基于公司治理的內部控制研究

　　摘要：公司治理與內部控制的最終目的都是為了實現企業的經營目標，兩者之間既有聯系又有區別。文章對公司治理中企業內部控制存在的問題進行了分析，并就如何在公司治理結構下完善內部控制系統提出幾點建議。
　　關鍵詞：公司治理；內部控制
　　公司治理是指通過一系列的制度或機制來協調確定股東、董事會、經理層等公司各個利益相關者及權利主體之間的利益關系與權利責任分配，使公司決策趨于科學化，進而可以維護到公司各利益相關者的利益，其確立依據為《公司法》等有關法律法規。而內部控制是指企業的一種內在機制，其目的是為企業進行自身調節和自我制約提供合理的保證。目前，對內部控制的定義在國內的理論界中還沒有統一的標準，1992年美國的COSO委員會正式定義企業的內部控制是指由董事會、管理層以及其他機構和人員在公司內部進行的，是為保證企業經營的有效性、財務報告可靠性以及適用法律法規的遵循性提供一個合理保證的過程。
　　一、公司治理與內部控制的聯系和區別
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　　內部控制是否可以有效運行，與公司治理的完善程度有很大關系。在一個完善的公司治理環境當中，完善的內部控制系統才能夠有效實施，發揮最大效用，使企業的經營效率得到提高，最終使公司的經營目標得到實現。但是如果一個公司的治理結構不夠理想，那么即使公司的內部控制制度設置的相當科學，往往也僅是流于形式，對企業的舞弊防范和經營效率的提高不會有太大幫助。
　?。ǘ┕局卫硎莾炔靠刂频幕A與依據
　　“控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督”為內部控制的五要素，“控制環境”作為內部控制的首要元素，是公司整個內部控制系統建立的基石，它支撐和決定著其他四要素。如果公司治理不夠健全，那么必然就會缺乏一套有效的監督機制，使本來有效的內部控制制度無法有效運行甚至失效，使內部控制的實施失去意義。
　　（三）良好的內部控制是完善公司治理的保證
　　內部控制受到股東大會、董事會、監事會等公司各個利益相關方的權利制衡，利益相關方的權力的制衡構成了公司治理的重要內容，對公司治理的效果起著決定性作用。有效的內部控制是實現這些權利機構權力制衡的重要手段，能夠為公司治理的實現提供制度保障。
　?。ㄋ模┕局卫砼c內部控制在目標上存在差異
　　雖然努力實現企業的目標是內部控制與公司治理共同的最終目標，但是，兩者之間還是存在很大的不同。內部控制的主要目標是保證企業會計信息的真實性與可靠性、保證企業資產的安全完整、提高企業運營的效率。內部控制的根本作用是用于衡量、控制所屬人員的活動，保證預期的計劃能夠有效實施，進而達到企業預定目標。從而使股東大會、董事會、監事會和經理層等權利機構的權利能夠合理配置、利益能夠合理分配，明確各權利機構各自的職責，實現公司所有者與經營者之間的制衡，使各個利益相關者的責、權、利統一對等則是公司治理的目標。
　?。ㄎ澹┕局卫砼c內部控制在內容上存在差異
　　雖然公司治理和內部控制在內容上有很多交叉點，但是兩者各自還是存在很多不同的內容。公司治理主要包括內部公司治理和外部公司治理。而內部控制主要由“控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督”五個要素組成，包含管理控制和會計控制兩個層面。兩者相比較，可以看出公司治理包含的內容更加注重對公司整體的把握，包含權責劃分和公司所在的經營環境；而內部控制所包含的內容更加注重對公司內部的具體生產安排和經營活動的管理。
　　二、在公司治理中企業內部控制存在的問題
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　　目前對于判斷一個企業的內部控制是否具有完整性、合理性和有效性在我國缺乏一個公認的標準，另外針對企業尤其是上市公司目前也并沒有一個專門的內部控制規范體系。目前我國的內部控制法規，幾乎所有都能夠同時應用于企事業單位和非盈利組織，針對企業尤其上市公司專門的內部控制法規是少之又少，這種狀況會使企業內部控制的發展以及內部控制評價體系的建立都會受到很大的限制。
　　（二）缺乏內部控制的理念
　　雖然有許多企業已經建立起了一套內部控制制度，但是并不是很健全，有些僅僅只是流于形式，并沒有真正發揮應有的效用，一些會計違反行為還是照常發生。比如內部控制制度雖然重視了對供產銷環節的控制，但是卻忽略了對內部控制結構進行整體協調；對實物的控制進行了重視，但是對行為者的控制卻忽略了；制定的內部控制制度并沒有真正的考慮單位的實際需求，造成一些內部控制制度無法真正實行。另外，有些企業的領導對于有些規定并不遵守，對出現的一些違規情況只是一味地寬容，并沒有強有力的懲處措施，使內部控制制度沒有任何信任度與威懾力，最終使內部控制制度完全失效。
　　（三）公司的治理機制失效
　　在我國大多數企業中，公司的大股東擁有對公司的絕對控制權，操縱著企業的董事會，使董事會在公司治理中缺乏獨立性。另外，公司董事會的部分職權被企業的經理層所取代，使董事會的功能弱化，因此企業的經理層為追求更高的物質享受，使自身的物質利益最大化，往往會采用不正當的會計行為大幅度的提高公司的凈利潤，虛增業績。企業的監事會無法真正獨立于大股東和企業的管理層，使其無法真正發揮監督作用。上述公司治理機制失效的情形都嚴重阻礙企業內控制度的建設與實施。
　?。ㄋ模﹥炔靠刂频男畔⑴恫煌晟?br/>　　提高企業的內部信息質量，保證信息的真實性與完整性是企業內部控制的基本目標之一。在實際操作中，國外內部控制比較完善的國家大都是通過立法的形式強制企業對外界披露內控方面的信息，甚至還有一些國家要求注冊會計師要對內部控制的情況進行獨立審計，并出具審計報告。但是我國雖然從1999年開始，針對上市公司增加了企業內部控制的評價和審核，但是并沒有針對上市公司內控信息的披露做出強制性要求，并且對于采取哪種形式披露企業的內控信息也沒有明確規定，這無形之中對企業內控的執行力度不夠的現象起了縱容的作用，使上市公司內部控制信息的披露缺乏約束，內部控制制度不能接受各界的有效監督，進而影響到公司治理過程中經營決策的形成。
　　三、公司治理結構下的內部控制系統的完善
　　（一）要努力完善內部控制體系
　　首先，針對我國企業尤其是上市公司的具體情況，對其內部控制和評價方面做出一系列規范，建立起公司的內部控制規范體系。其次，還應該積極的學習與借鑒國外內部控制的成功經驗和成效，使企業內部控制的目標不斷向管理和控制風險兩方面靠攏，并且還要將企業的內部控制納入風險管理，將內部控制活動作為企業管理的重要組成部分。我們只有制定出全面、科學、有效的內部控制規范體系，才能夠促進企業內部控制的不斷發展，進而增強企業的整體競爭力，形成科學的監督機制、激勵機制與企業內部控制評價機制，最終形成健全的公司治理結構。
　　（二）樹立正確的內部控制理念
　　首先，要注重對內部控制制度進行宣傳，讓全體員工尤其是公司的管理者認識到內部控制制度的重要性，企業要想在激烈的市場競爭之中立于不敗之地，就必須重視對內部控制的設計與執行，使企業所有崗位、人員、環節都能夠按制度執行，將內部控制制度的建設當成一項長期的任務來做。其次，要努力提高公司高層管理人員的職業道德，因為企業的內部控制不僅需要中下層管理人員與普通員工的配合，高層管理人員的良好職業道德更加重要。
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　　針對獨立董事制定有關的實施細則與操作辦法，使獨立董事真正獨立，發揮獨立董事在公司治理中應有的作用。另外，要增強公司監事會的獨立性，賦予監事會更大的監督權力，使監事會在行使對董事會和高級管理層的行為和活動進行監督時擁有制度保障，加強監事會的監控職能，提高監事會的監控力度。
　　（四）完善企業內部控制信息的披露
　　建立健全企業的內部報告制度，完善企業內部信息披露的整體制度規范。企業除了要提供定期的財務報告外，還要利用各種管理會計的方法，例如，利用預測決策、責任會計以及成本控制等方法，提供關于企業資金分析、成本費用分析、籌資分析、經營決策分析等各種專項報告。同時企業還應要求監事會、獨立董事或者審計委員會對企業的內部控制的實施效果進行實時評價并且給出相應的改進建議，加強內部信息披露的監管力度，對于企業不按照規定進行披露有關內控的情形，應當予以懲處。其次，企業還應當編制內部控制的自我評估報告，詳細分析說明有關公司內部控制的設計與執行情況，包括企業的內部控制制度是否完善、內部控制制度的執行是否有效、有關內部控制制度的監督工作是否妥善執行、內部控制在其實施過程中出現的重大風險與處理情況、本年度內控監督工作的計劃完成情況及評價、內控制度的完善措施和有關下年度的計劃工作等。
　　公司治理與內部控制兩者是密不可分的，它們之間既是相互影響的，又是相互制約的。企業建立起合理的公司治理結構，不僅有利于保護公司各個利益相關者的基本權益，而且還是保證公司長期健康發展的重要基礎?？茖W的公司治理結構是保證企業內部控制制度順利運行的基礎，有利于企業建立財務、會計、資產、預算等方面的風險控制，尤其是能夠有效地控制企業會計系統的業務內容，是確保企業資產安全性與會計信息真實性的最基本的手段。由此我們可以看出要完善企業的內部控制，必須先從完善公司治理開始來完善企業的內部控制環境，盡量避免不合理的公司治理結構對內部控制制度產生的負面影響。另外，在完善公司治理的同時，還要建立健全企業的內部控制制度，努力提高企業內部經營管理的效率，完善內部控制體系、樹立正確的內部控制理念、改進內部控制信息的披露，以促進公司治理與內部控制目標的共同實現。
　　參考文獻：
　　1.谷玉霞.基于公司治理的內部控制研究[J].財