我國農業高職院校教育成本核算問題研究

　　【摘 要】本文通過對農業高等職業學院教育成本核算和成本補償的研究，以期明確農業高職院校的成本核算和成本補償的相關問題，提出農業高職院校成本成本核算的可行性方案和成本補償的建議，有效降低辦學成本，緩解學校財務困難、減輕學生負擔，以進一步提高農業高職院校的管理水平，提高辦學效益，從而實現高職院校的可持續發展。
　　【關鍵詞】農業高職業院校 教育成本 成本核算
　　農業高等職業教育是我國職業教育體系中的重要組成部分，它為我國農業和農村經濟發展做出了重要的貢獻。我國農業從業人員的素質低，科技在農業增長中的貢獻率只有39%，每年2000多項能應用的科技成果推廣不到1/3，其根本原因是農民接受新技術的能力差，大部分勞動力不能掌握現代科學技術，仍然沿用傳統的生產方式和方法從事生產，加上農業技術推廣人員不足，致使許多先進的科學技術和方法難以推廣。因此，在建設社會主義新農村中農業高等職業教育具有不可替代的作用。
　　但是，隨著國家教育體制改革的深入和上一世紀90年代的高校合并浪潮，高等農林院校的核心競爭力明顯地降低了，突出表現在農業院校的基礎設施明顯落后于其他院校，生源素質也明顯落后于其他院校，對農業應用技術學習和運用主戰場的農業高職高專教育講，更是雪上加霜，目前的發展面臨嚴峻的考驗。在這個關鍵時期一定要解決好農業職業教育供需失衡的問題，一方面，需要改善其外部環境，為其提供政策支持；另一方面，需要農業高職院校不斷進行改革，努力提高自身辦學效益和管理水平，而要提升農業職業教育水平和提高農業職業院校辦學效益，必須準確計量和核算農業職業院校辦學成本，合理調整成本補償方式和標準。
　　一 農業高等職業教育成本核算的內容
　　與普通高校相比，農業高職院校財政撥款相對較少，資金籌措相對困難，而教學所需實驗實訓項目建設投資較大，辦學成本相對較高。因此，為確保高職院校教育成本核算的準確性，教育成本核算內容的確定尤為重要。按教育成本的含義，凡是為使受教育者接受教育而發生的耗費，都屬于教育成本的內容。高職院校的教育培養成本可分為直接成本、間接成本與期間成本三大類。
　　二 農業高等職業教育成本核算的程序
　　由于包括農業高職院校在內的高等學校均沒有開展成本核算，所以本文參照企業成本核算程序，將高職院校教育成本核算的一般程序可分為以下幾個步驟：確定成本核算對象和成本核算期；設置成本項目；設置成本科目和成本計算單；記錄、歸集和分配費用；匯總計算各項教育成本；編制教育成本報表。下面將分別加以論述。
　　1.確定教育成本核算對象和成本核算周期
　　第一，教育成本核算對象。高職教育成本應以每個系的學生作為成本核算對象歸集和分配教育培養費用，以計算教育成本。假定同系的每個學生個人差異在計算教育成本的過程中予以抵消。這樣，可在分析高職教育事業費各項支出的基礎上，設置有關賬戶借以計算各系教育培養成本。
　　第二，教育成本核算期。目前高職院校會計年度實行公歷年制，即和企業單位會計期一致。但是高職院校的事業活動中有其不容忽視的特點，即培養學生是按學年進行的，公歷年度在此沒有任何經濟意義。因此，實行教育培養成本核算應按培養周期進行，即從每屆學生入學之日起至該屆學生畢業為一個核算周期，每學年計算一次教育培養成本。
　　2.教育成本的項目構成
　　農業高職院校教育成本項目是指構成教育成本的費用類別。在核算教育成本時設置教育成本項目，目的是提供便于教育成本分析和控制的信息，合理調配教育資源，以利于提高教育資源的使用效率。教育成本項目應與高職院校會計核算制度下支出管理科目盡可能地保持一致，使教育成本內容基于會計核算實踐，便于操作。高職院校自身的特點，可將高職院校教育成本項目概括為三大類：一是人員支出：包括基本工資、津貼、資金、社會保障繳費及其他等二是公用支出：包括辦公費、印刷費、水電費、郵電費、交通費、差旅費、會議費、培訓費、招待費、福利費、勞務費、租賃費、物業管理費、維修費、辦公設備購置費、專用設備購置費、交通工具購置費、圖書資料購置費及其他等；三是對個人和家庭的補助支出：包括離休費、退休費、撫恤和生活補助、醫療費、住房補貼、助學金及其他。參照有價值的設計思想，可將高職院校教育成本項目具體設置為以下幾項：人員支出、職工福利費、公務費、業務費、折舊費、修繕費及其他費用。以上項目結合各系各專業分別進行明細核算。
　　3.教育成本核算科目設置
　　高職院校可采用權責發生制作為記賬基礎，將原來以經營核算為中心的會計核算方法轉移到以成本核算為中心的軌道上來。建立成本核算為中心的會計核算體系，在會計科目的設置上與原來相比，有很大的不同，取消收付實現制有關的科目。根據權責發生制原則、配比原則和劃分資本性支出和收益性支出等成本核算原則，增設“教育成本”“間接教育費用”“累計折舊”、“應付工資”“應付福利費”等科目；改變收入類科目和凈資產類科目，使之與支出類科目相配比。下面僅對兩個主要的成本核算科目進行具體分析。
　　第一，“教育成本”科目，用于核算全部教育產品的完全成本，是對外提供教育成本信息的主要資源。在總賬科目下按不同的教育產品設置二級明細科目和三級明細進行核算包括人員支出、日常公務支出、對家庭及個人補助、折舊費、修繕費、其他費用等。費用發生時，凡直接用于培養學生，可以明確由某一教育產品負擔的費用，記人“教育成本”明細科目的借方；間接費用先在“間接教育費用”賬戶歸集，月終按一定標準分配記人“教育成本”。該賬戶月末余額反映用于培養某類學生所耗費的教育資源的價值。學年末，該賬戶轉入“教育業務結余”科目。
　　第二，“間接教育費用”科目。高職院校中，由于教育活動的直接費用并不多，大量的是與各教育產品相關的間接費用和公共費用，對于教育間接費用，應按照合理的標準在不同的教育產品中進行分配。費用發生先記人“教育間接費用”賬戶借方，月末按一定的標準分配計人有關成本核算對象的“教育成本”科目，該賬戶月末無余額。間接教育成本總賬科目下可設置明細科目進行歸集和分配。如：教學輔助費用、行政管理費用等。
　　4.記錄、歸集和分配費用
　　參照企業成本核算過程中費用的歸集和分配方法，農業高職教育費用的歸集和分配可按以下步驟進行。一是將學校的全部費用區分為與教學有關的費用和與教學無關的費用，根據教育成本開支范圍的規定，區分計人教育產品成本的教學費用和不應計人教育產品成本的非教學費用；二是將教學費用劃分為直接教育費用和間接教育費用。直接教育費用接教育產品的成本計算單中。間接教育費用按用途和發生地點，先歸集于教學單位、教學輔助單位，行政管理部門；三是分配教學輔助部門的費用。根據成本核算重要性原則，為簡化核算，為教學輔助部門之間提供服務的費用可不交互分配，而直接按一定標準分配至各教學單位；四是分配校級行政管理部門的費用：它是為管理和組織全校教學、科研活動而發生的，屬于全校性的共同費用，可按一定的標準直接分配到教育產品中去；五是分配各教學單位（院、系）相互提供的費用。各教學單位實際計人教育產品的直接成本為該教學單位直接發生的費用加上由其他教學單位分配轉入的費用減去該教學單位分配轉出的費用。因此，各教學單位要計算出各單位的教學服務的成本及構成，然后相互分配結轉；六是計算各教學單位的成本：高職院校的規模較小、費用的歸集和分配相對簡單。如果教育成本信息不需要精確，可以不分專業、年級，只按系類、學生層次、費用的歸集，分配程序也可以大大簡化。
　　5.期末結轉教育成本
　　期末結轉教育成本主要是指兩個方面的結轉：一是不同部門、不同單位之間的費用成本的結轉。學校的不同部門、不同單位之間會發生相互提供勞務的情況，在獨立核算成本的情況下，相互提供勞務應該作費用成本的結轉，某一單位的結轉后的教育費用總和等于本單位本期發生的費用加上其他部門轉入的費用再減去轉出給其他部門的費用。二是賬戶的結轉，每個期末都應將本期教育成本“教育成本”賬戶的貸方，轉入“教育結余”（事業結余）賬戶的借方，結轉以后，“教育成本”賬戶期末無余額。在結轉“教育成本” 總賬的同時，應相應結轉教育成本明細賬。
　　三 農業高等職業教育成本核算的方法
　　教育成本核算方法主要有數理統計法和會計法，數理統計法又包括算術處理和數學模型方法，但是由于我國高職院校并沒有成本核算實踐，因此相關數據難以獲得，所以采用這種方法核算出的教育成本準確性和真實性并不高。會計法包括原始憑證法、會計調整法、會計核算法。原始憑證法核算的主要依據是原始憑證，而作為一個高等院校其財務核算的憑證又紛繁復雜，因此，采用這種方法勢必加大了工作量，北大高等教育研究所及清華大學財務處曾根據原始憑證按功能分類，對高等教育成本進行過核算，事實證明工作量過大；會計調整法只需對現行會計制度進行微調，事實上要對收付實現制下的支出會計數據轉換為財務成本，必須添設權責發生制為基礎的費用類和成本核算類賬戶進行成本數據的歸集和分配，而這樣做工作量相當大，另外，這種方法目標單一，無法對管理成本提供信息。
　　高職教育成本的信息需求者有政府部門、學校、學生和家長及研究人員。政府需要教育成本數據對學校撥款；學校管理者需要利用教育成本數據提高資源利用效率，控制成本；學生及家長需要成本數據作投資決策；研究人員需要教育成本信息作研究，為各方決策者提供決策依據。這些都證明高等教育成本信息需求者需要是需要客觀、真實、準確的數據。從會計學視角對高等教育成本涵義的界定到計量方法的實際可操作性，均證明會計學方法是研究高等教育成本核算的一個科學方法，而采用會計核算法核算農業高職院校教育成本則是最佳選