淺談鐵路合資企業稅務籌劃

李亞

（邊海鐵路有限責任公司，遼寧 營口 115000）

1 鐵路合資企業籌資階段的稅務籌劃

鐵路合資企業資金來源一般為權益資金和債務資金。債務資金的手續費和利息支出可以計入在建工程或當期財務費用在稅前列支；權益資金不能在稅前成本中列支。鐵路合資企業應根據本企業實際情況，選擇合理的資本結構（債務性資金和權益性資金比例）達到既降低企業稅負又可承受由此帶來財務風險的目的。

鐵路合資企業要利用債務資金必然要簽訂借款合同繳納印花稅。根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》第七條 規定：“應納稅憑證應當于書立或者領受時貼花。”根據稅法規定，無論合同是否兌現或者按期兌現，均應貼花，而且對已履行并貼花的合同，所載金額與履行后實際結算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續。在簽訂合同時要充分考慮各種因素如簽訂了100000萬元貸款合同，但實際只履行了20000萬也要交100000萬元應交稅金就造成多負擔印花稅稅款，這樣可以保守估計借款金額實際履行時如有超過金額可以按差額補簽合同補交印花稅不會造成稅負增加。

2 鐵路合資企業投資階段的稅務籌劃

鐵路合資企業一般是新設立單位籌集完資金進行鐵路基本建設項目較多。

鐵路合資企業作為建設單位可以和稅務局協商代扣代繳施工單位稅款，有的地方政府為鼓勵建設單位到轄區內繳納稅款，還有稅收返還（如企業發展基金）等稅收優惠政策，對建設工程跨不同區域的代扣代繳建設單位可以爭取優惠，實現企業價值最大化。

鐵路合資企業代扣代繳營業稅時應注意：根據《營業稅暫行條例實施細則》第十六條規定：“除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。”“建設方提供的設備”是指《關于營業稅若干問題政策的通知》第三條（十三）規定：“通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的計稅營業額中。其他建筑安裝工程的計稅營業額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉。”因為建設單位提供甲供設備一般價值較高，根據上述規定可以為施工單位減免一定數額稅款，也可以在簽訂施工合同總價是予以考慮。如果建設單位與稅務機關在甲供設備界定扣除上有爭議，可以考慮申請上級稅務機關復議。

3 鐵路合資企業運營階段的稅務籌劃

鐵路合資企業運營階段涉及稅種主要為企業所得稅、房產稅、土地增值稅等。

企業所得稅《中華人民共和國企業所得稅法》第一條規定：“在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。”第二條規定：企業分為居民企業和非居民企業。本法所稱居民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。第三條規定：“居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。”依照本法鐵路合資企業應為居民企業，鐵路合資企業應就其在中國境內 境外的所得繳納企業所得稅。鐵路合資企業所得稅的稅率一般應為25%，但有符合條件的小型微利企業和具備國家需要重點扶持的高新技術企業條件的鐵路企業可以減按20%的稅率 和15%的稅率繳納企業所得稅。

鐵路合資企業有符合《國家稅務總局關于實施國家重點扶持的公共基礎設施項目企業所得稅優惠問題的通知》規定：“企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。”項目的可以享受這一政策。

應納稅所得額等于收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損。這就需要對收入項和扣除項進行分析：

收入項：由于企業所得稅一般是分季預繳下一年5月底前匯算清繳，對預繳所得稅清繳完再結清應繳應退稅款，應退所得稅一般要等來年有利潤再抵減比較麻煩。在計算各期收入時應注意分清不征稅收入（如財政撥款等）、免稅收入（國債利息、符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益等）和應稅收入的范圍。對稅法允許分次確定收入的業務，要按照稅法規定的時間和數額確認不同時期的收入，跟一次確認收入相比，可以取得延緩納稅的效果。

扣除項：企業發生成本費用支出是要取得合法的原始憑證，否則在計算應納稅所得額時就不能在稅前扣除白白增加企業稅負。鐵路合資企業固定資產一向是金額比較大的，因此固定資產折舊在企業成本中所占比重就比較大，直接影響應納稅所得額大小。固定資產折舊方法有直線法、加速折舊法、工作量法等可供選擇，鐵路合資企業固定資產一般采取直線法提取折舊。鐵路合資企業固定資產折舊年限一般選擇稅法規定最短年限。如果鐵路合資企業有符合《關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》規定可以加速折舊的固定資產，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法，這樣企業前期少繳所得稅后期多繳所得稅，就獲得了延緩繳納稅款效果。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十三條規定：“企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。”即企業發生業務招待費要同時滿足發生額的60%和最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰兩個條件才能稅前扣除，也就是業務招待費是收入的8.33‰（5‰/60%）時是最優的，要充分利用這一政策。《中華人民共和國企業所得稅法》《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》對住房公積金、職工醫藥費、職工福利費、工會經費、職工薪金、職工教育經費 、待攤預提等的扣除都作出明確規定，在計算扣除是要仔細分析斟酌，既要不違反法規又要用足相關規定，達到企業價值最大化目的。

鐵路合資企業運營以后可能要承擔大額貸款利息，剛運營收入可能也不多，有時要造成虧損。這就需要依法正確進行虧損彌補：《中華人民共和國企業所得稅法》第十八條規定：“ 企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。”這就要明確虧損彌補期間是從發生虧損第二年起連續計算五年無論這五年是虧是盈，實際彌補虧損時要先虧先彌補后虧后彌補。鐵路合資企業要設立彌補虧損輔助賬，逐筆登記虧損發生年度、金額、彌補虧損年度、金額、尚未彌補情況等，保證虧損正確彌補。

總之，鐵路合資企業稅務籌劃既要嚴格遵守法律法規，又要充分運用稅收政策，達到合理稅負，取得企業價值最大化目的。

[1]《營業稅暫行條例》于2008年11月進行修改2009年1月1日起實施.

[2]《中華人民共和國企業所得稅法》于2007年3月進行修訂，自2008年1月1日起施行.

[3]《中華人民共和國印花稅暫行條例》.