關于高校內部審計工作發展方向的思考——基于河北省33所高校內部審計調查

徐琳娜， 劉忠華， 田雅卉

（1．河北農業大學，河北 保定 071000；2．中國通信建設集團設計院有限公司，北京 100079）

近年來，隨著我國高校擴招和學校規模的不斷擴大，高校發展中籌資渠道的拓寬，高校內部審計工作顯得越來越重要，因而對高校內部審計工作的地位、作用以及未來發展方向提出了新的要求。長期以來，我國高校內部審計工作主要以單一的財務收支為主要內容，以其合規性、合法性、真實性作為審計的主要目標，然而，這一傳統的定位已經被高校發展的現實遠遠甩在了后面，傳統的高校財務收支審計正在向高校運行的經濟性、效益性評價以及財務風險控制方向轉化和延伸。為了做好新時期高校內部審計工作，探索出一條適合高校發展的內部審計之路。近期對河北省40所高校的內部審計情況進行了問卷調查，回收有效問卷33份，從調查情況看出省內高校內部審計工作還存在一些較突出的問題。

一、河北省高校內部審計的問題與分析

（一）內部審計機構獨立性有待加強

目前，河北省高校的內部審計機構設置主要存在3種模式，獨立設置、紀檢監察審計合署辦公和審計與財務合署辦公，其中以紀檢監察合署辦公為主要形式（詳細情況調查結果見表1）。

表1 河北省高校的內部審計機構設置類型表

從獨立設置機構的第一種模式看，內審機構設置層次最高、地位超脫、獨立性強，為內部審計工作的客觀、公正提供了保證。獨立的內部審計機構直接為決策者提供決策依據，內部審計的作用凸顯、內部審計的地位突出，但這種模式所占比例僅為12%。從第二、三種模式看，紀檢是黨紀監督，監察是行政監督，而審計是經濟監督，各自的工作對象、任務、目的及其手段與方法各不相同。將相互跨界的工作捆在一起，使內審計工作的獨立性、公正性和權威性受到質疑，內審機構經濟監督的職能難以發揮。這種機構設置模式目前結構占比82%，具有一定的普遍性。

內部審計機構設置模式與院校的規模相關，調查顯示高校規模越大、機構設置越規范。河北師范大學、河北醫科大學、承德醫學院和石家莊經濟學院4所獨立設置內部審計機構的高校在省內來講規模相對較大，這種現象與學校運行成本有關，但從另一個側面也反映出規模越大的學校，對內部審計的需求也就越高。因此，高校內部審計機構的地位和作用更多的是取決于學校對它的需求。

審計的獨立性是審計工作最突出的特點之一，高校內部審計的獨立性主要表現在對審計機構的領導管理體制上，即由誰來領導審計機構。調查顯示：河北省高校內部審計機構由校長直管的占21%、由校長主管、委托副校長或紀委書記協管的占21%、由副校長直管的占6%、由紀委書記直管的占51．5%。校長是高校行政第一責任人，為保證審計的相對獨立性高校內審理應由校長直管，然而現實并非如此，多重管理體制下的工作機制從客觀上削弱了內部審計的獨立性和權威性。

（二）內部審計基礎性建設滯后

高校內部審計基礎性建設滯后，突出表現為專業人員結構不合理、綜合素質偏低。調查顯示省內33所高等學校中內部審計人員共85人，其中具備會計、審計、經濟中級及其以上職稱的有54人，占63．5%；具備工程系列中級及以上職稱的有11人，占12．9%；具備CIA、CPA、律師以及其他各種職業資質的有8人，占9．4%。在上述全部人員中，具備高級職稱的只有34人，占23%。而在職審計人員中審計、經濟、會計師、工程師等單一資質居多，部分人員雖有注冊會計師、律師、造價工程師等從業資格，但同時具備多個職稱或資質的審計人員僅有10人，占總數的11．8%，比例偏低；最薄弱的知識點仍是建筑工程，學校建設工程的大幅度增加與短缺的專業審計人員之間的矛盾越來越突出。

審計與會計一樣是一項實踐性非常強的工作，內部審計工作需要豐富的理論和實踐經驗，高素質人才是提高審計工作質量、推動內審發展的直接因素［1］。當前高校內審高級人才短缺和知識結構單一不僅影響了內審工作的質量，而且從客觀上制約了內審職能的拓展與轉化。從現實來看高校內審人員能力的提升問題仍沒有引起高校領導重視，在職審計人員培訓機會少、培訓知識不系統，從調查數據來看，有22%的內部審計人員每年僅有1～2次一般的培訓，62%的人則沒有培訓機會；共有86%的被調查者認為應當加大內部審計人員的培訓投入，有19%的被調查者認為“內部審計人員綜合能力不足”制約了審計工作的發展。目前內部審計人員能力提升的主要需求見表2。

表2 河北省高校內部審計人員能力提升的主要需求表

從表中可以看出內審人員的學習能力、業務創新能力是其最主要的學習需求。

（三）高校管理制度不健全，限制了內部審計作用的發揮

高校內部審計是國家審計的補充，在管理體制上由行政首長負責，并接受上級審計機構的領導［2］。內部審計機構履行職責有其相應的法律依據，審計工作的內容和規范有其相應的制度設計。目前高校內部管理制度仍不夠完善和規范，各項事務的公開透明程度不高，審計工作的難度增大，一些審計意見和建議也得不到很好落實，一些制度的缺失也造成了審計工作的被動和軟弱。調查的33所高校內部審計相關制度分類統計見表3。

表3 河北省高校內部審計工作制度調查統計表

從上表看出高校內審制度建設正在逐步完善，審計重點相對突出，尤其是基建修繕工程審計、財務收支審計和領導干部經濟責任審計基本上已經形成了常態化，并獲得了相關制度的有力支持。但是，制度設計的系統性不夠，制度建設滯后于高校發展的現實，經濟效益審計、專項審計、科研經費審計沒有得到重視。

（四）內部審計內容有待提升

目前，河北省高校內部審計工作的主要內容依然是財務收支審計、經濟責任審計和基建工程審計，其他審計項目相對較少，尤其是內部財務風險控制評審未能得到足夠重視（見表4）。當前高校規模在擴大、招生人數在增加，學校發展的融資渠道在拓寬，如果只重視對教育經費投入以及基本建設投入的審計，而忽視財務風險的評價和相關控制機制的建立，學校就會處于危機之中。從調查的33所高校來看，有些正面臨嚴重的財務風險，因為學校的基建資金有大部分依賴銀行貸款，貸款的出現與之相伴隨的即是資金和財務的風險。高校屬于非盈利性單位，長期游離于市場經濟之外、缺乏財務風險意識，這也是當前高校運行中的最大風險之所在。高校的財務風險雖并非內部審計所能控制，但內審工作的成效必然會推動學校風險控制意識的進一步增強。

表4 河北省高校內部審計內容分類表

預算審計應是高校內部審計的重點項目，但從調查情況看并非如此：省內開展預算編制和執行審計的高校僅占總數的30%，絕大多數都沒有實施完整的預算編制和執行審計。未作審計的原因大致有3項：一是學校認為工作量大，超過審計部門的力量；二是預算涉及學校宏觀決策，與目前審計機構的設置層級不匹配；三是審計部門權威性不夠，即使開展這項審計工作，也不具實質意義。從上述3個方面的原因不難看出，高校內審工作所面臨的尷尬和局限性。

（五）內部審計方法和技術相對落后

傳統的審計方法目前在高校審計中仍被廣泛應用，審計方法和技術支持相對落后，也對審計職能的拓展和轉化形成了制約［3］。目前高校內部審計工作的實施，大多采用審核、觀察、詢問、函證等傳統方法，而分析性復核、審計抽樣和計算機審計等一些先進的審計方法卻較少使用，現代化的信息平臺尚不能共享（具體調查情況見表5）。

表5 河北省高校內部審計方法統計表

高校內部審計因受相應運用軟件和計算機專業人員的限制，大部分高校還沒有實現計算機網絡在審計中的普遍應用，也沒有實現校內審計與校內各部門特別是財務部門的數據共享，更沒有達到高校內部審計自動化、網絡化要求，計算機在審計過程中只是起一些輔助作用。在調查的33所學校中，有26家學校的審計機構能夠利用計算機進行一般文檔處理，19所學校的審計機構能夠利用通用軟件如EXECL進行一般的審計數據處理，僅有一家審計機構能夠利用自行開發的專用輔助審計軟件進行數據處理，可見，高校內審中傳統的方法和技術已經大大落后于高校發展的現狀。

正是因為缺乏現代化的信息工具支持，高校財務收支及其他經濟活動的審計仍以真實性、合法性為主，不能對整體情況進行系統的綜合評價。傳統的審計方法和技術已滯后于高校的發展，只有加大信息共享和應用才能使高校內審在提高經營效益、優化校內資源配置、改善管理以及績效評估等方面發揮更大的作用。

二、解決高校內部審計存在問題的對策分析

高校內部審計發展的現實表明：目前高校內部審計工作已經滯后，內部審計的地位和作用在實踐中被削弱。扭轉這一現狀，應從以下5方面入手。

（一）積極改善內部審計環境，強化機構的獨立性

設置相對獨立性的內部審計機構、成立校審計委員會，由審委會向校長負責并報告工作，這是我國高校內部審計機構設置的未來趨勢。校審委會根據需要在設立審計工作部門，各內審部門在認真做好分管工作的同時，注重同上級領導的交流與溝通，形成匯報制度；通過匯報與溝通爭取領導的信任與支持。這種模式能夠較好的體現機構的相對獨立性，因為校長是學校法定代表人，是學校最高行政領導人，在其領導下的內部審計機構的監督層次最高，有利于獨立的完成內部審計工作。確立獨立的內審機構，可以為審計人員創造良好的內外部監督環境。

（二）提高審計人員素質，加強審計隊伍建設

隨著我國社會經濟的發展和進步，績效審計所占的比例將會逐漸加大，需要復合型的人才基礎作保障。一方面，高校要抓緊現有審計人員的后續教育，抓好新出臺的相關法律法規的學習培訓。圍繞審計工作重點，結合業務工作實際，加強審計業務培訓，同時，要圍繞審計相關知識培訓與審計技能進行培訓，使其盡快適應效益審計的基本要求。另一方面，在引進專業人才的同時，選派有培養前途的年輕人進行績效審計專業培訓，積極鼓勵支持審計人員參加與審計專業相關的碩士、博士等高知識層次學歷教育。

（三）完善高校制度體系建設，為內部審計提供法律依據

高校內部審計法律、制度是依據，各高校應逐步提高內部審計工作的透明度。高校在制度設計中應該明確內部審計的公開性，讓內審公正公平的發出聲音，在客觀、公正的前提下對審計結果進行公告，同時也要建立健全審計回訪制度。向校內公布審計結果是審計公告采取的主要形式，這不僅是對教職工知情權的具體體現，也是對審計職責履行情況的監督。加強高校內部審計工作，重在執行、檢查和落實。凡經學校批準的審計報告、審計決定、審計意見書的落實和整改情況，必須跟蹤檢查，一抓到底。審計回訪是內部審計工作的延伸，是鞏固內部審計工作成果的必要手段。

隨著我國社會公共管理的加強，高校應引入市場競爭體制以提升高校績效審計層次，新公共管理主張引入市場競爭體制。一方面，高校內部審計可通過提高待遇等手段吸納高素質人才。伴隨高校內部審計職能的拓展，審計部門不僅要有足夠的財會審計人員，還應有經濟學專家、計算機專家、法律專家和信息專家等相關人員的加盟，這樣才能增強內審的權威性和專業性。另一方面，當內部審計人員發現審計事項涉及的技術和能力超出了內部審計人員自身所具備的專業技術、能力或審計結果，本身需要權威機構認證時，可委托社會審計機構，如國際注冊內部審計師協會或大型會計師事務所等高層次的審計組織去協助完成。通過市場競爭機制高校內審不僅引進人才，也引進了技術和更廣泛的工作平臺，高校的運行風險和審計工作風險將會大大降低。

（四）轉換主觀意識、拓寬內部審計領域

高校內部審計要堅持與時俱進，內審的職能要隨著高校的發展而發展。未來高校內部審計必須在拓寬審計領域上下功夫，除了財務收支、預算執行、資金使用效益等審計外，還必須加強3方面的審計工作：一是系統管理及運行審計。系統管理與運行審計是對高校組織的狀況和環境以及是否以合理、健康的方式實現目標進行持續調查，以便對組織的措施表達意見，對組織經營進行更好的控制。二是參與決策審計。內部審計要主動參與到學校發展戰略、經營決策中，隨時預測風險，把風險及時地反映給學校有關決策部門，提出減少或避免風險的建議。三是突出專項審計。專項審計調查是針對某一特定事項或情況，通過深入調查分析，揭示問題的原因，為管理層進行決策和制定措施提供建議的活動。高校專項審計調查應關注學校改革和發展中的熱點、難點問題和教職工普遍關心的問題及新情況、新動向。四是嘗試開展績效審計。積極協助學校推進和完善績效和分配制度改革，是學校盡快建立起合理的績效分配制度。

（五）引進科學的方法和手段，提高內審工作效率

首先，要引入風險導向審計，提高內審工作質量。審計工作實施前，要對審計項目進行風險評估，并據此來選定審計組成人員，提出審計人員在審計過程中容易出現錯誤的環節的可能性，制定出規避審計風險的對策。在審計實施階段，通過內部控制評價和風險分析方法等，實時確定和調整審計的范圍和深度以及下一步應采用的審計程序，評估工作中的固有風險和實施檢查風險，為測試和抽樣提供依據，從而達到降低審計風險、提高審計質量和審計工作效率之目的，同時確保將有限的審計資源投入到最需要審計的領域或項目。

其次，引入自動控制理念，革新內審手段。專業軟件的應用打開了提高效率的大門，各專業部門在設計軟件系統時，應利用現代信息和網絡技術，實行業務控制的“自動化、計算機化”，實現風險的事前、事中防范，以避免道德風險。審計部門則應進一步開發和利用審計軟件，加大計算機輔助審計的比重。一方面，通過開發和利用風險評估、內部控制狀況評價、業務數據分析及標準化的審計底稿等專門的審計軟件，使風險評估、數據分析等一系列審計操作實現自動化，提高現場審計的工作效率；另一方面，實行非現場審計與現場審計監督的有效結合，實施對審計對象的連續、動態監控，以保證審計監督的及時性。

第三，依托外部平臺，拓展審計領域。隨著金融創新的發展，金融服務的領域越來越廣泛，同時，市場需求向金融服務提出了更高要求。為了滿足客戶的要求，銀行往往根據市場情況設計出更加全面的金融工具和產品，如投資銀行、網上銀行。內部審計的范圍也隨之更加廣泛，其職能作用也相應拓展，需要不斷追蹤業務運營中的風險點，實施能夠涵蓋事前、事中、事后的全方位全過程的審計風險監控。

［1］汪惠蘭．高校內部控制缺陷淺析［J］．財會通訊，2010（8）：25－28，98－99．

［2］賈麗茹，郝鳳林．高校內部審計的現狀分析與對策研究［J］．財會研究，2009（24）：63－65．

［3］華永杰．高校內部控制的常見缺陷及改進措施［J］．財會通訊，2007（6）：61－62．