現(xiàn)金流量表正表的編制應(yīng)融入日常業(yè)務(wù)核算

（江西財經(jīng)職業(yè)學(xué)院 江西九江332000）

一、編表程序

（一）設(shè)置T型賬戶。現(xiàn)金流量表由三種活動的現(xiàn)金流量構(gòu)成：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。每一種活動的現(xiàn)金流量都由現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量和現(xiàn)金流量凈額組成，現(xiàn)金流量凈額等于現(xiàn)金流入量減去現(xiàn)金流出量。因此，根據(jù)這種思想，我們將每種活動中的具體項目設(shè)置成T型賬戶，把現(xiàn)金流入量記在借方，而流出量記在貸方。

（二）進(jìn)行會計處理。賬戶設(shè)置好以后，根據(jù)借貸記賬法原理進(jìn)行會計處理。會計處理時，只處理涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的業(yè)務(wù)，而對不涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的業(yè)務(wù)不進(jìn)行調(diào)賬處理，對既涉及現(xiàn)金又涉及現(xiàn)金等價物的業(yè)務(wù)不需要調(diào)整，因為這類業(yè)務(wù)只是現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物在形式上的轉(zhuǎn)換，對現(xiàn)金流量沒有影響。對現(xiàn)金流量的增加記在相應(yīng)項目賬戶的借方，而對現(xiàn)金流量的減少記在相應(yīng)項目賬戶的貸方。

（三）結(jié)出T型賬戶余額并填入表中相應(yīng)項目。根據(jù)會計處理結(jié)果，匯總現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量的賬戶金額并結(jié)出余額，然后將金額填入現(xiàn)金流量表相應(yīng)項目，根據(jù)勾稽關(guān)系計算出本期現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額，加上期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額，即可得出期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額。

（四）結(jié)果驗證。現(xiàn)金流量表編制的結(jié)果是否準(zhǔn)確，最后需要驗證。驗證可以根據(jù)：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額=（貨幣資金期末數(shù)-貨幣資金期初數(shù)）+（現(xiàn)金等價物期末數(shù)-現(xiàn)金等價物期初數(shù)）。

二、案例分析

（一）案例資料與調(diào)賬處理。2010年聯(lián)達(dá)股份有限公司發(fā)生如下涉及現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物的業(yè)務(wù)：

1.收到銀行通知，用銀行存款支付到期的商業(yè)承兌匯票 1 800 000元。

借：應(yīng)付票據(jù) 1 800 000

貸：經(jīng)營活動——購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 1 800 000

2.用銀行匯票支付材料采購款，購入的材料價款與運雜費998 000元，支付的增值稅額為169 660元，并驗收入庫。

借：原材料 998 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）169 660

貸：經(jīng)營活動——購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 1 167 660

3.公司將交易性金融資產(chǎn)（股票投資）出售，售價為165 000元，投資成本為130 000元，公允價值變動為增值20 000元，款項已收存銀行（只做與現(xiàn)金相關(guān)的處理）。

借：投資活動——收回投資收到的現(xiàn)金165 000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本130 000

——公允價值變動20 000

投資收益 15 000

4.以銀行存款購入不需安裝的設(shè)備一臺，增值稅發(fā)票上注明價款為854 700元，增值稅額為145 300元，支付相關(guān)運雜費10 000元。

借：固定資產(chǎn) 864 700

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）145 300

貸：投資活動——構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 864 700

經(jīng)營活動——購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 145 300

5.基本生產(chǎn)車間一臺機床報廢，原價2 000 000元，已計提折舊1 800 000元，清理費用5 000元，殘值收入8 000元，均通過銀行存款結(jié)算（只做與現(xiàn)金相關(guān)的處理）。

借：投資活動——處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金 8 000

貸：固定資產(chǎn)清理 8 000

借：固定資產(chǎn)清理 5 000

貸：投資活動——處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金 5 000

6.從銀行借入三年期款10 000 000元。

借：籌資活動——借款收到的現(xiàn)金10 000 000

貸：長期借款 10 000 000

7.銷售產(chǎn)品一批，增值稅發(fā)票上注明售價為7 700 000元，增值稅額1 309 000元，款項已存入銀行。

借：經(jīng)營活動——銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 9 009 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 7 700 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 309 000

8.公司將一張面額為2 000 000元的無息銀行承兌匯票到銀行承兌，銀行已辦理入賬。

借：經(jīng)營活動——銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 2 000 000

貸：應(yīng)收票據(jù) 2 000 000

9.取得交易性金融資產(chǎn) （股票投資），價款1 030 000元，交易費用20 000元，已用銀行存款支付。

借：交易性金融資產(chǎn) 1 030 000

投資收益 20 000

貸：投資活動——投資支付的現(xiàn)金1 050 000

10.支付工資5 000 000元，其中在建工程人員的工資為2 000 000元。

借：應(yīng)付職工薪酬 5 000 000

貸：經(jīng)營活動——支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 3 000 000

投資活動——構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 2 000 000

11.以銀行存款支付基本生產(chǎn)車間水電費900 000元。

借：制造費用 900 000

貸：經(jīng)營活動——購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金900 000

12.用銀行存款支付產(chǎn)品展覽費100 000元。

借：銷售費用 100 000

貸：經(jīng)營活動——支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 100 000

13.用銀行存款交納增值稅1 000 000元，教育費附加49 303元。

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 1 000 000

——應(yīng)交教育費附加49 303

貸：經(jīng)營活動——支付的各項稅費1 049 303

14.支付長期借款利息2 100 000元。

借：應(yīng)付利息 2 100 000

貸：籌資活動——分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 2 100 000

15.償還長期借款6 000 000元。

借：長期借款 6 000 000

貸：籌資活動——償還債務(wù)支付的現(xiàn)金6 000 000

16.用銀行存款交納當(dāng)年應(yīng)交所得稅1 008 574元。

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅1 008 574

貸：經(jīng)營活動——支付的各項稅費1 008 574

（二）過入T型賬戶結(jié)出余額。將經(jīng)營活動、籌資活動與投資活動各明細(xì)項目金額過入T型賬戶，結(jié)出余額。不難算出：“經(jīng)營活動-銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的余額=（7）+（8）=11 009 000（元）；“經(jīng)營活動-購買商品、接收勞務(wù)支付的現(xiàn)金”的余額為（1）+（2）+（4）+（11）=4 012 960（元）；“經(jīng)營活動-支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”的余額=（10）=3 000 000（元）；“經(jīng)營活動-支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”的余額=（12）=100 000（元）；“經(jīng)營活動-支付的各項稅費”的余額（13）+（16）=2 057 877（元）；“投資活動-收回投資收到的現(xiàn)金”的余額=（3）=165 000（元）；“投資活動-處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金”的余額=（5）8 000-（5）5 000=3 000 （元）；“投資活動-投資支付的現(xiàn)金”的余額=（9）=1 050 000（元）；“投資活動-構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”的余額（4）+（10）=2 864 700（元）；“籌資活動-取得借款收到的現(xiàn)金”余額=（6）=10 000 000（元）；“籌資活動-償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”的余額=（15）=6 000 000（元）；“籌資活動-分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”的余額=（14）=2 100 000（元）。

（三）填入現(xiàn)金流量表對應(yīng)的項目并驗證結(jié)果。將上述計算出的三種活動的各項金額填入現(xiàn)金流量表對應(yīng)項目的“本年金額”欄，計算出每項活動的現(xiàn)金流入小計與現(xiàn)金流出小計，結(jié)出每項活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，如不考慮匯率變動對現(xiàn)金的影響，那么現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額為三種活動現(xiàn)金流量凈額之和，再加上期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額，即期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的余額，并且這個期末余額等于資產(chǎn)負(fù)債表中現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物的期末余額 （一般等于貨幣資金的余額再加上交易性金融資產(chǎn)中三個月內(nèi)到期的債券投資的余額），如果這兩個金額不相等，說明本期的現(xiàn)金流量表項目金額有計算錯誤。