關(guān)于會計制度改革的思考

　　摘要：英、法、美等國家在政府會計方面改革具有先進(jìn)經(jīng)驗，而我國的改革雖然已經(jīng)啟動，但仍然無法全面反映政府經(jīng)濟(jì)資源以及各類業(yè)務(wù)活動。文章以事業(yè)單位為例，對現(xiàn)行會計制度的缺陷提出了對策。
　　關(guān)鍵詞：政府會計；預(yù)算；改革
　　從目前來看，我國事業(yè)單位是由國家撥款，國家行政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的非盈利組織。事業(yè)單位是相對于企業(yè)單位而言的，事業(yè)單位的會計制度具有一定的特殊性。長期以來，事業(yè)單位并沒有按照市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律運作，而是以政府撥款為經(jīng)濟(jì)來源，在此背景下形成了一種不健全的會計制度。隨著政府會計改革的不斷深入，事業(yè)單位會計制度的缺陷日益顯現(xiàn)出來，不僅未對事業(yè)單位的發(fā)展產(chǎn)生助力，還衍生出一些新的問題。因此，對事業(yè)單位現(xiàn)行會計制度改革已勢在必行。
　　一、事業(yè)單位位會計與其發(fā)展不協(xié)調(diào)的表現(xiàn)
　　改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)得到迅速發(fā)展，到目前為止，國有資產(chǎn)規(guī)模已經(jīng)達(dá)到了相當(dāng)水平。事業(yè)單位是政府機(jī)構(gòu)的分支，其地位也日益凸顯。與此同時，事業(yè)單位的管理水平在逐漸提高，而其中的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)就是會計制度改革。目前，事業(yè)單位的會計標(biāo)準(zhǔn)主要是《事業(yè)單位會計制度》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，這兩個標(biāo)準(zhǔn)曾一度發(fā)揮著積極的作用。但是，隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，這些標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生了一些不適應(yīng)、不協(xié)調(diào)的內(nèi)容。具體表現(xiàn)為：一是與事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展不協(xié)調(diào)。我國事業(yè)單位已經(jīng)脫離了單純性的服務(wù)特征，專利技術(shù)、土地、房產(chǎn)等資產(chǎn)大大增加。隨著與國際市場的不斷接軌，事業(yè)單位的投資經(jīng)營活動越來越多。以上內(nèi)容都使的事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變得復(fù)雜，而對會計處理也提出了更高規(guī)格的要求。二是現(xiàn)行會計制度與事業(yè)單位發(fā)展不協(xié)調(diào)。事業(yè)單位向縱深方向發(fā)展并取得了突破性的進(jìn)展。如事業(yè)單位的資本結(jié)構(gòu)多樣化，吸收更多的社會資本并不斷推出新業(yè)務(wù)，這些都對現(xiàn)行會計制度提出了挑戰(zhàn)。三是與企業(yè)會計制度相比，仍然落后很多。一直以來，事業(yè)單位會計制度就存在滯后性。然而在新形勢下，如果無法得以提升將嚴(yán)重影響事業(yè)單位的發(fā)展。現(xiàn)行事業(yè)單位會計體系于上世紀(jì)中后期頒布，現(xiàn)在許多條款已經(jīng)無法滿足新形勢的要求。
　　二、現(xiàn)行會計制度存在的問題
　　（一）固定資產(chǎn)核算方式方面
　　現(xiàn)行會計制度對固定資產(chǎn)的核算不計提折舊，也就是說固定資產(chǎn)永遠(yuǎn)維持原值，而后期的維護(hù)與更新是通過修購基金來實現(xiàn)的。事業(yè)單位會計制度對現(xiàn)有固定資產(chǎn)的計價、轉(zhuǎn)出、盤盈和盤虧等都有詳細(xì)的核算方法，而對固定資產(chǎn)損耗核算不明確，這樣就不能真實的反映固定資產(chǎn)的凈值，時間越長，凈值偏差就越大。不計提折舊，固定資產(chǎn)總量虛增，凈資產(chǎn)指標(biāo)就不能反映實際狀況，一方面這種核算方法虛增了事業(yè)成本；另一方面使盈余虛增，會計配比原則不能得以體現(xiàn)。
　　（二）在會計核算方面
　　事業(yè)單位現(xiàn)行會計準(zhǔn)則中有規(guī)定“預(yù)算單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。然而采用收付實現(xiàn)制會產(chǎn)生一系列的問題。實行收付實現(xiàn)制，將可能產(chǎn)生會計年度內(nèi)收支不配比的情況，從而使核算無法反映真實經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)狀況。如當(dāng)進(jìn)行一些非經(jīng)常性費用支出時，發(fā)生費用期間會使支出變大，結(jié)余變少，這就發(fā)生了收支不配比的現(xiàn)象。特別是在集中支付環(huán)境下，采購環(huán)節(jié)與付款環(huán)節(jié)不是同步進(jìn)行的，兩者存在一定的時間差，如果這個時間差是在跨年度時，就會出現(xiàn)嚴(yán)重的賬實不符，那時單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就無法真正反映了。
　　（三）在成本核算方面
　　事業(yè)單位有經(jīng)營性業(yè)務(wù)和非經(jīng)營性業(yè)務(wù)之分，而經(jīng)營性業(yè)務(wù)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，非經(jīng)營性業(yè)務(wù)采取收付實現(xiàn)制。由于收付實現(xiàn)制是不進(jìn)行成本核算的，所以無法計算成本，更談不上對資金使用進(jìn)行績效評價與考核了。另外，在事業(yè)單位，許多業(yè)務(wù)很難區(qū)分是經(jīng)營性業(yè)務(wù)還是非經(jīng)營性業(yè)務(wù)，這樣就很難選擇核算方法，從而導(dǎo)致不準(zhǔn)確的核算發(fā)生。成本核算管理的混亂，使得國家資金效用降低，甚至面臨著資產(chǎn)流失的危險。所以盡快改革成本核算方法，實行全成本核算才是最有效的解決辦法。
　　（四）會計報表信息方面
　　事業(yè)單位財務(wù)報表由資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表構(gòu)成。這種報表形式?jīng)]有體現(xiàn)現(xiàn)金流量，簡單的將財務(wù)狀況信息與業(yè)務(wù)信息混雜在一起，這樣是不能反映現(xiàn)金的實時收支情況，是不利于領(lǐng)導(dǎo)依據(jù)會計信息進(jìn)行決策管理的，另外這樣也很容易使信息使用者產(chǎn)生錯誤判斷。
　　三、事業(yè)單位會計制度的改革方向
　　（一）重塑非企業(yè)會計體系
　　隨著國家財政體制的不斷革新，事業(yè)單位會計制度改革理應(yīng)跟上其步伐。對于非企業(yè)會計而言，應(yīng)將其分成非營利組織會計和政府會計。政府會計則是包括財政預(yù)算、行政單位會計等的其他單位會計。非營利組織會計則包括事業(yè)單位會計和其他非營利組織會計。對于事業(yè)單位來說，應(yīng)該建立一個與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，且滿足以服務(wù)公眾為宗旨的，科學(xué)合理、精簡高效的現(xiàn)代化組織體系。
　　（二）形成獨立的會計體系
　　當(dāng)前，行政單位與事業(yè)單位均統(tǒng)一執(zhí)行《事業(yè)行政單位預(yù)算會計制度》。然而，隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，這一制度已經(jīng)深深得影響到事業(yè)單位的發(fā)展。因為事業(yè)單位與行政單位不同，在市場經(jīng)濟(jì)中行政單位扮演著指揮者的角色，而事業(yè)單位是市場參與者，參與市場的競爭，不能等同而論。同時，事業(yè)單位依據(jù)自己的優(yōu)勢及特點來發(fā)展事業(yè)收入，其相當(dāng)部分甚至是全部來自于市場，所以在會計核算上與行政單位有著本質(zhì)的區(qū)別。也正是如此，不能將計劃經(jīng)濟(jì)時期沿襲來的舊制度強加給事業(yè)單位，應(yīng)該另外執(zhí)行新的、專屬的《事業(yè)單位會計制度》。
　　（三）實行權(quán)責(zé)發(fā)生制
　　目前，事業(yè)單位的預(yù)算會計制度仍然以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。當(dāng)今，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，采用這種落后的制度弊端越來越明顯。如年終結(jié)轉(zhuǎn)事項不合理，致使會計信息誤差較大；資本支出歸類混淆，使得成本和費用的核算不準(zhǔn)確，無法得到真實的負(fù)債情況。為此，可借鑒盈利性企業(yè)的會計制度，采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，這樣不僅可以得到更真實的會計報告信息，同時還為公眾提供科學(xué)的事業(yè)單位財務(wù)狀況及績效信息。權(quán)責(zé)發(fā)生制的實施將有利于事業(yè)單位的有效管理。當(dāng)前，應(yīng)將資產(chǎn)權(quán)益的變動情況作為非營利組織理財?shù)囊徊糠郑瑢潭ㄙY產(chǎn)成本進(jìn)行分期計提折舊與計量。
　　（四）注意與國外非營利組織會計的趨同
　　隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入，我國事業(yè)單位向國際化市場發(fā)展已成定局。然而要與國際市場接軌，就應(yīng)該采用與世界同步的國際化會計體系。所以應(yīng)該加快完善我國會計準(zhǔn)則體系，盡快實現(xiàn)與國外非營利組織會計的趨同。在改革中，應(yīng)借鑒國際慣例，如在資產(chǎn)保全方面，我國對資產(chǎn)保全很少關(guān)注，然而國外則認(rèn)為資產(chǎn)保全對非營利性組織的持續(xù)發(fā)展極其重要。所以我們應(yīng)該加大這方面的研究，并將其重視起來，這樣才有利于保持組織規(guī)模的擴(kuò)大和服務(wù)能力的提高。
　　（五）建立財務(wù)報告制度
　　財務(wù)報告是會計工作的最終成果，為利益相關(guān)者提供財務(wù)信息的基本文件。對于事業(yè)單位而言，財務(wù)報告是反映事業(yè)單位會計信息的載體，是一種規(guī)范化的會計語言。由我國現(xiàn)行會計制度可知，事業(yè)單位僅僅有預(yù)算會計報告，而沒有財務(wù)報告，這樣就無法真正的了解其財務(wù)狀況和資金使用情況，更無法滿足上級行政領(lǐng)導(dǎo)的管理需要。因此，在不斷的財務(wù)改革進(jìn)程中，建立一個能夠全面反映事業(yè)單位綜合性財務(wù)信息的會計報告，并且始終圍繞這一核心內(nèi)容建立更加全面的會計制度。
　　（六）順應(yīng)形勢，完善會計核算制度
　　首先，應(yīng)對固定資產(chǎn)進(jìn)行計提折舊。在當(dāng)前，事業(yè)單位在購入固定資產(chǎn)后，不計入經(jīng)費支出或事業(yè)支出，而是將其計入固定資產(chǎn)及其相關(guān)科目內(nèi)。在此可借鑒企業(yè)的做法，采取合理的折舊方法對固定資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)計提。期末在“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)“累計折舊”科目，以此來反映固定資產(chǎn)的折舊情況，從而獲得更準(zhǔn)確的固定資產(chǎn)凈值。另外，固定資產(chǎn)計提折舊在一定程度可防止虛列資產(chǎn)、重復(fù)購置等問題。其次，基建資金核算及相關(guān)業(yè)務(wù)盡早納入預(yù)算會計。事業(yè)單位基建會計賬目是與經(jīng)費核算賬目相分離的，分屬兩套科目。由于在事業(yè)單位基建資金與自籌資金通常結(jié)合使用，采取分離的辦法勢必會加大會計報表的難度，同時常因報表不一而不利于部門預(yù)算與執(zhí)行監(jiān)督。因此，將基建會計納入預(yù)算會計已迫在眉睫。在事業(yè)單位會計中增設(shè)“基建撥款”科目，這樣才可以更加真實全面的反映事業(yè)單位的預(yù)算收支情況。
　　（七）盡快完善會計改革的配套措施
　　首先，盡快完善相應(yīng)的法律法規(guī)。法律法規(guī)的逐步完善是收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)換的基礎(chǔ)，也是會計制度改革順利進(jìn)行的前提。當(dāng)前，我國事業(yè)單位通過改制或改革，已經(jīng)開始走向市場，逐漸向企業(yè)化管理過渡。然而我國法律環(huán)境并沒有因事業(yè)單位的改制及改革而對其做出相應(yīng)的修訂或更改。因此，必須盡早完善法律法規(guī)，為會計改革提供制度平臺。其次，繼續(xù)深化各項改革。會計制度改革不是單純性問題，它涉及到各個機(jī)構(gòu)及社會公眾的切身利益。簡單來說，這是一個系統(tǒng)工程，如果沒有政府機(jī)構(gòu)管理、財政、稅收等方面的配合，那么它是極難發(fā)展的。因此，必須明確會計改革的目標(biāo)，然后根據(jù)相關(guān)體系確定制度的改革程度及步驟等問題。第三，建立統(tǒng)一的會計信息網(wǎng)絡(luò)。會計制度改革是一項巨大的系統(tǒng)工程，財務(wù)報告的編制工作量大，需要耗費很多的時間。所以如果沒有一個高效的、統(tǒng)一的計算機(jī)信息系統(tǒng)支撐，會計改革將舉步維艱。第四，建立會計培訓(xùn)機(jī)制。會計制度改革對會計人員提出了更高的要求，然而現(xiàn)有會計人員無法滿足這一要求。因此，必須建立起相應(yīng)的會計培訓(xùn)機(jī)制，定期對會計人員進(jìn)行培訓(xùn)教育，以提高他們的專業(yè)素質(zhì)，確保會計信息的準(zhǔn)確性與真實性。
　　總之，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動將越來越頻繁，這就要求盡快完善事業(yè)單位會計制度，以適應(yīng)其日益發(fā)展的會計核算的要求，最終與國際趨同。
　　參考文獻(xiàn)：
　　1.楊建平.事業(yè)單位會計制度改革的研究[J].天津市財貿(mào)管理干部學(xué)