解讀《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》

　　【摘　要】 《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》是中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的重要組成部分，重新修訂后的新版《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》強(qiáng)化了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督，并明確規(guī)定事業(yè)單位不得使用財(cái)政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對(duì)外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資。
　　【關(guān)鍵詞】 事業(yè)單位；　規(guī)則；　解讀
　　2012年2月7日，謝旭人部長(zhǎng)簽署財(cái)政部令第68號(hào)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（下稱《規(guī)則》），公布修訂后的《規(guī)則》，自2012年4月1日起施行。這對(duì)適應(yīng)支持各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)加快發(fā)展的新形勢(shì)以及財(cái)政改革和發(fā)展的新要求，進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效益，大有裨益。
　　一、制定《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的背景及意義
　　2012年1月20日，財(cái)政部《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》解讀之九著重強(qiáng)調(diào)“服務(wù)財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理，大力推進(jìn)政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革”。2012年開(kāi)春之際，財(cái)政部會(huì)計(jì)司研究制定了2012年會(huì)計(jì)工作要點(diǎn)（共11個(gè)方面），其中也提出了“推進(jìn)政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革，促進(jìn)公共財(cái)政建設(shè)和社會(huì)公益性事業(yè)發(fā)展。”可見(jiàn)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的發(fā)布將是這次重大改革的前奏，與之相配套的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》將有望于2012年修訂發(fā)布。
　　原《規(guī)則》是1996年10月5日經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，由財(cái)政部發(fā)布，自1997年1月1日起施行的，15年間未進(jìn)行任何修訂，已成為我國(guó)會(huì)計(jì)制度體系中最滯后的一環(huán)。隨著財(cái)政和各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)改革不斷深入，事業(yè)單位的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了根本變化，它的服務(wù)對(duì)象、服務(wù)方法也發(fā)生了很大的變化。為了進(jìn)一步適應(yīng)支持各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)加快發(fā)展的新形勢(shì)以及財(cái)政改革和發(fā)展的新要求，修訂《規(guī)則》勢(shì)在必行。
　　二、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的基本框架及創(chuàng)新
　　《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》共分12章、68條，從預(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理、專用基金管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理、事業(yè)單位清算等方面，簡(jiǎn)明事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度，準(zhǔn)確財(cái)務(wù)管理內(nèi)容，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理措施，嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理權(quán)限，使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理向更科學(xué)、更合理的方向發(fā)展。
　　《規(guī)則》有以下創(chuàng)新：
　　1.引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。《規(guī)則》第六十六條規(guī)定“部分行業(yè)根據(jù)成本核算和績(jī)效管理的需要，可以在行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制”。權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入打破了原《規(guī)則》收支計(jì)量與確認(rèn)的局限性，原《規(guī)則》規(guī)定，事業(yè)單位在其經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)非營(yíng)利性業(yè)務(wù)采取收付實(shí)現(xiàn)制。實(shí)行政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)集中支付制度后，事業(yè)單位既要接受財(cái)政部門對(duì)預(yù)算資金的價(jià)值管理，也要對(duì)自身預(yù)算資金的價(jià)值與實(shí)物雙重管理，而價(jià)值管理與實(shí)物管理往往存在一定的時(shí)間差異性，采取收付實(shí)現(xiàn)制的核算方法，造成會(huì)計(jì)事項(xiàng)的不配比。另外，隨著財(cái)政部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)改革的不斷深化，事業(yè)單位在資金使用方面日益注重績(jī)效考核，因此，《規(guī)則》在事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制并用，則可以全面真實(shí)地反映單位的資產(chǎn)和負(fù)債，有助于更好地加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，如實(shí)反映單位的業(yè)務(wù)收支及結(jié)余情況，有助于準(zhǔn)確地進(jìn)行成本核算，考核業(yè)務(wù)成果、制訂收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、籌劃資金來(lái)源、進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，反映單位的資金運(yùn)行全貌，有利于對(duì)事業(yè)單位資金使用情況進(jìn)行綜合評(píng)比。
　　2.固定資產(chǎn)確認(rèn)與后續(xù)計(jì)量有了歷史性突破。《規(guī)則》第四十條將固定資產(chǎn)的確認(rèn)從原來(lái)的一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上、專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，提高到單位價(jià)值在1 000元以上（其中：專用設(shè)備單位價(jià)值在1 500元以上）。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和物價(jià)的普遍提高，原《規(guī)則》對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)明顯偏低，使得一些具有明顯的低值易耗品特征的物品由于單位價(jià)值達(dá)到了規(guī)定金額而要求必須在固定資產(chǎn)中核算，從而影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此，提高固定資產(chǎn)價(jià)值的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)符合當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的價(jià)值要求。
　　原《規(guī)則》規(guī)定“固定資產(chǎn)”與“固定基金”存在對(duì)等關(guān)系，以固定資產(chǎn)賬面原值核算固定基金，這使得事業(yè)單位的凈資產(chǎn)不能反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值狀況；同時(shí)也虛增成本虛減結(jié)余，事業(yè)單位在購(gòu)建固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，借記“事業(yè)支出——××購(gòu)置費(fèi)”或“專用基金——修購(gòu)基金”或“專項(xiàng)支出”等科目；貸記“銀行存款”或“零余額賬戶用款額度”或“應(yīng)付賬款”等科目。同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”，顯然此處理虛增了成本和虛減了結(jié)余。
　　《規(guī)則》第三十三條規(guī)定“事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入較少的事業(yè)單位可以不提取修購(gòu)基金，實(shí)行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提取修購(gòu)基金”。《規(guī)則》雖只在此處提到了與事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊相關(guān)的字眼，在固定資產(chǎn)管理?xiàng)l款中并未提及折舊事宜，但無(wú)論如何，這較原《規(guī)則》有了歷史性的轉(zhuǎn)折，應(yīng)該說(shuō)在事業(yè)單位中固定資產(chǎn)及折舊確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題上，相關(guān)部門開(kāi)始考慮和引用企業(yè)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的基本做法，使固定資產(chǎn)價(jià)值管理與實(shí)物管理不再背離，并使其向市場(chǎng)化的方向更進(jìn)一步。
　　3.投資管理更加嚴(yán)格。為規(guī)范事業(yè)單位對(duì)外投資行為，提高資產(chǎn)使用效益，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，《規(guī)則》明確規(guī)定，在保證單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定可以對(duì)外投資的，應(yīng)當(dāng)履行相關(guān)審批程序。事業(yè)單位不得使用財(cái)政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對(duì)外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國(guó)家另有規(guī)定的除外。財(cái)政部門、主管部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位對(duì)外投資的日常監(jiān)督和專項(xiàng)檢查。
　　4.加強(qiáng)了財(cái)務(wù)監(jiān)督。目前，事業(yè)單位監(jiān)督審核程序不完善，監(jiān)督力度薄弱，事業(yè)單位內(nèi)、外部財(cái)務(wù)監(jiān)督部門執(zhí)法不嚴(yán)，單位財(cái)務(wù)監(jiān)督管理特別松散無(wú)力，直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理的低效能和國(guó)有資產(chǎn)的侵蝕流失。《規(guī)則》新設(shè)“財(cái)務(wù)監(jiān)督”一章，明確事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督，實(shí)行事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督相結(jié)合，日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合，要求事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度、財(cái)務(wù)信息披露制度等監(jiān)督制度，并依法公開(kāi)財(cái)務(wù)信息。
　　5.財(cái)務(wù)分析多元化。新頒布的《規(guī)則》打破了原《規(guī)則》財(cái)務(wù)分析的片面性，新增了預(yù)算收入和支出完成率分析，用于衡量事業(yè)單位收入和支出總預(yù)算及分項(xiàng)預(yù)算完成的程度；還新增了資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)分析，衡量事業(yè)單位利用債權(quán)人提供資金開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的能力以及反映債權(quán)人提供資金的安全保障程度。新增的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)豐富了財(cái)務(wù)分析內(nèi)容，較全面、完整地披露了事業(yè)單位重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如科研、政府采購(gòu)、基本建設(shè)等績(jī)效目標(biāo)、效果、影響和管理等方面的重大會(huì)計(jì)信息，在一定程度上遏制了公共財(cái)政重大投入（支出）管理目標(biāo)不明、責(zé)任不清、效率不高、浪費(fèi)嚴(yán)重甚至官僚主義等后果。●
　　【參考文獻(xiàn)】
　　［1］ 財(cái)政部令第8號(hào).事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則［S］.1996-10-05.
　　［2］ 財(cái)政部令第68號(hào).事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則［S］.2012-02-0