新舊《醫院會計制度》會計科目變化比較分析與評價

浙江大學醫學院附屬第二醫院 金千兵

新《醫院會計制度》是指修訂后發布的財會〔2010〕27號，這一會計制度目前已經在公立醫院改革國家聯系試點城市施行，2012年起將在各級各類獨立核算的公立醫院實施。分析新舊《醫院會計制度》會計科目的變化及其帶來的影響，對于幫助醫院全面客觀的把握新會計制度的內涵，推動新舊會計制度的銜接具有重要的參考價值。

一、新舊《醫院會計制度》會計科目的變化分析

對比新舊《醫院會計制度》會計科目表，可以明顯的發現兩者之間的差異。

(一)資產類會計科目變化

資產類會計科目的變化可以從三個方面來考察，首先，會計科目名稱的變化，這部分包括庫存現金（原來為現金），變化后，假設從銀行提取10萬元現金，則借：庫存現金 100000元，貸：銀行存款 100000元；對外投資（拆分為短期投資和長期投資（包括股權投資和債權投資兩個一級科目）兩個一級科目，其中短期投資是指醫院購入能的隨時能夠變現并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，長期投資則指1年以上的投資）等科目。其次，新增一級會計科目，這部分有零余額賬戶用款額度，假設從零余額賬戶中提取現金1萬元，則借：庫存現金 10000元，貸：零余額賬戶用款額度 10000元；財政應返還額度（包括財政直接支付和財政授權支付兩個一級科目），預付賬款，累計折舊，固定資產清理，累計攤銷，長期待攤費用等科目。再次，取消的會計科目，這部分科目包括藥品、藥品進銷差價、開辦費。

(二)負債類會計科目變化

負債類會計科目的變化可以從三個方面來考察，首先，會計科目名稱的變化，這部分包括應付職工薪酬（原來為應付工資），按照醫院新的會計制度規定，應付職工薪酬包括工資、津補貼、獎金等部分。其次，新增一級會計科目，這部分包括應繳款項、應付票據、應付福利費、應交稅費四個一級科目，其中應繳款項是指應繳入國庫或應上繳行政主管部門的款項，例如上繳100萬元，則借：應繳款項 100萬元，貸：銀行存款100萬元；應付票據是指醫院開出、承兌的商業匯票，如在收到銀行付款10萬元通知進行會計處理時，借：應付票據 10萬元，貸：銀行存款10萬元；應付福利費是指從成本費用中提取的職工福利費；應交稅費是指應當交納或代扣代繳的各種稅費，而這種稅費又可以細分為醫院直接扣取的和代扣等部分。再次，取消的會計科目，這一類型包括應繳超收款。

(三)凈資產會計科目變化

凈資產會計科目的變化可以從二個方面來考察，首先，新增一級會計科目，這一部分主要包括待沖基金（包括待沖財政基金和待沖科教項目基金兩個會計科目），即醫院使用財政補助、科教項目收入購建固定資產、無形資產或購買藥品、衛生材料等物資所形成的，留待計提資產折舊、攤銷或領用發出庫存物資時予以沖減的基金；財政補助結轉（余），即醫院歷年滾存的財政補助結轉和結余資金，通過設置“財政補助結轉”、“財政補助結余”兩個一級科目來進行核算；科教項目結轉（余），即非財政來源，用于科研、教學項目尚未結項的資金，這一科目下設立“科研項目結轉（余）”、“教學項目結轉（余）”兩個一級科目；本期結余，主要用于核算上述兩個科目以外的結余。其次，取消的會計科目，這一部分包括固定基金和收支結余兩個科目。

(四)其它部分會計科目變化

在舊會計制度中，以收支類來統籌新會計制度中的收入與費用兩大會計科目，這是一個重大的變化。從收入類會計科目看，可以從三個部分來考察，首先，進一步細化的會計科目，如醫療收入細化為門診收入和住院收入；財政補助收入細化為基本支出和項目支出二個一級科目。這種細化后的會計科目使得醫院的會計目錄更為清晰和明確。其次，新增的會計科目如科教項目收入，在新的會計制度中指醫院取得的非財政性的，專門用于科研、教學項目的補助收入，這一科目下面設置“科研項目收入”、“教學項目收入”兩個明細科目。再次，刪除的會計科目，這一部分包括上級補助收入和藥品收入兩個科目。從費用來看，也可以從三個部分來考察，首先，變更了會計名稱的有醫療業務成本（舊會計制度中為醫療支出），但從新舊會計制度的規定來看，兩者之間仍然存在一定的差異，新會計制度中醫療業務成本是指，醫院開展醫療服務及其輔助活動發生的各項費用，而舊會計制度中醫療支出是指醫院開展醫療業務活動發生的各項費用和攤入的管理費用。其次，新增的會計科目，這部分有財政項目補助支出、科教項目支出，其中財政項目補助支出用于核算醫院本期使用財政項目補助發生的支出，科教項目支出用于核算醫院使用非財政補助收入的科研、教學項目收入開展科研、教學項目活動所發生的各項支出。再次，刪除的會計科目，這部分有藥品支出、財政專項支出。

二、新舊《醫院會計制度》會計科目變化的總體評價

從新舊醫院會計科目的比較來看，新醫院會計制度更好的適應了醫院發展的需要，適應了時代發展的需要。

(一)適應了醫院發展的需要

長期以來，我國醫院會計制度都是在遵循事業單位會計制度這一總體框架下來進行成本核算，而新的會計制度將“權責發生制”寫入了其中，而沒有明確規定除使用權責發生制外所需遵循的其他會計制度（只明確指出根據《中華人民共和國會計法》、事業單位會計準則等法規制定本制度）。此外，當前我國醫院科教項目不斷增多，新醫院會計科目在這方面也有了明確的規定。所有的這些都很好的體現了醫院與一般事業單位的不同之處以及醫院發展的趨勢，提高了醫院會計信息質量。

(二)適應了時代發展的需要

在新的醫院會計制度中，預算信息和財務信息都能夠很好的嵌入其中，這就有利于醫院財務功能的拓展。并且，當前我國對行政事業單位的收入與支出行為不斷規范，如采用國庫集中支付的方式，新會計制度對此也有所反應。

[1]財政部.關于印發《醫院會計制度》的通知

[2]周曉光.新舊醫院會計制度比較研究[J].企業研究,2011