淺談企業所得稅匯算清繳

○陳愛香

（福州職業技術學院 福建 福州 350108）

企業所得稅匯算清繳是對企業一年來企業所得稅的一個匯總計算、多退少補、提供證據等的過程。自《中華人民共和國企業所得稅法》實施以來，財政部、國家稅務總局相繼出臺了一系列企業所得稅配套、補充政策文件，也廢止了一系列企業所得稅配套、補充政策文件，要科學合理地根據紛繁復雜的稅收政策規定進行企業所得稅匯算，規避企業所得稅匯算風險，本文認為需要注意以下幾個方面的關鍵問題。

一、重視企業所得稅匯算工作

企業所得稅的特點是按年計征，分季預繳，年度匯算清繳，匯算清繳的期限是納稅年度終了后5個月內，這是給企業一個全面自查自核的機會，也是最后一次的調整機會。因為根據國家稅務總局《企業所得稅匯算清繳管理辦法》的規定，企業所得稅匯算清繳的主體是納稅人，納稅人應當按照企業所得稅法及其實施條例和有關補充政策文件的規定，正確計算企業所得稅應納稅額，如實、正確填寫企業所得稅年度納稅申報表及其附表，完整、及時報送相關資料，并對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責任。納稅人違反上述規定，按照稅收征管法及其實施細則的有關規定處理，情節嚴重的要追究刑事責任。因此，企業所得稅匯算清繳的風險和責任很大，納稅人要想控制企業所得稅上的風險，避免巨額的滯納金和罰款，就需要摒棄僥幸心理，扎扎實實做好企業所得稅匯算清繳工作。

二、弄清企業所得稅匯算清繳范圍

根據《企業所得稅匯算清繳管理辦法》第三條規定，凡在納稅年度內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照企業所得稅法及其實施條例和本辦法的有關規定進行企業所得稅匯算清繳，實行核定定額征收企業所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。因此，所有查賬征收企業所得稅的企業和核定征收中定率征收企業所得稅的企業都是企業所得稅匯算清繳的納稅人。

三、按時進行企業所得稅匯算清繳

根據《中華人民共和國企業所得稅法》的規定：企業應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。如果納稅人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報的，可按照《稅收征管法》及其實施細則的規定，辦理延期納稅申報。如果納稅人未在規定期限內辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務機關責令限期改正，并處二千元以下的罰款；情節嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款；未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

四、及時掌握相關稅收政策新變化

在實踐中，企業未能正確履行所得稅匯算清繳的義務而招致損失很大一部分源于對稅收政策不了解或誤解。所得稅匯算清繳是一項政策性很強的工作，它隨著我國稅收法規和政策的調整而不斷的變化。這就要求企業的財稅人員通過有關涉稅的報刊、雜志、網絡、參加財稅實訓等多種信息渠道，及時學習和掌握企業所得稅稅收政策新變化，為企業正確納稅、避免匯算清繳風險提供支持。如：國家稅務總局2011年第25號公告對資產損失稅前扣除辦法由原自行計算扣除和經稅務機關審批扣除兩類改為現行的“清單申報和專項申報”扣除，其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查；屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。若企業沒有及時了解掌握資產損失稅前扣除辦法新變化，未申報或未按規定申報而自行扣除的損失一律不得在稅前扣除。

五、及時辦理匯算清繳備案事項

列入企業所得稅優惠管理的企業所得稅優惠不少，包括免稅收入、定期減免稅、優惠稅率、加計扣除、抵扣應納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項優惠政策，企業要享受這些優惠須按照法律法規和相關文件規定向主管稅務機關辦理備案手續。備案的具體方式分為事先備案和事后報送相關資料兩種，列入事先備案的稅收優惠，納稅人應在辦理企業所得稅年度申報前向稅務機關報送相關資料提請備案，經稅務機關登記備案后執行；對需要事先向稅務機關備案而未按規定備案的，納稅人不得享受稅收優惠；經稅務機關審核不符合稅收優惠條件的，不得享受稅收優惠。比如，符合小型微利企業條件的企業，需要在辦理企業所得稅年度申報前進行小型微利企業備案，才能在本年度申報及下一年季度預繳申報享受優惠稅率20%，未按規定備案的企業，一律不得享受減免稅。列入事后備案的企業所得稅稅收優惠，納稅人應在企業所得稅年度納稅申報時附報規定的資料。

六、做好企業所得稅匯算清繳自查

企業所得稅匯算清繳工作是對企業所得稅的一次全面、完整、系統的計算、繳納過程，涉及大量稅收法規，而且與企業會計處理密切相關，要避免不必要的涉稅風險，企業應認真做好企業所得稅匯算自查調整工作。

1、要自查收入方面有無存在涉稅事項

主要有：企業取得的各種收入是否存在未按所得稅權責發生制原則確認計稅的問題，有無將上年發生的收入延至本年；是否存在利用往來賬戶延遲實現應稅收入或調整企業利潤；取得非貨幣性資產收入或權益是否計入應納稅所得額；是否存在各種減免流轉稅及各項補貼、收到政府獎勵，未按規定計入應納稅所得額；是否存在接受捐贈的貨幣及非貨幣資產，未計入應納稅所得額；企業重組中除特殊性稅務處理外的企業資產評估增值是否并入應納稅所得額；企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，是否按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入；跨年度提供勞務，是否采用完工進度（完工百分比）法來確認勞務收入；非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或利潤分配等用途的，是否按視同銷售、轉讓財產或者提供勞務處理；采用分期收款方式銷售，是否按照合同規定的收款時間確認收入；資產溢余收入、確實無法償付的應付款項、已做損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入等是否按規定計入當期損益。

2、要自查成本費用方面有無存在涉稅事項

主要有：成本核算是否真實，是否存在利用虛開發票或虛列人工費等方式虛增成本；是否存在使用不符合稅法規定的發票及憑證，列支成本費用；是否存在職工福利費、工會經費和職工教育經費超過計稅標準，未進行納稅調整，職工福利費的開支范圍是否符合規定；實行工效掛鉤的企業，是否持有行業主管部門核定的年度工資總額文件，實行“工效掛鉤”核算辦法的企業計提的工資總額超過實發工資總額，是否作納稅調整，除核定的工資總額外，有無在成本、費用中列支各項獎金、補貼等，是否進行納稅調整；是否存在計提的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和職工住房公積金超過規定標準，未進行納稅調整；是否存在計提的補充養老保險、補充醫療保險等超過規定標準，未進行納稅調整；是否存在擅自改變存貨計價方法，調節利潤；是否存在超標準列支業務宣傳費和廣告費、業務招待費；是否存在擅自擴大研發費用的列支范圍，享受稅收優惠，研發費用的歸集是否符合文件規定；是否存在從非金融機構及個人借款利息支出超過按照金融機構同期同類貸款利率計算的數額，未進行納稅調整；是否存在已作損失處理的資產，部分或全部收回的，未作納稅調整；是否存在自然災害或意外事故損失有補償的部分，未作納稅調整；是否存在不符合條件或超過標準的公益救濟性捐贈，未進行納稅調整；是否以融資租賃方式租入固定資產，視同經營性租賃，多攤費用，未作納稅調整；除特殊情況外，是否存在超過三年未支付的應付款項未調增所得額；是否存在取得的搬遷補償款項未按規定確定進行稅務處理；除經核定的金融企業準備金外，企業預提的其他準備金是否已經進行納稅調整。

3、要自查關聯交易方面有無存在涉稅事項

主要有：是否存在與其關聯企業之間的業務往來，不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用而減少應納稅所得額的，未作納稅調整；關聯方企業的利息支出稅前扣除是否符合相關規定。

七、加強與主管稅務機關聯系

企業財稅人員平時要多與當地主管稅務機關聯系，對企業所得稅匯算清繳過程中遇到的不明確的涉稅事項，可以在事前主動向當地稅務機關咨詢，及時了解當地稅務機關有關企業所得稅匯算清繳征管的具體要求，了解稅收減免優惠政策等方面的變動情況，使企業所得稅匯算清繳工作得到當地主管稅務部門的認可，控制企業所得稅匯算清繳稅收風險。

八、規范會計核算行為

企業所得稅匯算清繳的數據主要來源于會計資料，因此企業應當嚴格按照會計法和企業會計準則或小企業會計準則的規定建立健全會計賬冊，會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，正確核算收入，真實計列稅前扣除項目，為企業所得稅匯算清繳提供合法、真實、準確、完整的會計信息，盡量降低企業所得稅匯算清繳的稅收風險。

九、發揮注冊稅務師的作用

注冊稅務師行業作為具有涉稅服務和涉稅鑒證雙重職能的社會中介機構，在市場經濟條件下，在維護經濟秩序、促進經濟發展等方面發揮著重要作用。注冊稅務師行業擁有稅收專業人才資源，他們具有十分豐富的理論和實踐經驗，能夠較好地幫助企業做好所得稅匯算清繳、代行服務工作。因此，企業在企業所得稅年度申報中發揮注冊稅務師行業作用有利于減少企業所得稅納稅申報誤差、提高納稅申報質量、降低稅收成本、合理規避稅收風險。

總之，在目前嚴征管嚴稽查的形勢下，做好企業所得稅匯算清繳工作，不僅是稅務機關進行所得稅征收管理的要求，也是納稅人履行納稅義務、維護自身權益、規范企業生產經營活動、規避企業稅收風險的一個重要前提。

[1]李忠華：新企業所得稅管理問題研究[M].北京師范大學出版社，2012.

[2]高建華：企業所得稅匯算清繳最新政策解讀與實務解析[M].中國市場出版社，2012.

[3]東奧會計在線編寫組：企業所得稅匯算清繳手冊[M].北京大學出版社，2011.

[4]蓋地：稅務會計與納稅籌劃[M].東北財經大學出版社，2012.

[5]郭洪榮：企業所得稅法規應用指南[M].中國市場出版社，2012.