基于1141號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則透視科龍財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊

○代金云

（南華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 湖南 衡陽(yáng) 421001）

近年來(lái)國(guó)內(nèi)頻繁爆發(fā)的極具震撼力的舞弊案，引發(fā)了資本市場(chǎng)的巨大動(dòng)蕩，給投資者造成巨大損失，嚴(yán)重危及了證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。基于此背景，財(cái)政部于2006年2月15日，發(fā)布了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，其中《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第1141號(hào)———財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》（簡(jiǎn)稱“1141號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則”）取代了原《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)———錯(cuò)誤與舞弊》（簡(jiǎn)稱“8號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則”）。1141號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則的修訂充分借鑒了國(guó)際審計(jì)與鑒證理事會(huì)明晰化項(xiàng)目的成果，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的趨同，其目的是要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)和揭露公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的能力。本文擬通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊典型案例“科龍電器”進(jìn)行分析，詳細(xì)闡述如何應(yīng)用1141號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)和實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序，以便有效識(shí)別和防范舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

一、1141號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)要介紹

1141號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則從舞弊的特征出發(fā)，明確界定了舞弊和錯(cuò)誤的概念，指出錯(cuò)誤是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的非故意的行為，舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。并不是所有的舞弊行為都會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。為此，1141號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則界定了兩類與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的舞弊行為。一類是對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告，另一類是侵占資產(chǎn)，這兩類行為都可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)。

1141號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則與8號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則相比，有四點(diǎn)不同：一是詢問(wèn)被審計(jì)單位的管理層、治理層以及內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以了解管理層針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制，以及治理層如何監(jiān)督管理層對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過(guò)程；二是考慮是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素；三是考慮在實(shí)施分析程序時(shí)發(fā)現(xiàn)的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系；四是考慮有助于識(shí)別舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的其他信息。

二、科龍案例概況

科龍電器原名廣東科龍電器股份有限公司，于1992年12月16日注冊(cè)成立，1996年7月和1999年5月分別在香港和深圳兩地上市。在2001年至2004年期間，通過(guò)一系列股權(quán)轉(zhuǎn)讓，廣東格林柯?tīng)柍钟锌讫堧娖?6.43%的股權(quán)，成為科龍電器第一大股東。廣東格林柯?tīng)柕目刂迫祟欕r軍成為科龍電器的董事長(zhǎng)。

1999年科龍電器上市的當(dāng)年盈利6.43億元，之后2000年和2001年虧損6.78億元和15.56億元，2002年和2003年分別盈利1.01億元和2.02億元，2005年4月29日，科龍電器年報(bào)報(bào)出2004年虧損6000萬(wàn)。10天后，科龍電器發(fā)布公告稱，公司因涉嫌違反《證券法》被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)查明，科龍電器披露的2002、2003、2004年報(bào)告存在虛假記載、重大遺漏等違法事實(shí)。而這三年的報(bào)告均由德勤事務(wù)所審計(jì)，其中對(duì)2003年年報(bào)出具了無(wú)保留意見(jiàn)，對(duì)2002和2004年年報(bào)出具保留意見(jiàn)，但其內(nèi)容均與虛假陳述的財(cái)務(wù)問(wèn)題無(wú)關(guān)。隨后，200多名股民狀告科龍公司并索賠，德勤事務(wù)所作為另一被告出庭。在庭審中，德勤申訴自己在審計(jì)過(guò)程中，完全遵守了應(yīng)有的審慎原則，履行了作為一個(gè)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)盡的義務(wù)，沒(méi)有查出科龍的問(wèn)題最關(guān)鍵的原因在于當(dāng)時(shí)的科龍管理層勾結(jié)第三方，蓄意舞弊。其審計(jì)底稿也顯示，德勤曾對(duì)珠海德發(fā)、珠海榮佳以及相關(guān)銀行進(jìn)行了函證，這些外部第三方當(dāng)時(shí)均出具了帶法律效力的文書(shū)，證明相應(yīng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)無(wú)誤。但中國(guó)證監(jiān)會(huì)的最終調(diào)查結(jié)果卻顯示，與這些公司的業(yè)務(wù)是虛假的。在2008年6月調(diào)解結(jié)案的案件中，大部分當(dāng)事人因?yàn)橐呀?jīng)從科龍?zhí)幠玫搅速r償款，撤銷了對(duì)德勤事務(wù)所的起訴。盡管如此，科龍電器仍然保留對(duì)德勤事務(wù)所等機(jī)構(gòu)行使民事賠償?shù)淖穬敊?quán)。

三、運(yùn)用1141號(hào)準(zhǔn)則分析科龍財(cái)務(wù)舞弊案

科龍案件中最值得探討和反思的問(wèn)題是以顧雛軍為代表的管理層舞弊。1141號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則的目的是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)和揭露公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的能力。從證監(jiān)會(huì)的調(diào)查看，科龍電器案件中德勤審計(jì)失敗的主要原因是審計(jì)程序不充分、不適當(dāng)，未發(fā)現(xiàn)科龍現(xiàn)金流量表重大差錯(cuò)等。下面將通過(guò)運(yùn)用1141號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)方法和程序，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何設(shè)計(jì)和實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序，以有效識(shí)別和防范科龍電器舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

1、詢問(wèn)程序

精心策劃和蓄意實(shí)施的舞弊都很隱秘，導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的識(shí)別難度也就更大，詢問(wèn)程序?qū)τ谧?cè)會(huì)計(jì)師獲取信息、評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)十分有用，能使審計(jì)人員較快地發(fā)現(xiàn)舞弊的線索。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)管理層、治理層以及內(nèi)部審計(jì)人員，以確定其是否知悉任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控。對(duì)管理層詢問(wèn)，有助于獲取關(guān)于員工舞弊的相關(guān)信息，但是很難得到管理層舞弊的有用信息。對(duì)被審計(jì)單位治理層和內(nèi)部的其他相關(guān)人員的詢問(wèn)，可以從不同角度獲取信息，這些信息可在一定程度上作為管理層答復(fù)的佐證信息。

在科龍案件中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先對(duì)顧雛軍等管理層人員進(jìn)行詢問(wèn)，詢問(wèn)的內(nèi)容包含但不限于以下的內(nèi)容：管理層對(duì)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，管理層對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過(guò)程，管理層就其對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過(guò)程與治理層溝通的情況，管理層就其經(jīng)營(yíng)理念及道德觀念與員工溝通的情況。但自2001年廣東格林柯?tīng)柺召?gòu)了科龍電器，董事會(huì)9名董事中除3名獨(dú)立董事和1名董事外，基本為格林柯?tīng)柸耍讫埦鸵恢碧幱诙麻L(zhǎng)顧雛軍個(gè)人獨(dú)裁統(tǒng)治下。因此，僅對(duì)顧雛軍等管理層進(jìn)詢問(wèn)，顯然是不夠的，還應(yīng)詢問(wèn)公司的法律顧問(wèn)，可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲悉有關(guān)科龍公司訴訟、遵守法律法規(guī)的情況、舞弊或舞弊嫌疑、業(yè)務(wù)合作伙伴的安排和合同條款的含義等信息；詢問(wèn)應(yīng)付賬款的負(fù)責(zé)人員，了解是否將未支付的發(fā)票隱藏起來(lái)至下一會(huì)計(jì)期初。并根據(jù)其答復(fù)與管理層提供的信息進(jìn)行驗(yàn)證，以確定管理層提供的信息是否存在重大不一致，是否在對(duì)某些問(wèn)題進(jìn)行刻意回避或遺漏。如果管理層的答復(fù)與其他信息不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施予以解決。

2、考慮是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素

舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)識(shí)別的、可能表明存在舞弊動(dòng)機(jī)或壓力、機(jī)會(huì)的事項(xiàng)或情況，以及被審計(jì)單位對(duì)可能存在的舞弊行為的合理化解釋。存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，并不表明發(fā)生了舞弊，但舞弊發(fā)生時(shí)通常存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。1141號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)舞弊存在時(shí)通常伴隨的三種情況，將風(fēng)險(xiǎn)因素分為三類：一是實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力；二是實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì)；三是為舞弊行為尋找借口的能力。若同時(shí)存在上述三類風(fēng)險(xiǎn)因素，就可以合理假設(shè)存在較高的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

從科龍案件可以看出，科龍電器2000年和2001年連續(xù)兩年虧損，分別虧損6.8億元、14.8億元。根據(jù)《公司法》規(guī)定，上市公司連續(xù)三年虧損，將會(huì)暫停股票上市，未在限期內(nèi)扭虧為盈，將會(huì)被終止上市，在家電行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，想在一年的時(shí)間內(nèi)彌補(bǔ)前兩年15.6億元的虧損并且盈利不太現(xiàn)實(shí)，顧雛軍等管理層為了滿足交易所的上市要求，存在制造虛假財(cái)務(wù)信息的動(dòng)機(jī)；另一個(gè)跡象就是科龍電器2001年11月2公告顯示，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，顧雛軍提早入主科龍董事會(huì)，隨后2001年科龍年報(bào)曝出虧損14.8億元，股票交易價(jià)格隨后由5.6億元降為3.48億元，差額多達(dá)2.12個(gè)億。之后簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議事實(shí)顯示，科龍2001年的巨虧使格林柯?tīng)柹俑?.12億元的股權(quán)收購(gòu)款項(xiàng)。這一事實(shí)充分顯示了管理層尤其是顧雛軍對(duì)科龍年報(bào)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)，目的通過(guò)粉飾公司盈利狀況來(lái)達(dá)到謀取個(gè)人利益。

2001年股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效后，科龍公司隨即召開(kāi)臨時(shí)股東大會(huì)，通過(guò)新一屆董事會(huì)改選會(huì)議。改選后的董事會(huì)共有9名成員，其中有5名來(lái)自格林柯?tīng)枺级聲?huì)席位的55.56%。監(jiān)事會(huì)成員共3人均來(lái)自格林柯?tīng)枺@5名董事和3名監(jiān)事又同時(shí)在格林柯?tīng)柤嫒味禄蚋呒?jí)管理人員之職。獨(dú)立董事在2002年至2004年任職期間，并未提出針對(duì)公司財(cái)務(wù)的強(qiáng)烈反對(duì)意見(jiàn)或質(zhì)疑。由此可見(jiàn)，董事會(huì)由大股東操縱，顧雛軍一人控制了企業(yè)的重大投資及經(jīng)營(yíng)決策，科龍公司獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)獨(dú)立性不強(qiáng)，缺乏必要的監(jiān)督和約束，為管理者舞弊得以順利實(shí)施創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。

科龍董事長(zhǎng)顧雛軍一直鼓吹熊市造假無(wú)罪，虛假出資雖然暫時(shí)會(huì)給投資者帶來(lái)利益損失，但最終結(jié)果是好的，并以此為借口編制虛假銀行票證，提供虛假財(cái)務(wù)信息，頻繁轉(zhuǎn)移和侵占挪用資金大肆進(jìn)行產(chǎn)業(yè)收購(gòu)。

由此可見(jiàn)，從動(dòng)機(jī)或壓力、機(jī)會(huì)、借口這三方面因素對(duì)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的具體分析，就會(huì)發(fā)現(xiàn)科龍電器存在較高的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

3、實(shí)施分析程序

1141號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為，分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。對(duì)于發(fā)現(xiàn)和檢查財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊，分析程序是一種非常有效的審計(jì)方法，尤其是對(duì)銷售收入舞弊、存貨舞弊、費(fèi)用舞弊審計(jì)，許多財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的曝光最初緣于分析性程序中發(fā)現(xiàn)的線索。具有典型意義的分析是對(duì)毛利率、收入增長(zhǎng)率、銷售利潤(rùn)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)進(jìn)行分析，來(lái)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的異常情況。

表1 科龍電器2000—2004年主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 單位：億元

在分析科龍電器的財(cái)務(wù)信息時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下三個(gè)可疑現(xiàn)象：第一，21世紀(jì)初，我國(guó)家電行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，在家電行業(yè)業(yè)績(jī)普遍不佳的狀況下，科龍電器竟能在2001年僅有3.34%的增長(zhǎng)率的情況下，在2002年飛速增長(zhǎng)26.44%。此后，就一直保持高速增長(zhǎng)。第二，科龍電器銷售毛利率雖有起伏，但變化不大，始終保持一定水平的利潤(rùn)率，卻在2000年和2001年分別虧損6.78億元和15.56億元，由表1可知，其產(chǎn)生巨大虧損的原因是高達(dá)14.65億元和22.05億元的費(fèi)用。第三，科龍電器在保持較高的銷售毛利率和盈利的情況下，現(xiàn)金流量增長(zhǎng)率竟是負(fù)數(shù)，并且連續(xù)幾個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量均落后凈利潤(rùn)，尤其是2003年在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率達(dá)到26.44%的情況下，現(xiàn)金流量與2002年相比不增反而減少396.46%，減少額為57.41億元。從這三個(gè)異常現(xiàn)象中可以看出，科龍電器的收入、費(fèi)用和現(xiàn)金流量屬于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)集中領(lǐng)域，是審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。結(jié)合上面分析科龍電器舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的結(jié)論，可以得出科龍電器存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，按1141號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，舞弊屬于“特別風(fēng)險(xiǎn)”，應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序。

分析程序析本身不是證據(jù)，只是表明進(jìn)一步調(diào)查的方向。因此，在識(shí)別舞弊時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該將分析程序的結(jié)果和審計(jì)中獲得的其他信息一起考慮。

4、考慮有助于識(shí)別舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的其他信息

1141號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則第四十六條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)所獲取的其他信息，分析這些信息是否表明被審計(jì)單位存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。其他信息可能來(lái)源于項(xiàng)目組內(nèi)部的討論、客戶承接或續(xù)約過(guò)程以及向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)所獲得的信息。這一程序應(yīng)當(dāng)結(jié)合公司在詢問(wèn)、考察舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素和分析程序的實(shí)施中的相關(guān)表現(xiàn)，以及相關(guān)專家的意見(jiàn)，在審計(jì)小組內(nèi)部討論的基礎(chǔ)上完成。

2001年，科龍電器一子公司在未獲得股東大會(huì)批準(zhǔn)情況下，為其主要股東容聲集團(tuán)有限公司的債務(wù)提供23000萬(wàn)元的債務(wù)擔(dān)保。該項(xiàng)債務(wù)最終被強(qiáng)制執(zhí)行，并導(dǎo)致科龍電器需要為容聲集團(tuán)償還約21100萬(wàn)元的債務(wù)。這事項(xiàng)在一定程度上證實(shí)了科龍電器的治理層形同虛設(shè)，監(jiān)事會(huì)也沒(méi)有起到監(jiān)督作用。

科龍電器舞弊的顯著特點(diǎn)是，通過(guò)頻繁與關(guān)聯(lián)方交易、偽造銷售合同、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、和銀行等外部第三方串通等手段編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表。這種造假僅通過(guò)賬賬核對(duì)、賬證核對(duì)以及證證核對(duì)是無(wú)法查出的，甚至控制測(cè)試也會(huì)部分失效。德勤的審計(jì)人員在識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，低估舞弊風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)發(fā)現(xiàn)的舞弊信息沒(méi)有引起足夠的重視；沒(méi)有采用分析性程序，不能確定異常或錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域，沒(méi)有采取具有針對(duì)性的審計(jì)程序，從而導(dǎo)致了審計(jì)失敗。

中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)科龍電器涉嫌證券違法違規(guī)案件調(diào)查報(bào)告認(rèn)為：科龍電器采取虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、少計(jì)壞賬準(zhǔn)備、少計(jì)訴訟賠償金等手段編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，2003年年度報(bào)告現(xiàn)金流量表披露存在重大虛假記載，2002年至2004年未披露與關(guān)聯(lián)方共同投資、購(gòu)買商品等關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)。由此看出，應(yīng)用1141號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則的分析結(jié)果與中國(guó)證監(jiān)會(huì)的調(diào)查結(jié)果基本一致，也證明了如果有效執(zhí)行新準(zhǔn)則，能夠合理評(píng)估和控制由舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效果和效率。

四、1141號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中可能遇到的問(wèn)題及對(duì)策

1、我國(guó)實(shí)務(wù)中舞弊風(fēng)險(xiǎn)分析方法運(yùn)用不充分，需培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析能力

在運(yùn)用1141號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則分析評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，分析程序起著極其重要的作用。在實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員一般都是利用報(bào)表未審數(shù)與以前年度審定數(shù)作簡(jiǎn)單的比較，以及計(jì)算幾個(gè)綜合性的財(cái)務(wù)比率。這種分析方法僅能發(fā)現(xiàn)一些表面的異常事項(xiàng)，當(dāng)被審計(jì)單位蓄意舞弊、相關(guān)機(jī)構(gòu)精心配合時(shí)，審計(jì)人員要發(fā)現(xiàn)虛假財(cái)務(wù)報(bào)表就很難。這需要培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位企業(yè)及其環(huán)境的識(shí)別能力，以及時(shí)間序列分析、回歸分析等需要統(tǒng)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)綜合分析能力，才能有效地應(yīng)用1141號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合知識(shí)體系不完整

目前我國(guó)從事審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要有兩類：一類是剛從事審計(jì)業(yè)務(wù)的年輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師，他們不僅掌握審計(jì)和會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)，而且熟悉戰(zhàn)略管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、營(yíng)銷分析、金融分析等一切與公司運(yùn)作相關(guān)的知識(shí)和信息系統(tǒng)，但是缺乏實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行獨(dú)立職業(yè)判斷的能力有待加強(qiáng)，難以在實(shí)際工作中時(shí)刻保持“職業(yè)懷疑”；另一類則是年紀(jì)較大，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，他們具有一定的職業(yè)懷疑和職業(yè)判斷力，但是缺乏運(yùn)用和掌握現(xiàn)代管理信息系統(tǒng)的相關(guān)知識(shí)。既有豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，同時(shí)又擁有完整的行業(yè)知識(shí)體系，并能熟練應(yīng)用信息系統(tǒng)的復(fù)合型高素質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻很少。這種復(fù)合型高素質(zhì)人才的缺乏，已經(jīng)成為我國(guó)按新準(zhǔn)則要求執(zhí)業(yè)的最大障礙。因此，當(dāng)務(wù)之急，就是由行業(yè)協(xié)會(huì)建立“風(fēng)險(xiǎn)資源庫(kù)”儲(chǔ)存各個(gè)行業(yè)的基本審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和具有典型性的審計(jì)案例，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供實(shí)時(shí)查詢，有利于提高審計(jì)人員審計(jì)工作中的專業(yè)判斷能力，同時(shí)也可以作為培訓(xùn)中的輔助資料，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)1141號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則的理解和運(yùn)用。

[1]褚玲仙、蘇寧：運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)分析科龍電器案件[J].經(jīng)濟(jì)研究，2010（14）.

[2]洪濤：關(guān)于1141號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則的研究認(rèn)識(shí)[J].財(cái)會(huì)月刊，2009（10）.

[3]國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南2006[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

[4]劉慧芬：對(duì)ST科龍“高薪”運(yùn)營(yíng)的思考[J].廣東財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)，2006（10）.

[5]楊燕青、洪其華：德勤全球CEO白禮德回應(yīng)稱科龍事件是串通舞弊[N].第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)，2006-04-24.