淺析我國(guó)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

鄭曉涼

（福建農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 福建 福州 350007）

一、引言

我國(guó)的創(chuàng)業(yè)投資開始于20世紀(jì)80年代，在發(fā)展初期，由于缺乏政策扶持，創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展一直很緩慢，且投資規(guī)模很小。近年來，隨著國(guó)家對(duì)創(chuàng)業(yè)投資的重視，我國(guó)相繼出臺(tái)了一系列的扶持政策，這使得創(chuàng)業(yè)投資在我國(guó)不斷發(fā)展壯大起來。在這些扶持政策中，稅收政策扮演著重要的角色。稅收優(yōu)惠政策對(duì)創(chuàng)業(yè)投資的影響十分顯著，它對(duì)創(chuàng)業(yè)投資投資方向、投資收益以及資金來源等方面都有著非常強(qiáng)的影響力。因此，在創(chuàng)業(yè)投資不斷活躍的投資市場(chǎng)中，出臺(tái)合理有效的稅收政策對(duì)創(chuàng)業(yè)投資活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范和引導(dǎo)是十分必要的。

二、創(chuàng)業(yè)投資與稅收政策的關(guān)系

1、創(chuàng)業(yè)投資的含義

依據(jù)《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)暫行管理辦法》，創(chuàng)業(yè)投資是指向創(chuàng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，以期在所投資創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)育成熟或相對(duì)成熟后主要通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲得資本增值收益的投資方式。

創(chuàng)業(yè)投資者主要的投資對(duì)象是未上市的高新技術(shù)企業(yè)，它不僅對(duì)企業(yè)的科技含量有很高的要求，而且要求企業(yè)具有很強(qiáng)的創(chuàng)新性。創(chuàng)業(yè)投資的目的不是為了對(duì)企業(yè)進(jìn)行控股，而是希望取得少部分股權(quán)，通過資金和管理等方面的援助，促進(jìn)創(chuàng)業(yè)公司的發(fā)展，使資本增值。而一旦創(chuàng)業(yè)公司創(chuàng)業(yè)成功，完成創(chuàng)業(yè)使命時(shí)，創(chuàng)業(yè)投資者便會(huì)通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓退出該企業(yè)，從中獲取高額的報(bào)酬，然后將投資收益運(yùn)用于新一輪的創(chuàng)業(yè)投資中。

眾所周知，高投資回報(bào)率總是伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)能夠創(chuàng)造超額的利潤(rùn)，但也給創(chuàng)業(yè)投資者帶來了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。創(chuàng)業(yè)投資的失敗率極高，美國(guó)“硅谷”就有許多企業(yè)因?yàn)楣芾聿簧?、資金不足、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)影響等問題而半途夭折。創(chuàng)業(yè)投資是一種長(zhǎng)期投資，整個(gè)投資過程是由幾個(gè)不同階段構(gòu)成的，創(chuàng)業(yè)投資者根據(jù)每個(gè)階段的具體情況進(jìn)行資金的投入，上一個(gè)階段的成功是下一個(gè)階段資金投入的前提，由于投資時(shí)間較長(zhǎng)，而投資過程中投入資金變現(xiàn)困難，所以創(chuàng)業(yè)投資存在資金流動(dòng)性小的問題。

2、稅收優(yōu)惠政策對(duì)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)的影響

稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，對(duì)我國(guó)各個(gè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起著巨大的作用。稅收政策對(duì)創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展的影響是不言而喻的，如稅負(fù)的輕重直接影響著投資者的投資意向。在過去較長(zhǎng)一段時(shí)間里，由于我國(guó)嚴(yán)重缺乏對(duì)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)在稅收政策上的扶持，使得我國(guó)的創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展滯后。

（1）引導(dǎo)投資方向。稅收優(yōu)惠政策的政策指向直接影響著創(chuàng)業(yè)投資的投資方向。在我國(guó)，創(chuàng)業(yè)投資于未上市的高新技術(shù)企業(yè)2年以上的可以享受到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，這使得我國(guó)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)集中投資于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，極大地推動(dòng)了我國(guó)科技的進(jìn)步和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

（2）增加投資收益。稅負(fù)的輕重影響投資收益，優(yōu)惠的稅收政策會(huì)減輕創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，減少投資成本，從而增加企業(yè)的投資收益。所有的投資者都追求高的投資回報(bào)，投資收益的大小直接影響著投資者的投資熱情。

（3）吸引投資資金。創(chuàng)業(yè)投資的投資時(shí)間較長(zhǎng)，一般要5—7年才會(huì)盈利，這就使得創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)需要有雄厚的資金支持。稅收優(yōu)惠政策會(huì)鼓勵(lì)民間資本、企業(yè)資本以及國(guó)際資本流向創(chuàng)業(yè)投資領(lǐng)域，這在很大程度上減輕了創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)的資金壓力。同時(shí)，巨額的資金流入會(huì)使創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)增加，加大行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，使我國(guó)的創(chuàng)業(yè)投資在數(shù)量和質(zhì)量上都得到發(fā)展，從而促進(jìn)我國(guó)創(chuàng)業(yè)投資的產(chǎn)業(yè)化。

（4）減少投資風(fēng)險(xiǎn)。創(chuàng)業(yè)投資的高風(fēng)險(xiǎn)性決定了創(chuàng)業(yè)投資收益的不穩(wěn)定性，在創(chuàng)業(yè)投資初期，企業(yè)通常是虧損的，而在投資盈利期，企業(yè)就會(huì)有著很高的收益。為了避免企業(yè)在盈利前夭折，就需要稅收政策進(jìn)行有效協(xié)調(diào)。如遞延納稅、虧損彌補(bǔ)、稅收減免等稅收優(yōu)惠就能緩和創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在虧損期與盈利期資金流向不平衡的矛盾。

三、我國(guó)創(chuàng)業(yè)投資的稅收政策及其缺陷分析

1、我國(guó)現(xiàn)行創(chuàng)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠政策

自20世紀(jì)80年代以來，我國(guó)陸續(xù)制定了一些促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展的稅收法規(guī)。從1991年國(guó)務(wù)院頒布的《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)稅收政策的規(guī)定》到2007年財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》等法規(guī)文件，直至2008年正式實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》。目前，我國(guó)對(duì)創(chuàng)業(yè)投資業(yè)征收的主要稅種包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅等，而相關(guān)的優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩個(gè)稅種上。

（1）企業(yè)所得稅。現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為每一納稅年度的收入總額，減除各項(xiàng)法定后的余額為應(yīng)納稅所得額，按25%繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)稅法規(guī)定了相應(yīng)的優(yōu)惠政策：第一，對(duì)企業(yè)取得的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入；第二，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額；第三，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

（2）個(gè)人所得稅?，F(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》規(guī)定：個(gè)人（含合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)）對(duì)外投資取得的股息、紅利所得按20%繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于股息紅利個(gè)人所得稅有關(guān)政策的通知》中規(guī)定：對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額。

我國(guó)為扶持創(chuàng)業(yè)投資的發(fā)展而推出的一系列稅收優(yōu)惠政策正在不斷的發(fā)展完善，這使得我國(guó)的創(chuàng)業(yè)投資環(huán)境逐漸改善，從而使創(chuàng)業(yè)投資在我國(guó)逐步發(fā)展起來，同時(shí)也帶動(dòng)了我國(guó)科技的進(jìn)步和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大。

2、我國(guó)創(chuàng)業(yè)投資的稅收政策的缺陷分析

（1）沒有形成獨(dú)立的創(chuàng)業(yè)投資稅收法律體系。到目前為止，我國(guó)有關(guān)創(chuàng)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠政策都是零星散落在如《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》中的，或是以某個(gè)《通知》、《規(guī)定》和《暫行辦法》的發(fā)布來實(shí)現(xiàn)對(duì)創(chuàng)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠，并沒有對(duì)創(chuàng)業(yè)投資這個(gè)行業(yè)頒布獨(dú)立的稅收相關(guān)律法。這使得這些稅收優(yōu)惠政策缺乏權(quán)威性和穩(wěn)定性，使得創(chuàng)業(yè)投資者對(duì)我國(guó)創(chuàng)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠環(huán)境存在疑慮從而影響到我國(guó)創(chuàng)業(yè)投資的發(fā)展規(guī)模與質(zhì)量。

（2）稅收優(yōu)惠方式單一，缺乏多樣性。稅收優(yōu)惠方式單一是我國(guó)創(chuàng)業(yè)投資稅收政策體系完善需要解決的重要問題。在創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展較為迅速的國(guó)家，它們的創(chuàng)業(yè)投資的稅收激勵(lì)制度往往由各種各樣的稅收優(yōu)惠方式構(gòu)成，如虧損彌補(bǔ)、加速折舊、遞延納稅、降低資本利得稅率以及資本利得免稅等。當(dāng)前我國(guó)對(duì)創(chuàng)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠主要集中在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅中，采用企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額的抵免和合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅的方式來實(shí)現(xiàn)。而創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在投資前期往往會(huì)出現(xiàn)虧損，當(dāng)企業(yè)虧損時(shí)，抵扣應(yīng)納稅所得額的稅收優(yōu)惠方式就起不到激勵(lì)的作用。因此我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策的組成形式還有待豐富，多樣化的稅收優(yōu)惠方式是我國(guó)創(chuàng)業(yè)投資的稅收激勵(lì)制度的必要構(gòu)成。

（3）稅收優(yōu)惠的范圍不夠廣，力度不夠大。在我國(guó)以股權(quán)方式投資于未上市的高新技術(shù)企業(yè)2年以上的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，可按其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣應(yīng)納稅所得額。而以合伙型設(shè)立的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)不用繳納企業(yè)所得稅，只須比照個(gè)體工商戶繳納個(gè)人所得。這就使得這項(xiàng)稅收優(yōu)惠就不適用于以合伙方式設(shè)立的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。同時(shí)，該種企業(yè)的投資所得采取“先分后稅”的原則，在各合伙人按合伙合同規(guī)定分配投資所得后按5%～35%的累進(jìn)稅率上繳個(gè)人所得稅。因此，應(yīng)稅所得若超過5萬元，則稅率將為35%，這使得合伙人的所承擔(dān)的稅負(fù)較重，起不到稅收優(yōu)惠的目的。此外，在2008年12月出臺(tái)的《關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》中規(guī)定：合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利，這使得以合伙形式設(shè)立的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在取得收益時(shí)必須在投資者環(huán)節(jié)繳納所得稅，而所出現(xiàn)的虧損卻不得用于抵扣投資主體的稅基。

創(chuàng)業(yè)投資從投資初期到盈利期的時(shí)間跨度通常為5—7年，在這期間，投資者要面臨資金周轉(zhuǎn)的問題，加上創(chuàng)業(yè)投資的高風(fēng)險(xiǎn)性特點(diǎn)，使得投資者要承受巨大的壓力。因此，專門針對(duì)創(chuàng)業(yè)投資者個(gè)人的稅收優(yōu)惠對(duì)鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)投資的發(fā)展是十分必要的。但是目前為止，我國(guó)對(duì)創(chuàng)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠政策主要是針對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)展開的，而對(duì)創(chuàng)業(yè)投資者個(gè)人的稅收優(yōu)惠還沒涉及。

創(chuàng)業(yè)投資資金來源主體的組織形式有公司型、合伙型和信托型，我國(guó)對(duì)公司型和合伙型的創(chuàng)業(yè)投資組織已經(jīng)出臺(tái)了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。然而至今為止，我國(guó)仍無專門針對(duì)信托型創(chuàng)業(yè)投資組織的稅收優(yōu)惠政策。

當(dāng)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)了股權(quán)投資的目標(biāo)后就會(huì)退出創(chuàng)業(yè)企業(yè)，同時(shí)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)會(huì)從中獲得較高的投資回報(bào)。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)會(huì)充分利用該投資所得，將其投入到下一輪的投資當(dāng)中，從而實(shí)現(xiàn)了投資所得的再投資。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的大額資金以及投資管理經(jīng)驗(yàn)對(duì)新的創(chuàng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展有著重大的經(jīng)濟(jì)意義。目前，我國(guó)對(duì)創(chuàng)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠政策還沒推及到創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對(duì)投資所得的再投資的環(huán)節(jié)。

（4）存在重復(fù)征稅。重復(fù)征稅問題是阻礙我國(guó)創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展的主要稅收障礙之一。在我國(guó)，以公司制形式設(shè)立的創(chuàng)業(yè)投資組織在取得投資所得時(shí)，要繳納25%的企業(yè)所得稅，而公司股東在取得利潤(rùn)分配額后還需繳納20%的個(gè)人所得稅。以合伙制形式設(shè)立的創(chuàng)業(yè)投資組織，它從創(chuàng)業(yè)企業(yè)取得的投資收益之前已經(jīng)繳納了一道企業(yè)所得稅，但是若其合伙人為自然人時(shí)，須比照個(gè)體工商戶按5%～35%累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅，而其合伙人為法人時(shí)須再繳納企業(yè)所得稅，從而造成了重復(fù)征稅。

（5）稅收征管未能體現(xiàn)創(chuàng)業(yè)投資的行業(yè)特點(diǎn)。我國(guó)的稅收制度不能適應(yīng)創(chuàng)業(yè)投資的行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行稅收征管。一是納稅申報(bào)中沒有獨(dú)立的行業(yè)歸屬。按我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類碼，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系中尚無獨(dú)立的行業(yè)身份，雖然國(guó)家發(fā)改委等十部委2005年頒布并于2006年執(zhí)行的《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》，首次對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)給出了正式的“身份認(rèn)定”，但是目前仍是按照“服務(wù)類”項(xiàng)下的“投資管理”進(jìn)行稅務(wù)管理，由于創(chuàng)業(yè)投資業(yè)本身的特點(diǎn)，在人才、融資、投資、經(jīng)營(yíng)等方面與一般的服務(wù)行業(yè)企業(yè)具有本質(zhì)的區(qū)別，所以創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)幾乎不能享受國(guó)家給予旅游、服務(wù)行業(yè)的眾多稅收優(yōu)惠。

四、完善我國(guó)創(chuàng)業(yè)投資的稅收政策的建議

1、完善創(chuàng)業(yè)投資稅收法律體系

盡快建立健全獨(dú)立完善的創(chuàng)業(yè)投資稅收立法體系，使得創(chuàng)業(yè)投資的稅收相關(guān)法律具有權(quán)威性、完整性和規(guī)范性。制定明確性和可操作性強(qiáng)以及覆蓋面廣的相關(guān)稅收政策，使創(chuàng)業(yè)投資者在進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資前能更準(zhǔn)確地把握預(yù)期收益，增加對(duì)投資者的保護(hù)力度以及加大了稅收政策的穩(wěn)定性和透明性。

（1）建立創(chuàng)業(yè)投資稅收法律體系。對(duì)散見在各種通知、規(guī)定中的具體稅收政策進(jìn)行歸納梳理，將各種稅收優(yōu)惠政策以法律的形式予以確認(rèn)，使其具有較大的權(quán)威性和穩(wěn)定性，真正為創(chuàng)業(yè)投資的發(fā)展提供良好的稅收環(huán)境與制度支持。

（2）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策要體現(xiàn)行業(yè)特征。要優(yōu)化創(chuàng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠方式，以間接優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠為輔，并使優(yōu)惠范圍、方式、力度等充分體現(xiàn)行業(yè)特征，使創(chuàng)業(yè)投資主體能夠真正受益。

（3）注意稅收優(yōu)惠與其他基本法律制度的協(xié)調(diào)配合。在建立創(chuàng)業(yè)投資稅收法律體系時(shí)，要注意稅收優(yōu)惠與其他基本法律制度的協(xié)調(diào)配合，發(fā)揮稅收優(yōu)惠的最大效用。

2、制定多樣性的稅收優(yōu)惠政策

為彌補(bǔ)我國(guó)創(chuàng)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠政策方式單一的問題，我國(guó)應(yīng)當(dāng)制定豐富多樣的稅收優(yōu)惠政策以滿足創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展的需要。同時(shí)，多樣性的稅收優(yōu)惠政策可以擴(kuò)大稅收優(yōu)惠的范圍，使得創(chuàng)業(yè)投資的各個(gè)環(huán)節(jié)都可以享受到相應(yīng)的稅收激勵(lì)政策，也可以運(yùn)用一些針對(duì)性強(qiáng)的優(yōu)惠方式來對(duì)特定環(huán)節(jié)和特定群體施行激勵(lì)，從而減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

（1）遞延納稅。對(duì)投資于創(chuàng)業(yè)企業(yè)4年以上的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)可在其抵扣完70%的投資額后實(shí)施遞延納稅，用以減輕創(chuàng)業(yè)投資者的稅收壓力和資金壓力，加大資金的運(yùn)用力度。

（2）再投資減免。對(duì)于把創(chuàng)業(yè)投資所得再投資的創(chuàng)業(yè)投資組織，免征所得稅2—3年，對(duì)于多次再投資的創(chuàng)業(yè)投資組織可適當(dāng)擴(kuò)大免征年限。

（3）對(duì)創(chuàng)業(yè)投資者個(gè)人的稅收優(yōu)惠。對(duì)于創(chuàng)業(yè)投資者個(gè)人，在其收到股權(quán)投資收益后可以適當(dāng)?shù)販p輕其個(gè)人所得稅的稅負(fù)，如可以讓個(gè)人投資者按其投資額的20%～30%在每個(gè)納稅年度抵免個(gè)人所得稅。

（4）虧損彌補(bǔ)。適當(dāng)擴(kuò)大創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的虧損彌補(bǔ)年限，如可將其虧損彌補(bǔ)年限擴(kuò)大到6—8年。同時(shí)可以采取其他虧損彌補(bǔ)政策，如以其他應(yīng)稅收入沖銷創(chuàng)業(yè)投資損失。

其他國(guó)家對(duì)創(chuàng)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠方式對(duì)我國(guó)具有重大的借鑒意義。我國(guó)應(yīng)當(dāng)活用國(guó)際上的一些有效做法，把諸如降低資本利得稅率、加速折舊、費(fèi)用扣除以及對(duì)資本投資的稅式支出等稅收優(yōu)惠方式靈活運(yùn)用于我國(guó)的創(chuàng)業(yè)投資行業(yè)。

3、加大對(duì)合伙型創(chuàng)業(yè)投資組織的稅收優(yōu)惠力度

從目前來看，以有限合伙形式設(shè)立創(chuàng)業(yè)投資組織是國(guó)際上的普遍做法。在我國(guó)，有限合伙制形式的創(chuàng)業(yè)投資組織要比照個(gè)體工商戶按5%～35%累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅，如果應(yīng)稅所得超過5萬元，就應(yīng)按35%的稅率繳稅，則納稅人要負(fù)擔(dān)較高的稅負(fù)。稅負(fù)的高低直接影響到投資的積極性，由此，我國(guó)應(yīng)采取適當(dāng)?shù)姆绞絹斫档陀邢藓匣镏苿?chuàng)業(yè)投資組織的稅負(fù)，如可以采用降低稅率、加大費(fèi)用扣除和減免其他種類稅收等方法來實(shí)現(xiàn)。

4、消除重復(fù)征稅

創(chuàng)業(yè)投資組織在管理創(chuàng)業(yè)企業(yè)時(shí)會(huì)取得一定的管理費(fèi)和咨詢費(fèi)，按現(xiàn)行稅法規(guī)定，這部分收入要繳納5.5%的營(yíng)業(yè)稅金及附加，并繳納25%的企業(yè)所得稅。這種重復(fù)征稅影響到了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的發(fā)展，因此可以取消對(duì)該部分收入征收營(yíng)業(yè)稅金及附加。

短時(shí)期要徹底消除我國(guó)創(chuàng)業(yè)投資在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅方面的重復(fù)征稅還不可能，所以只能采取一些方法來減輕重復(fù)征稅，從而減輕投資人的稅負(fù)。

5、完善稅收征管法

設(shè)立創(chuàng)業(yè)投資獨(dú)立的行業(yè)身份。在國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系中設(shè)立創(chuàng)業(yè)投資獨(dú)立的行業(yè)身份，按照“創(chuàng)業(yè)投資業(yè)”適用本行業(yè)的相關(guān)稅收政策，并進(jìn)行申報(bào)納稅及稅務(wù)管理。實(shí)行創(chuàng)業(yè)投資項(xiàng)目立項(xiàng)登記制度。稅務(wù)部門要加強(qiáng)稅收跟蹤管理，從程序上對(duì)稅收優(yōu)惠的實(shí)施進(jìn)行監(jiān)管，使稅收優(yōu)惠落到實(shí)處，力求稅收優(yōu)惠政策實(shí)施效益的最大化，同時(shí)防止其被濫用。實(shí)行創(chuàng)業(yè)投資成果的驗(yàn)收、鑒定制度。稅務(wù)部門應(yīng)會(huì)同創(chuàng)業(yè)投資行政主管部門，對(duì)曾被認(rèn)定的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，如其不再?gòu)氖聞?chuàng)業(yè)投資事業(yè)，應(yīng)立即取消其稅收優(yōu)惠，并責(zé)令退還所享受的優(yōu)惠，甚至視同漏稅行為予以嚴(yán)懲，減少管理漏洞。

6、提高稅收優(yōu)惠政策的靈活性

由于創(chuàng)業(yè)投資的政策環(huán)境在不斷變化，創(chuàng)業(yè)投資的發(fā)展?fàn)顩r每個(gè)階段都會(huì)呈現(xiàn)出一些新的特點(diǎn)，所以應(yīng)該提高稅收政策的靈活性。在一個(gè)階段的稅收政策目標(biāo)達(dá)成后就要根據(jù)現(xiàn)實(shí)狀況制定出一些適應(yīng)創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展需要的政策，使稅收政策能與時(shí)俱進(jìn)，從而更好地促進(jìn)我國(guó)創(chuàng)業(yè)投資的發(fā)展。

總之，我國(guó)創(chuàng)業(yè)投資的稅收激勵(lì)政策還有許多的不足，為適應(yīng)創(chuàng)業(yè)投資的發(fā)展需求和促進(jìn)我國(guó)創(chuàng)業(yè)投資行業(yè)的發(fā)展，我國(guó)應(yīng)當(dāng)加大對(duì)稅收政策的研究，盡快出臺(tái)一些有效的稅收優(yōu)惠方式。

[1]王禮紅：促進(jìn)我國(guó)創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展的稅收政策探討[J].湖南財(cái)經(jīng)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2010（5）.

[2]王合軍：我國(guó)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收問題探析[J].資本觀察，2009（9）.

[3]黃風(fēng)羽：臺(tái)灣創(chuàng)業(yè)投資稅收政策及其啟示[J].現(xiàn)代財(cái)經(jīng)，2008（1）.

[4]郭勛瑾：論我國(guó)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收激勵(lì)制度的完善[D].華中師范大學(xué)，2009.

[5]李緯、任強(qiáng)：創(chuàng)業(yè)投資組織的法律形式及稅收政策建議[J].理論經(jīng)緯，2009（10）.

[6]劉健均：促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展稅收政策評(píng)述[J].證券市場(chǎng)導(dǎo)報(bào)，2007（4）.

[7]張濤、聶雅：中外創(chuàng)業(yè)投資產(chǎn)業(yè)稅收激勵(lì)政策比較及思考[J].產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)，2009（2）.

[8]樊懷林：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策解讀[J].太原科技，2009（6）.