計工作的人員淘汰，促進會計人員綜合能力的提高，努力減少信息失真的技術性障礙.

2.2 建立有效的內控制度，強化會計基礎工作

高校要建立適合自身情況的內部控制制度，就會計工作本身來說，應圍繞貨幣資金控制這一重點內容，建立并實施相關的內部控制制度，做到不相容崗位的分離和相互制約，因為高校的經濟業務絕大部分涉及到貨幣資金的收支，貨幣資金的安全完整，可有效的防止舞弊現象發生；就學校整體財務管理工作而言，應立足于全面實施預算控制，內容涵蓋高校經濟業務的全過程，它是實現教學科研正常運行和事業發展目標的重要保證；就學校整個管理工作來說，要加強各項決策的諸環節的控制，對重大投資、資產處置、決策等經濟事項，須由高校紀檢監察、審計、財務、相關管理機構的人員、專家教授共同參與論證，相互協調，相互監督，做到審批、實施、采購、驗收、保管、會計核算、審計等項工作由不同的部門來操作，防止產生會計基礎信息的部門弄虛作假，謀取私利.

2.3 積極推行國庫集中支付制度,強化財政監管

為了有效改善當前高校從事違規會計活動所導致的會計信息失真的局面，應積極的推行國庫集中支付制，嚴格執行“收支兩條線”的資金管理制度.加大對高校資金使用情況的檢查力度，在必要的情況下，取消高校單獨開設的銀行賬戶，只設置國庫的單一賬戶，并將其來源于上級撥付或收費性質的收入全部納入財政設立的統一賬戶進行分戶管理，從而達到對賬外賬和小金庫現象的有效治理.

2.4 完善高校會計制度

2.4.1 引入權責發生制確認基礎

目前，高校所處的經濟環境和制度環境都發生巨大變化，為更好地體現高校的受托責任，確定人才培養成本，實現高校收支核算的配比，與財務信息的可比，在實行收付實現制的同時，應借鑒企業會計準則引入權責發生制作為會計計量、確認基礎，不僅考慮實際收入和實際費用的存在，而且也考慮預收收入、預付費用、應收收入、應付費用的存在，如賒購的或采用分期付款方式購入的教學設備、辦公家具等，在貨物到達驗收入庫時，應一方面反映固定資產的增加；另一方面反映應付賬款的增加，消除由此產生的賬實不符現象.改變固定資產的核算辦法，計提固定資產折舊，使其成為教育成本核算的有機組成部分，增設“累計折舊”科目，購置固定資產時“借”記固定資產，“貸”記銀行存款、應付賬款或財政補助收入；計提折舊時“借”記事業支出—折舊費，“貸”記累計折舊，高校可根據自身的實際情況，選擇合適的固定資產折舊方法，如直線法、年數總和法、雙倍余額遞減法等，一經確定不得隨意變更；年終在事業基金中反映的是固定資產實際價值，以解決長期以來固定資產賬面價值和實際價值相背離的問題.

2.4.2 合并事業帳與基建賬

高校會計應反映整個學校主體的財務狀況，將基建財務和事業財務合并統一為學校財務，不論其經費用途如何，作為一個會計核算主體，執行統一的會計制度.在完善現行高校會計制度的基礎上，取消基建投資核算主體，增加基本建設資金核算相應的會計科目，設置統一的會計科目體系，改進相關的報表格式與內容，使資產負債表、收入支出表既反映事業經費情況，同時也反映基建投資情況，使基建投資活動成為高校經濟業務的組成部分，以更準確地核算收支，避免內部轉賬對于收支或往來款等進行重復核算，及時反映已完工工程形成的存量資產和債務、在建工程的資金來源和占用，以全面完整地反映高校的財務狀況和收支情況，為部門預算編制、高校的財務風險控制、金融機構的財務評估等提供真實、完整的會計信息.

2.4.3 調整報表項目

高校資產負債表的編制依據是：資產+收入=負債+凈資產+支出，在資產負債表中不僅包含了資產、負債以及凈資產的內容，而且還包括了收入與支出的內容，這就使得資產負債表名不符實，同時這種設計也造成了報表部分內容與收入支出表的重復，因此首先應刪除資產負債表中的重復的收入、支出內容，使之更加符合資產負債表的實質.同時，調整高校相關資產、負債以及凈資產項目的設置，如在固定資產項目下增加“累計折舊”、“固定資產減值準備”、“固定資產凈值”以及“在建工程”等項目.在凈資產項下取消“固定基金”科目；其次，應對收入支出表中相應的會計要素與整體框架進行調整，并且按照權責發生制下的財務收支概念編制相應的收入支出表，尤其在存在經營性業務的高校，可以比照企業損益表的框架來設置，使其更加適應當前經濟效益核算的要求；最后，結合高校實際需要，增加現金流量表揭示高校獲取現金和現金等價物的能力，給高校決策者和外部報表使用人提供現金支付能力和償債能力以及高校對外部資金需求的真實信息.此外，增設基建投資情況表、報表附注等，使財務報表提供的信息更加真實、可靠、全面、詳細.

2.5 加強審計監督力度，加大違法成本,健全制約機制

充分發揮注冊會計師審計的監督與評價作用,引導高校真正按會計法辦事,把內部監督與社會監督有機地結合起來,遏制虛假會計信息的制造；借鑒國際做法，通過法律手段加大制假、泛假成本，使其違法所獲收益難于彌補其違法所付出的慘重代價，防止會計信息失真情況的蔓延，以確保高校資產的安全完整、保值和增值.

〔1〕仲興康.企業會計信息失真的危害和原因分析[J].科技風,2009（1）.

〔2〕朱穎.高校會計信息失真原因分析[J].中國商界，2010（11）.

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1673-260X（2012）10-0035-03