論電子商務對稅收的影響

○江潔星

伴隨著經濟全球化的推進和因特網的迅猛發展，電子商務作為一種新型的、革命性的交易形式在蓬勃發展，給傳統的貿易方式帶來了巨大的沖擊，對我國現行稅收制度帶來了新的挑戰，同時也給稅收征管帶來了難題。電子商務的出現對傳統稅制產生沖擊，傳統的稅種如增值稅、營業稅、關稅、印花稅也受到了電子商務的影響，使得稅收管理活動在電子商務領域收效甚微。本文擬對電子商務對我國稅收的影響展開相關的探討，對積極促進我國電子商務的健康發展具有十分重要的意義。

一、電子商務的內涵和特點

電子商務的定義具有狹義和廣義之分，狹義的電子商務主要是指運用互聯網開展的商務交易或與商務交易有關的活動，這些活動通常包括信息交換、售前售后服務、電子支付等，它是基于計算機和互聯網技術，利用電子交易替代傳統交易的商務活動方式；廣義的電子商務是指利用各種IT技術對整個商務活動實現電子化，其主要包括三部分內容：一是面向外部的業務流程，如網絡營銷、電子支付、物流配送等；二是內部的業務流程，如人力資源計劃、管理信息系統、客戶關系管理、供應鏈管理等；三是形成完整性電子商務供應鏈，從原料采購、產品制造、產品展示到電子支付、產品儲運等。電子商務的特點主要包括交易電子化，即電子商務需要通過互聯網進行商業活動，采用網絡電子支付的手段進行交易；運作高效化，由于交易采用電子數據標準化的形式進行，電子商務有效克服了傳統交易費用高、處理速度慢等缺點，有利于對市場需求做出快速反應，提高其運作效率，節約交易成本等；交易透明化，即電子商務極大的解決了信息不對稱的問題，提高交易透明度；操作便捷化，客戶只要通過網絡即可完成交易；服務個性化，企業可以對市場進行更深的細分，有利于為消費者提供個性化的服務。目前，我國對電子商務種類的劃分主要有企業對企業（B2B）、企業對消費者（B2C）、企業對政府（B2G）、消費者對消費者（C2C）、消費者對政府（C2G）等幾大類。近年來，隨著電子商務的快速發展，電子商務交易的信息化、虛擬化等已逐漸影響到我國現行的稅制制度，使現行稅制制度在電子商務領域的執行受到了一定的限制，如課稅對象、納稅地點、稅務登記、發票管理、稅收管轄權等，它及對原有稅收原則造成了沖擊，也為傳統稅收體制及稅收管理模式帶來了巨大的挑戰。

二、電子商務對稅收的影響

1、電子商務對稅收原則的影響

一是對稅收公平性原則的影響，現行稅制主要基于有形產品交易來制定的，由于電子商務是基于互聯網的虛擬化交易，其交易具有隱匿性、電子化等特點，交易規模和交易額難以確定，現行稅制無法覆蓋電子商務的所有貿易活動，導致傳統交易與電子貿易之間的稅負不公，二者課稅方式和稅負水平不一致；二是對稅收效率原則的影響，在現行稅法管理辦法下，電子商務的監控往往會大幅增加稅務機關的稅收成本，且由于在部分交易上電子商務是否符合現行稅制仍存在一定的不確定性，導致稅收管理效率低下，現行稅制已無法對電子商務稅收形成有效監管；三是對稅收確定原則的影響，確定性原則是指對稅收的數額、稅收收入、稅負和逃稅等的確定，不可含糊不清，例如傳統貿易下出刊出版物增值稅適用13%的優惠稅率，但在電子商務背景下，電子形式書刊的交易是按增值稅還是按營業稅中的無形資產轉讓的稅率進行征收也就變得難以確定，且當前電子形式書刊并不在稅務機關的監管下，相關人員對其是否逃稅、漏稅及相關金額等也就難以確定。

2、電子商務對稅收管理的影響

由于電子商務在交易方式、流程、支付方法等上均不同于傳統貿易，導致現行稅收管理辦法在實施上存在一定的難度。首先，電子商務影響稅收的基礎管理，包括稅務登記、賬簿憑證管理、發票管理、納稅申報等，在電子商務均需要通過互聯網進行交易，傳統的商店已逐漸虛擬化到互聯網空間上，經營場所并不固定，雖然相關管理規定已要求網店必須“實名制”，但在沒有工商登記的情況下，稅務機關難以對這些經營活動進行監督和管理，容易形成漏管問題，同時越來越多的電子商務經營者采用無紙化賬務管理，企業賬簿憑證更多的以電子形式保存，相對于紙質憑證，電子形式下的稅務憑證容易篡改，且難以輕易發現痕跡，加大了稅收管理的難度。

3、電子商務對稅款征收的影響

一是對稅款征收方式的影響，一般稅款征收有查賬征收、查定征收、查驗征收三種，電子商務模式下，無紙化稅收憑證給篡改、修改原始電子記錄留下了機會，這勢必會對稅款的足額征收產生影響，無形中增加了稅款征收的成本，另外，隨著電子商務的快速發展，如BtoC和CtoC模式大大降低了貿易活動的環節，增加了大量、分散的代理商，這使得稅務機關需要增加更多的征稅人員去征稅相對較少的稅款，一方面容易漏征稅款，加大稅收流失風險，另一方面增大征稅成本；二是政府稅收收入流失嚴重，雖然目前相對于傳統貿易方式的稅收收入流失，電子商務稅收流失比例仍較小，但隨著電子商務的快速發展，其無形性、隱蔽性、虛擬性等特點，在加上稅制適用性、征管手段技術以及稅款征收監管難度大的等問題，未來電子商務稅收流失將會變得更加嚴重。

4、電子商務對稅收征管實務的影響

一是對增值稅和營業稅的影響，相關稅法對傳統貿易中的增值稅和營業稅均具有明確的規定，但在電子商務貿易中，增值稅和營業稅的實際稅務處理確顯得比較混亂，如對于數字電影、書籍等物品交易，是按銷售物品征收增值稅，還是按轉讓無形資產征收營業稅并沒有明確的規定，同時還包括在線銷售是否屬于出口銷售的零稅率問題以及離線銷售對增值稅的影響問題；二是對所得稅的影響，包括對所得稅認定的影響、對所得稅來源的影響以及對常設機構概念和確認的影響，一方面一般情況下消費者購買的僅是產品的使用權，而非版權，所得稅的認定還需考慮消費者的特定情況，如非居民支付、來源國問題等，且電子商務使得企業和個人收入來源越來越國際化，這也就引發了關于所得稅征收的爭執問題，另一方面電子商務并沒有傳統意義上的常設機構，僅從其網絡上的網址、電子郵件和地址等并不能確定其常設機構的所在地，這也就為稅收管理增加了重重障礙。

三、完善我國電子商務稅收問題的對策與建議

1、完善電子商務稅收制度基礎

電子商務稅收制度基礎內容應包括以下幾方面：一是電子發票的合法性問題，電子發票的廣泛運用極大地促進了電子商務的發展，其便捷性和低成本性受到眾多企業的喜愛，但目前大多數國家的企業仍只承認紙質發票，因此企業在開具電子發票時應注意電子發票的原始性和完整性，并應事先向稅務機關備案，確保電子發票的真實性，以利于稅務機關對其進行監管；二是電子合同在征管中的有效性問題，目前電子合同在企業的貿易過程中已得到了廣泛的應用，但由于我國會計法及相關稅法法規仍不夠完善，對電子商務的稅收征管常遇到各種問題，因此需進一步完善會計法和相關稅收征管法，承認電子合同的合法性；三是頒布電子商務相關的稅收法規。

2、搭建稅收技術支持平臺

首先規范電子商務平臺建設，包括完整的商業、技術標準，完善電子商務商業服務體系，促進社會資源合理利用，開放體系結構，加強電子商務復雜業務流程的處理能力，加強對集中度高、客戶涵蓋量多的主流電子商務網站的稅收征管管理。其次，建立稅務電子商務服務平臺，與電子商務平臺相對接，有利于征稅、納稅雙方的交流，該平臺充當“網上稅務局”的角色，可大大提高征納雙方的效率，降低征稅成本，同時該平臺也是電子商務稅收征管的信息存儲中心，利于加強稅收征管。再次，建立稅收監管支付體系，借鑒歐美發達國家稅收監管支付體系的設想，加強對電子商務信息流、資金流、物資流環節的監管，通過電子商務稅收監管支付系統對電子商務的各環節進行稽查、追蹤和監控，其關鍵是加強對征稅信息的管理、辨別和控制，監查電子商務稅務信息。最后加強稅務網絡的建設，高度重視稅收電子化建設，拓展稅務網絡服務功能，提高稅收征管的效率和質量。

3、電子商務環境下具體稅種與要素的調整

在增值稅方面，應擴大現行增值稅征稅范圍，對在線銷售的數字化產品征收增值稅，同時平衡地域間的稅源分布，將供貨方確定為征稅地，這樣既可以明確納稅義務，又能劃清征管權限，有助于消除重復課稅或偷稅漏稅弊端，降低征稅成本；在所得稅方面，電子商務為全球經濟自由貿易帶來了新的契機，但同時也給企業所得稅的征收帶來了一定的挑戰，對此需進一步規范對電子商務活動中常設機構的認定，以便于所得稅的征收；在印花稅方面，應明確規定電子合同的合法性，企業或個人在電子商務活動中書立的合同仍具有法律效應，企業應保留電子交易記錄，依法繳納印花稅。

4、加強稅收稽查工作

目前稅務機關很難識別、追蹤電子商務雙方所發生的電子交易數據，也就沒有辦法將其作為征稅的依據。在電子商務環境下，企業提供的涉稅信息的完整性和可靠性非常有限，稽查人員應從新的角度、新的手段來促進稽查工作的開展。例如，我國稅務機關可以通過與金融中介和電子商務運營商建立必要的溝通與聯系，加強對電子商務應稅情況的有效征管，通過金融中介和電子商務運營商識別、追蹤電子交易的資金流向，以充分發揮稅務機構的稽查能力。同時可以通過適時檢查納稅人的銀行賬戶交易記錄和電子發票開具情況，提升納稅稽查力度。

總之，電子商務作為社會經濟一種重要的新的活動方式，它的出現使得現行的稅收制度和一些規定已不能完全適用于所有的經濟活動，電子商務既給稅收帶來了機遇，同時也給稅收征管帶來了巨大的挑戰，我們應深入思考電子商務可能帶來的各種稅制和征管問題，以有效應對電子商務快速發展的需求。

[1]張振霞等：電子商務對稅收的影響及解決對策[J].經濟研究導刊，2011（15）.

[2]李曉菲：電子商務對我國稅收征管的影響與對策研究[J].財會天地，2011（4）.

[3]郭亞輝：電子商務對稅收的三大影響[J].當代經濟，2009（8）.