財務會計報表與內部會計控制

安玲

（黑龍江省引龍河農場計財科，黑龍江 北安 164000）

1 內部會計控制

會計控制工作應當以內部控制為主，其它控制為輔。不但要完善控制的整個體系體制規范，并要落到工作實處，通過政策，人文，群眾監督等各個角度實現強化會計工作正規化的狀況，提升管理辦法，加強執行力度，樹立檢查威信。這才能全面而真實地解決當前工作面臨的問題，國際上亦遵循會計管理工作內部控制與外部管理相結合的辦法。

1.1 內部會計控制是以《會計法》為依據，以會計核算和監督為中心，以會計相關工作中最薄弱的環節為重點，研究制定操作程序，便于監督檢查。內部會計控制制度主要是權責明確，相互制衡，內部牽制。這首先要從對主管領導、會計機構負責人、財務會計等人員工作的制約機制抓起。利于管理層達到自身的經營目的。保證全部資產得到有效的安置和處理，減少損耗和外流。關于材料信息等實現準確性和真實性，規范性的結合，這有助于辨別風險，找到紕漏之處，為決策提供真實有效的依據，同時，應當促進法律規范的有效實施。對上層領導進行制約。a.必須有正規的法律程序作為行事依據和理論支撐。b.領導與財務人員，銷售人員，采購人員應保持上下級關系，更不可由一人擔任。c.確保會計報表格式準確，內容無誤。責任到人。d.在工作范圍內，沒有人有權利編纂虛假報表。e.給會計提供穩定而有理有據的工作空間，不能超范圍履行工作責任，也不可逼迫他人履行自身的非法要求，不合理要求。第二，對財會人員的制約：出納會計實行錢帳分管制，相互監督、分工負責。（1）出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用以及債權債務帳目的登記工作。（2）出納之間必須職責分清，各司其責，支票和印章要分人保管；不得一人既開支票、記錄支票登記，又負責銀行帳的對帳工作；既管現金、支票又掌管存單、債券和票據。（3）會計絕對不得辦理違反會計法律、法規的會計事項：A、不得變造偽造經濟業務項事或會計資料并以此進行核算，提供虛假的財務會計報告。B、不得隨意改變資產、負債、所有者權益的確認標準或計量方法，虛列多列不列或少列資產、負債、所有者權益。C、不得虛列或隱瞞收入，推遲或提前確認收入。D、不得隨意改變費用成本。E、不得隨意調整利潤的計算分配方法，編造虛假利潤或隱瞞利潤。F、不能做兩套帳，搞資金體外循環。G、不得瞞報少報偷稅漏稅。第三，對于與相關人員有親屬或好友關系者要求回避，不可同時擔任關鍵職位，更不可同時作為領導階層。一來引起下層人員的不滿，二來相互之間的獨立關系受到影響。為了促進數據完整性的實現。必須以事實為依據，崗位責任明確，相互監督，保證各自工作的權威性和有效性，促進整體工作的和諧。相互幫助的同時，相互制約。建立明確的責任意識。

1.2 內部會計控制始終貫穿于三產生產經營的全過程；對三產整個經營管理活動進行內部會計控制，強化會計的事前事中事后監督和會計核算，從而滲透到內部各項業務的管理過程和各個操作環節，覆蓋所有部門和崗位。組織規劃財務預算，保護財產安全和為財務報表提供真實完整的相關程序和記錄。包括對外的重大投資、資金處置、資金調度和其他重要經濟業務的決策和執行的相互監督制約程序。實事求是制定各項人工、原料、低值易耗品、輔助材料的消耗定額，合理編制各項經營費用預算，健全各項原始費用的稽核制度。要特別嚴格控制購銷和收付款中的進項價和銷項價的結算控制，工程項目的全程控制，成本費用的控制中原料和輔助材料成本的高低和經營費用開支的大小并以合理的控制成本達到最佳的控制效益。對這些作為關鍵數據的實際資料進行分析研究，從而發現問題并制定新的財務決策。

1.3 建立內部會計控制制度的體系

1.3.1 建立倉庫管理制度：對于倉庫的看管和整理要有正規的手續和專門的人員，健全記錄工作，保證準確，每段時間，通常是一個月，一個季度或一年要重新整理賬務進行核對，及時發現賬面疏漏，以保證最終記錄工作得到認可。

1.3.2 建立固定資產、低值易耗品清查制度：一定保證賬目和實物能一一入號。周期性進行清理和計算，得到的盈虧數字立即上報，實現記錄價值。

1.3.3 建立貨幣資金及票證管理制度：第一，現金的管控有專門的人員，每日每月實現收支完畢。現金的限額與庫存應當保持平衡。第二，對于重要工具必須分派給專門人員看管，實行問責。例如支票，印章，鑰匙，對于重要的交易過程應當聯合進行，一來避免糾紛，二來可相互監督，廢舊支票不可隨意丟棄，亂放亂用。第三，專人看管存單和債券。分別按照時間的長短來分設賬戶，并做到真實有效。第四，對發票收據固定一處放好，經過必要的利用和廢棄手續。實行簽名制。第五，以上各個款項流程等要保質保量，周期檢查。

1.3.4 建立健全會計與主管會計制度：A、與各分管貨幣資金、實物帳定期稽核。B、總分類帳、分類明細帳與各分管貨幣資金、實物帳之間要一致，做到帳實、帳帳、帳證、帳據、帳表及內外往來帳務核對相符。C、判斷資金決策的科學性、合理性。資金運用的合理性包括人、工、料、輔成本支出的合理性；經營、管理、財務等各項費用開支的合理性，資產保值增值的成長性，原始憑證審核的真實性，記帳憑證科目處理的規范性。

2 財務報表與審計控制

財務報表的內容怎樣能夠做到準確和透明，除了內部控制機制外，還要突出審計力度。審計部門的工作應當有所遵循，對單位內部的資料進行檢查和控制。將國家和集體的利益放在第一位，保證單位的工作通暢進行。應當增強審計工作的力度，并嚴格執行所制定的辦法，這有助于提升審計部門的信譽程度，不但要嚴格規范會計的行為，也要規范自己的行為，做到心中有數，正直，思想獨立無偏見和守舊。

2.1 內審：內審工作是審計工作的第一步。內審工作應當將全面性和獨立性共同發展，如果遇到問題應當注意解決的及時和態度的端正，積極組織跟蹤訪談和回訪工作。

2.2 外審：為了保證會計資料的多流程檢查，檢查工作必須有注冊會計師的參與。這樣才能在法律上得到承認（1）注冊會計師、會計師事務所有友誼要求委括方如實提供會計憑證、帳簿、財務報表及其他相關資料。（2）根據有關法律行政法規和注冊會計師職業道行和職業規則的規定進行審計。（3）對所出具的審計報告負責。

各個單位都應當將誠信作為自身安身立命的標準，注重自身的行為準則，保證不做假賬，潔身自好。以法律為重要參考，增強自身獨立判斷的能力，增強內部審計控制，最終得到最真實，透明，完整，準確的報表。

[1]趙楠.合并會計報表與匯總會計報表的比較研究[J].吉林財經大學，2011.04.01.

[2]宋剛.會計師事務所特征與會計報表重述關系分析[J].西南財經大學，2007.07.12.