談中小企業內部控制

□文/孫松梅

（1.濟南出口加工區管理局；2.濟南通港實業有限公司 山東·濟南）

一、中小企業內部控制中存在的問題

健全有效的內部控制不僅能保證企業會計信息的真實正確，還能保證企業經營決策的貫徹執行和經營活動的效率、效果。但由于中小企業對內部控制的理解、企業的內控環境等方面的原因，我國中小企業內部控制中還存在一些問題和不足，主要表現在以下方面：

1、中小企業管理者對內部控制認識不足。中小企業管理者不重視內部控制的一個重要原因是他們對內部控制目標沒有興趣，認為內部控制不會給其經營的業務帶來收益或價值。中小企業內部控制就其本質來說就是推動企業管理者在管理中的某一方面花費更多的精力與投入。中小企業老板大多認為內部審計是大企業或上市公司必須建立的制度，對中小企業來說則是沒有價值的事項，因此，對于內部控制的工作則會采取應付、甚至抵觸的態度。具體表現在：（1）未建立內部控制制度；（2）雖然有內部控制制度，但僅停留在紙上而不執行、不落實。

2、治理結構不完善，內控環境薄弱。中小企業大多是創始人靠自己的能力在激烈的市場競爭中拼殺而成長起來的，企業老板因為對自己的判斷力和領導力的自信，而排斥以分權為特征的現代企業管理制度。經營上的重大投資決策大多是中小企業老板的“拍腦袋”行為。

3、財務制度不健全，信息不暢通。中小企業大多財務不透明，會計信息質量不高，會計處理隨意性大，信息失真比較嚴重。在實際調查中發現，有些中小企業沒有編過現金流量表，企業的經營情況被認為是“隱私”。中小企業不重視財務信息質量，甚至為了逃稅而提供虛假財務信息。有些中小企業向銀行提供虛假財務報告，騙取銀行貸款，貸款到期后又長期不還，形成銀行壞賬。

二、完善中小企業內部控制的幾點建議

1、提高認識，完善內部控制制度。中小企業內部控制環境主要由企業的管理者所造就。提高企業領導管理水平，使他們認識到建立內部控制制度的重要性和必要性，是加強內部控制的關鍵。除建立授權審批、不相容崗位的分離外，使內部環境、風險評估、信息暢通等構成一套完整的體系，貫穿于企業經營的全過程。中小企業只有更新觀念，建立內控制度，明確權責，并且堅持制定制度、貫徹執行、考核評價三位一體，才能真正發揮內部控制在企業管理中的作用，避免內部控制制度成為一紙空文。

（1）注意構建內控制度的成本效益問題。中小企業日常管理中加入內部控制因素，要考慮到降低成本、適用性強、效率高等方面。任何控制都會發生一定的費用，同時任何控制由于糾正了組織活動中存在的偏差，都會帶來一定的收益。中小型企業不同于大型企業需要構建一個龐大復雜的控制系統，應在實踐中逐步探尋一個內控效果與內控成本的合理結構比例。

（2）著重解決企業內不相容職務分離的問題。不相容職務指集中于一人辦理時發生差錯的可能性就會增加的兩項或幾項職務。中小企業因其規模和人員數目的特殊性，無法做到專職專人負責，所以加強不相容職務分離控制，增加崗位設置的牽制性就顯得尤為重要。例如，明確出納人員不得兼任會計相關工作；企業財務專用章與法人代表私章由不同人員管理，財務專用章與銀行支票應由會計、出納人員分別保管，使之相互分離、相互制約。

（3）內部控制要注重以人為本，并建立有效的激勵機制。首先，要加強教育培訓，提高人員的素質；其次，在中小企業內部建立有效的激勵機制。必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查與考核，看企業內部控制制度是否得到有效遵循，執行中有何成績，出現了什么問題，為什么某項內部控制制度不能執行或不完全執行，估計可能產生或已經造成什么后果。對于嚴格執行內部控制制度的，給予獎勵；對于違規違章的，堅決給予處罰。

（4）利用外部監督、中介組織的監督，完善中小企業內部控制體系。財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，加強對企業內部控制的了解、檢查與監督，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監督合力，加大執法力度，督促中小企業嚴格執行內部控制制度。

（5）建立科學決策機制，避免“一言堂”。中小企業因為規模比較小，當市場發生變化時，容易改變經營方向，追求較高的利潤水平。很多中小企業的興起源于一次投資冒險，然而，一旦投資失誤，中小企業往往就會受到重創、甚至破產。因此，中小企業首先要改變投資靠“拍腦袋”的做法，建立由投資專家和本企業財務人員組成的投資咨詢委員會，重大投資決策都要經過討論后做出。

2、健全企業財務制度，保證企業長遠發展。建立一個有效的會計系統，實施會計控制是內控制度的關鍵。在進行會計制度設計和會計機構及崗位的設置時，要綜合考慮企業所有的經濟業務，考慮企業中其他各部門和經營管理活動的影響；還要考慮發生在企業各部門之間各類經營管理活動中財務處理程序的具體規定，把內部控制制度的抽象性和具體業務的程序性融合為企業會計制度中具體可操作的方法和程序。

企業發展大致可分為創業、轉型、成熟三個階段。而中小企業多數處于創業階段，資金來源主要是自有和銀行貸款兩種方式。中小企要保證融資渠道通暢，就應健全財務制度，向銀行提供真實有效的財務信息；另一方面健全財務制度也為中小企業日后上市的財務信息披露奠定基礎，保證企業的長遠發展。■