新醫院會計制度下特殊業務事項處理

張健龍

摘要：新《醫院會計制度》的實施，對建立適應我國社會主義經濟體制，具有中國醫療衛生事業特色的、較為科學規范的醫院會計模式和財務管理機制起到了重要作用，但由于醫院日常經濟業務日趨復雜化，出現了一些特殊業務事項，如何正確處理這些特殊業務事項，做到既滿足會計制度要求，又符合政府部門、審計機構政策規范，對此文章拋磚引玉，供同行參考。

關鍵詞：醫院會計制度 特殊業務 建議

中圖分類號：F235 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）18-0028-02

一、科研經費核算

科教項目支出是指醫院使用除財政補助收入以外的科研、教學項目收入開展科研、教學項目活動所發生的各項支出，實際工作中科研項目支出主要用于購買材料試劑、勞務費、差旅費等支出，其會計處理也相較簡單，但如果是將科研項目收入用于購買儀器設備，因為會涉及到設備投放，其會計處理就應根據經濟事項的本質進行操作。

1.正常購買設備，款項已付10萬元，設備已入庫，其會計處理為：

借：科教項目支出——科研項目支出——設備費

100 000

貸：銀行存款 100 000

借：固定資產——專業設備 100 000

貸：待沖基金——待沖科教項目基金 100 000

2.設備使用年限為5年，計提折舊額，其會計處理為：

借：待沖基金——待沖科教項目基金 20 000

貸：累計折舊 20 000

如設備由供應商投放，但條件是試劑只能購買設備供應商的，此時會計處理可調整為：

入庫后：

借：固定資產——專業設備 100 000

貸：其他收入 100 000

計提折舊：

借：待沖基金——待沖科教項目基金 20 000

貸：累計折舊 20 000

每年購買試劑4萬元，可根據簽訂合同分為市場單價與供應商單價，按市場單價乘以數量為2萬元，另2萬元通過經濟事項分析后作為醫院無償使用該設備的付出成本，會計處理為：

借：科教項目支出——科研項目支出——材料費 40 000

貸：銀行存款 40 000

借：其他收入 20 000

貸：累計折舊 20 000

上述會計處理的用意是：投放設備不能簡單作為捐贈設備處理，兩者有本質區別，此類固定資產計提折舊，購買試劑超過市場價同時做相向會計處理是虛擬增加醫院支出，而將其他收入與累計折舊相抵減，就能較真實地反映經濟事務的本質，同時還應設立輔助明細賬，以更加全面、完整地進行會計核算、資產管理。

建議：《醫院會計制度》中增加有關醫療設備投放業務會計處理規范以及有關投放業務形成固定資產的管理制度。

二、與社會資本合作辦醫方面

黨的十八大后，政府鼓勵社會資本辦醫，實際工作中在項目、在科室層面上與社會資本合作辦醫的情況越來越多，其會計處理是實行收支兩條線，產生收入按“醫療收入”入賬，而分成后付合作方款項則進入“其他支出”，這樣做從賬理上來說也是可行的，但核算較粗，無法體現收入支出本質，也給今后審計工作帶來難度。

建議：《醫院會計制度》中增加有關社會資本合作辦醫的會計處理規范，增加相關明細科目，統一會計核算標準。

三、資產管理方面

其一，在某些情況下，如經營性租賃、租用等情況，雖然其固定資產所有權不屬于醫院，但醫院能夠控制與該項固定資產有關的經濟利益流入醫院，也意味著與該項固定資產所有權相關的風險和效益實質上已轉移到醫院，在這種情況下，醫院應將該項固定資產予以確認，但在實際工作中很多醫院往往未作固定資產處理，成為資產管理的真空。

建議：此項資產納入醫院固定資產單項專門管理，根據資產市場價、評估價入賬，建立“三賬一卡”制度，依據經營性租賃合同設立明細賬，通過上述措施使資產得到管理控制。

其二，固定資產折舊。目前醫院對于用財政、科教補助資金購置的固定資產，計提折舊時不計入成本，沖減待沖基金；對于醫院自有資金購置的固定資產，計提折舊時應計入醫療成本，而對于可在職工福利基金范圍內開支的一些資本性支出，計提折舊時應如何處理。重點專科所使用的設備，由財政撥付的經費購買的設備，計提折舊時，沖減待沖基金；如果是使用醫院自籌資金購買的設備，計提折舊時能否計入重點專科經費。

建議：細化會計科目設置，如在職工福利基金范圍內開支的一些資本性支出，計提折舊時應計入“醫療成本——職工福利基金來源”，自有資金購置的固定資產，計提折舊時應計入“醫療成本——自有資金來源”。

四、購買活動中的現金折扣

醫院在行政管理上是事業單位，但其在經濟活動中與企業差異不大，會遇到與企業相同的業務事項，如現金折扣。由于現金折扣對購銷雙方均較有利，因此醫院的藥品、材料、設備供應商均會采取這種方式。但由于工商部門、紀檢部門可能將這一業務事項視為商業賄賂行為，因此醫院往往不敢辦理或進行模糊化會計處理。

建議：應將醫院的現金折扣、折讓，視同企業一樣的正常購銷行為加以監管，同時在《醫院會計制度》中加以明確規定，以便于統一規范處理。

五、非財政補助資金

現在很多醫院都掛靠在大學，醫院進行基建時大學或多或少為所屬醫院進行出資補助，而在《醫院會計制度》中這類出資作為非財政預算內補助資金，其會計處理是收到出資時：借記“銀行存款（基建戶）”科目，貸記“其他收入”科目；用該資金支付基建款時：借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款（基建戶）” 科目。上述會計處理會出現當期或當年總收入和結余大幅增加，在建工程在工程完工投入使用而轉為固定資產計提折舊時，由于此項資產資金來源為非自有資金也非財政補助資金，產生固定資產計提折舊部分不需列為支出，同時，待沖基金下又沒有相應的明細科目可以沖減，在之前的會計核算中也沒有資金轉到待沖基金科目，從而導致會計信息不真實。

建議：《醫院會計制度》中增加非財政補助結轉（余）科目和待沖非財政補助基金科目，這樣之前的會計處理可變為：收到出資時：借記“銀行存款（基建戶）” 科目，貸記“其他收入”科目；用該資金支付基建款：借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款（基建戶）” 科目，借記“在建工程”科目，貸記“待沖非財政補助基金” 科目。期末，把收到的補助金和用該資金支付的基建款結轉入非財政補助結轉（余）科目，在基建完工投入使用后，計提折舊的會計處理：借記“待沖非財政補助基金” 科目，貸記“累計折舊”科目。

六、壞賬準備的提取和使用

目前醫院按應收醫療款和其他應收款余額的4%計提壞賬準備。對已經發生的壞賬損失必須經財政部門批準后方可沖銷，但實際工作中財政部門對壞賬沖銷把控極其嚴格，這就會導致大量呆賬、壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金的周轉，虛增了醫院的資產。

建議：參照國企做法，對醫院超過3年以上，確認無法收回的應收醫療款和其他應收款可作為壞賬損失處理，對此認定權由衛生主管部門負責，收回核銷壞賬，增加壞賬準備，以使規定更加符合實際情況，更加真實地反映資產狀況。

七、醫保超總控的處理

隨著全民醫保的推進，醫保支付已成為醫院收入的重要來源，但隨之而來的是醫保收入超醫保機構結算定額的問題，原來醫院會計制度不明確，醫院往往對其超定額收入不作銷賬處理，長期掛在“應收醫療款”科目中，虛增醫院資產，造成流動資產不實，不能真實反映實際收入，夸大醫院經營成果。鑒于此，新醫院會計制度中增設了“結算差額”科目對醫保超總控進行賬務處理，但在實際工作中仍然存在一些問題：（1）影響收支配比。目前藥品零差價已成為現實，藥品收入根據新醫院會計制度已納入醫療收入，如果沖減醫保收入時沖減到藥品收入，將會出現有藥品成本無藥品收入情況，從而影響到收支配比。（2）沖減明細缺乏科學性。醫保超結算定額沖減醫療收入時，在落實到具體項目中缺乏科學性，這是因為“醫療收入費用明細表”沒有單列結算差額項目，而在會計期末將“結算差額”科目金額分攤后沖減各明細項目，是無法科學確定的，只能憑經驗或只能說是“拍腦袋”，各家醫院缺乏統一科學標準使得會計數據在各醫院間也缺少可比性。（3）分析考核指標失真。目前鎮江作為全國醫改試點城市，對于醫院因上年醫保超總控而產生的拒付收入，統一是在下年的12月份根據一定比例沖減每類收入，雖然目前上報的財務報表中增加了醫療收入費用明細表（還原超總控），但是資產負債表、收入費用總表中的指標還都是根據沖減超總控后的收入數據生成，如人均費用、衛生材料率、資產負債率等多種分析考核指標失真，在醫保超總控而產生的拒付收入越高的情況下失真程度越高。

建議：（1）統一沖減收入明細方法。各醫院間應統一沖減收入明細方法，如藥品收入不能作為沖減項，門診收入、住院收入、檢查收入、治療收入、化驗收入等具體項目統一按收入比例作為沖減標準，這樣使得各醫院間會計數據具有可比性。（2）改變報表中醫療收入填列方法。在醫療收入明細表中可將醫療收入分為醫療收入原值和醫療收入凈值，原值按實際發生值填列，凈值按統一沖減收入明細方法填列，便于各收入明細的分類統計與比較分析。（3）分析考核指標規定不同選取方法。各衛生主管部門、財政部門應對各類分析考核指標規定不同選取方法，如資產負債率規定選取醫療收入凈值，以更好地反映醫院實際經營狀況，人均費用、衛生材料率等指標規定選取醫療收入原值，以更好地反映實際診療狀況。（4）調整沖賬周期。由于醫保超總控而產生的拒付收入實際已屬于壞賬，沖減收入應由年度改為月度，每月根據月度收入占比暫估“結算差額”，這樣可以讓每個月收支狀況接近實際，避免年終集中影響。

八、總結

隨著新醫改進程的加快，醫院面臨新經濟業務將成為一種新常態，同時政府、銀行、審計等相關部門對醫院會計信息質量要求也越來越高。對此有關主管部門應從實際出發，對醫院會計制度相關內容不斷進行修正，出臺會計應用指南，以滿足新常態下工作需求，為統一規范地進行會計處理奠定基礎。