淺議集團(tuán)公司內(nèi)審制度的完善

　　摘要：在集團(tuán)公司管理中，往往存在母公司和其所屬子公司高層管理者對經(jīng)理層行為的信息劣勢，內(nèi)審制度作為彌補(bǔ)這方面劣勢的管理手段，從一定程度上能有效降低由于信息不對稱帶來的管理成本。但如果不能合理有效地設(shè)計(jì)及執(zhí)行內(nèi)審制度，其本身存在的代理成本可能會使集團(tuán)公司的管理成本增加。因此，要努力完善集團(tuán)公司內(nèi)審制度，提高信息對稱性，減少管理成本。
　　關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司；內(nèi)部審計(jì)制度
　　一、集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)制度的涵義及重要意義
　　集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度是指以集團(tuán)公司審計(jì)委員會及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為主體實(shí)施的財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)、績效審計(jì)等系列制度規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動，是現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，是獨(dú)立監(jiān)督和評價(jià)本公司及所屬單位財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。
　　利用內(nèi)部審計(jì)制度，可以協(xié)助管理層監(jiān)督公司治理政策和控制程序的有效性，促進(jìn)建立良好的內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)，為改善內(nèi)部控制機(jī)制及流程提供建議。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)也是公司內(nèi)部控制框架體系的重要組成部分及其建立和實(shí)施過程的重要影響因素，是管理層用來監(jiān)督相關(guān)控制程序的手段。風(fēng)險(xiǎn)評估、控制確認(rèn)和遵循標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)成內(nèi)部審計(jì)活動的主要部分，它們一起共同作用于公司治理。集團(tuán)公司在壯大市場，增強(qiáng)競爭優(yōu)勢的同時(shí)，其組織治理結(jié)構(gòu)也帶來較多的產(chǎn)權(quán)錯位和委托代理關(guān)系錯雜問題，母公司及所屬子公司管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)、信息不對稱、目標(biāo)利潤差距等問題可能會提高集團(tuán)公司的監(jiān)督管理成本。
　　對于受托責(zé)任的履行，內(nèi)部審計(jì)可有效降低公司管理成本。集團(tuán)公司作為委托人和受托代理人之間的代理平臺，客觀上需要內(nèi)審部門及其監(jiān)督機(jī)制來調(diào)控和制衡產(chǎn)權(quán)錯位和委托代理關(guān)系錯雜問題，進(jìn)而降低管理成本。在公司制下，不同的管理部門對于各自的經(jīng)濟(jì)利益目標(biāo)不盡相同，內(nèi)部審計(jì)通過合理地增加信息及其透明度，合理保證協(xié)助行使權(quán)限，對部門的從業(yè)范圍實(shí)行監(jiān)督，降低管理決策風(fēng)險(xiǎn)，防止公司治理過程中的不合規(guī)行為，減少信息傳遞及溝通障礙，降低集團(tuán)公司的運(yùn)營及監(jiān)督管理成本。
　　二、集團(tuán)公司內(nèi)審制度在降低管理成本方面的作用
　　集團(tuán)公司內(nèi)審制度作為企業(yè)內(nèi)控制度的一個組成部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的重要手段和力量。內(nèi)審制度作為有效降低管理成本的重要手段，它通過降低剩余風(fēng)險(xiǎn)，透明信息披露，降低內(nèi)部信息不對稱性的形式與功能，來體現(xiàn)集團(tuán)公司管理成本的降低：
　?。ㄒ唬┰鰪?qiáng)信息披露透明，降低母子公司之間的信息不對稱程度
　　在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，“信息不對稱理論是指在市場經(jīng)濟(jì)活動中，各類人員對有關(guān)信息的了解是有差異的；掌握信息比較充分的人員，往往處于比較有利的地位，而信息貧乏的人員，則處于比較不利的地位?！保ò俣劝倏?012）在企業(yè)管理中經(jīng)常被引申為管理及經(jīng)營信息在溝通和傳遞過程中被扭曲的程度。在集團(tuán)公司管理中，信息不對稱問題會經(jīng)常引起逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象。通常，信息不對稱問題發(fā)生在簽約之前，則可產(chǎn)生逆向選擇；信息不對稱問題發(fā)生在簽約之后，則可產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)。
　　內(nèi)部審計(jì)制度的監(jiān)督有助于母公司控制子公司的外部性問題。內(nèi)部審計(jì)制度可以通過增強(qiáng)及透明信息披露，反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和契約的履行狀況來降低母公司的信息不對稱程度。增強(qiáng)信息披露透明度，使公司管理信息溝通渠道暢通，能夠強(qiáng)化周圍市場環(huán)境約束子公司經(jīng)營行為，也能夠強(qiáng)化集團(tuán)公司治理層對子公司經(jīng)營者的監(jiān)控和制約。通過信息披露透明，將公司行為及高層管理者的經(jīng)營能力通過財(cái)務(wù)報(bào)告等外部報(bào)告形式，體現(xiàn)在股東、債權(quán)人等相關(guān)使用者面前，從而對公司管理者的經(jīng)營行為形成一種自我約束式的有效控制。增強(qiáng)信息披露的透明程度，不僅使投資人、債權(quán)人等所有者權(quán)益的保護(hù)環(huán)境得以加強(qiáng)和鞏固，投資、貸款使用效率得以提高，而且使母公司對子公司的經(jīng)營信息及管理行為得以有效傳達(dá)、監(jiān)督和控制，降低剩余風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，母子公司之間的信息不對稱程度也得以降低，從而母公司對子公司的管理成本也得到降低。
　　（二）增強(qiáng)信息披露透明，降低子公司內(nèi)部管理之間的信息不對稱程度
　　增強(qiáng)信息披露透明是消除子公司內(nèi)部管理信息不對稱及降低管理成本的一個有效途徑，也是治理公司的有效管理機(jī)制之一。內(nèi)部審計(jì)制度借助于信息披露透明，有助于降低公司經(jīng)營和管理風(fēng)險(xiǎn)，從而減少子公司內(nèi)部（經(jīng)營者與所有者）管理之間的信息不對稱性問題。內(nèi)部審計(jì)人員借助于信息披露透明，可以有效減少管理層的內(nèi)部剩余風(fēng)險(xiǎn)，降低信息不對稱程度。通過內(nèi)部審計(jì)，發(fā)現(xiàn)管理經(jīng)營職能不到位問題，并力求引起子公司管理高層的重視，努力將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。公司治理發(fā)生問題的原因有多種，其中包括公司經(jīng)營者與所有者之間存在信息不對稱情況。在公司治理中，經(jīng)營者擁有信息方面的超級優(yōu)勢，對于經(jīng)營者而言，容易滋生懈怠心理或投機(jī)主義行為，同時(shí)也產(chǎn)生所有者對經(jīng)營者的經(jīng)營行為監(jiān)控乏力或治理效率不高的現(xiàn)象。而增強(qiáng)信息披露透明，降低子公司內(nèi)部管理之間的信息不對稱程度，將使這一現(xiàn)象或問題得到很大緩解。
　　三、完善集團(tuán)公司內(nèi)審制度的建議
　　（一）合理設(shè)置集團(tuán)公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)
　　集團(tuán)公司投資主體多元化，產(chǎn)品及服務(wù)多樣化，使集團(tuán)面臨的市場環(huán)境越來越復(fù)雜，投資者與經(jīng)營者之間的契約代理關(guān)系也需要專門的機(jī)構(gòu)來監(jiān)督。在一個完善的公司治理體系中，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不可缺少，同樣內(nèi)部審計(jì)部門在公司經(jīng)營管理的組織架構(gòu)體系中也必不可少。合理設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，就是要保持內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，要保持獨(dú)立性，內(nèi)審部門就必須取得權(quán)力和相關(guān)治理機(jī)構(gòu)的支持，才能獨(dú)立地開展工作。如何設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，直接影響到內(nèi)審工作的獨(dú)立性、權(quán)威性。按照國際IIA《標(biāo)準(zhǔn)》“1110-組織的獨(dú)立性”規(guī)定：內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人必須向組織內(nèi)部能夠確保內(nèi)審部門履行職責(zé)的層級報(bào)告。實(shí)務(wù)公告中，內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人必須至少每年一次向董事會確認(rèn)內(nèi)審部門在組織中的獨(dú)立性。因此，內(nèi)審部門只有置于董事會的直接領(lǐng)導(dǎo)之下，其機(jī)構(gòu)獨(dú)立性才是最充分的。一般地，集團(tuán)公司按照現(xiàn)代公司制的要求，設(shè)立層次高于其他職能部門的內(nèi)審部門，在業(yè)務(wù)上向?qū)徲?jì)委員會、董事會或其他相關(guān)治理機(jī)構(gòu)報(bào)告業(yè)務(wù)工作，在行政上向公司的首席執(zhí)行官報(bào)告行政工作。
　　因此，下述內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置方式最為理想：內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置在各所屬公司董事會設(shè)立的審計(jì)委員會之下，監(jiān)督和控制子公司總經(jīng)理治理行為和經(jīng)理層經(jīng)營行為，并同時(shí)受集團(tuán)公司審計(jì)委員會的垂直領(lǐng)導(dǎo)。例如，可實(shí)行內(nèi)部審計(jì)垂直領(lǐng)導(dǎo)方式。
　?。ǘ┨岣呒瘓F(tuán)公司內(nèi)審活動的范圍及質(zhì)量
　　目前實(shí)務(wù)中，集團(tuán)公司內(nèi)審工作主要集中在會計(jì)信息真實(shí)性、合法性的審查及生產(chǎn)管理的監(jiān)督上，審計(jì)范圍主要集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域，客觀上無法公正評價(jià)和發(fā)現(xiàn)公司的潛在風(fēng)險(xiǎn)，不能對公司治理層提出實(shí)質(zhì)性的管理建議和預(yù)防性措施。隨著現(xiàn)代公司制度的建立，外部約束機(jī)制的加強(qiáng)，內(nèi)審監(jiān)控管理水平也逐漸提高，內(nèi)審活動不再局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，也將擴(kuò)展到公司經(jīng)營、管理及風(fēng)險(xiǎn)控制等方面的各個領(lǐng)域。
　　在實(shí)際的內(nèi)審業(yè)務(wù)活動流程中，按照集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)章程及制度的規(guī)定，積極開展內(nèi)部控制評價(jià)、績效審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等，建立、健全內(nèi)審制度和質(zhì)量管理制度，提高內(nèi)審活動質(zhì)量。審計(jì)之前，編制好審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案，了解所屬被審單位的經(jīng)營活動、內(nèi)控制度、財(cái)務(wù)狀況及其他有關(guān)事項(xiàng)等。審計(jì)過程中通過審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等程序，來獲取足以能夠證實(shí)的審計(jì)證據(jù)。同時(shí)以各種形式做好內(nèi)審工作底稿的記錄工作，明確各級復(fù)核環(huán)節(jié)的要求和責(zé)任。在審計(jì)過程中，內(nèi)審人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)審慎和防范、識別舞弊的基礎(chǔ)知識和技能。審計(jì)結(jié)束后，形成審計(jì)結(jié)論和建議，出具審計(jì)報(bào)告應(yīng)體現(xiàn)建設(shè)性和重要性原則。同時(shí)向被審計(jì)單位懲詢反饋意見后，跟蹤審計(jì)建議的落實(shí)情況。
　?。ㄈ┨岣呒瘓F(tuán)公司內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)
　　從內(nèi)審工作的內(nèi)容和目標(biāo)出發(fā)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中不僅需要財(cái)務(wù)人員，而且需要熟悉企業(yè)管理的管理咨詢師或經(jīng)濟(jì)師，掌握生產(chǎn)工藝、工程技術(shù)、質(zhì)量控制的工程師，需要律師以及計(jì)算機(jī)應(yīng)用等專業(yè)人才。從人員素質(zhì)上，審計(jì)人員要適應(yīng)形勢發(fā)展的要求，除掌握較高的專業(yè)知識和技能外，必須掌握企業(yè)管理知識和綜合分析能力，努力成為公司內(nèi)部控制、計(jì)算機(jī)技術(shù)和風(fēng)險(xiǎn)評估的行家里手。適當(dāng)提高內(nèi)審人員的從業(yè)門檻，改善內(nèi)審部門的專業(yè)結(jié)構(gòu)，內(nèi)審人員應(yīng)具備會計(jì)、審計(jì)，環(huán)境工程、經(jīng)營管理、工程技術(shù)、法律和計(jì)算機(jī)應(yīng)用等多方面的專業(yè)知識，從而提高內(nèi)審部門的整體素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。在人員管理上，要重視對內(nèi)審人員的綜合考核，促進(jìn)其競爭意識，使其不斷更新知識，努力適應(yīng)現(xiàn)代化集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)和內(nèi)容。
　?。ㄋ模┛刂萍瘓F(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)成本
　　集團(tuán)公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展內(nèi)審活動業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)按全年審計(jì)計(jì)劃需求，預(yù)設(shè)安排審計(jì)項(xiàng)目及人員，詳細(xì)制定審計(jì)業(yè)務(wù)方案，妥善安排審計(jì)業(yè)務(wù)活動前的準(zhǔn)備工作。集團(tuán)審計(jì)部審計(jì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)時(shí)，先與被審計(jì)單位溝通，提供審計(jì)調(diào)查表格，說明應(yīng)提供審計(jì)資料和安排食宿等問題，同時(shí)派部分審計(jì)人員先行前往。這樣可以使內(nèi)審人員節(jié)省索取資料的等待時(shí)間，快速進(jìn)入工作狀態(tài)。集團(tuán)審計(jì)要統(tǒng)籌規(guī)劃，總領(lǐng)全局，加強(qiáng)系統(tǒng)管理間的橫向及縱向聯(lián)系。母公司要求各子公司及時(shí)或定期反饋內(nèi)部審計(jì)情況，上報(bào)審計(jì)結(jié)果，從而全面掌握集團(tuán)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理等情況。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部門之間還要相互參考與借鑒，利用現(xiàn)代IT技術(shù)硬件和內(nèi)部審計(jì)軟件，研究出更高效率的內(nèi)審技術(shù)方法和程序，以節(jié)約內(nèi)審成本。審查所屬公司時(shí)，科學(xué)運(yùn)用分析性復(fù)核程序和重要性水平控制測試，盡量采用成本較低的送達(dá)審計(jì)方式和就地取證的方法；同時(shí)為內(nèi)審部門與其他各部門溝通創(chuàng)造良好內(nèi)部環(huán)境，及時(shí)溝通產(chǎn)生審計(jì)爭議的事項(xiàng)，聽取各方的意見，有效控制集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)成本。
　　集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)制度作為現(xiàn)代公司治理系統(tǒng)的重要組成部分，在充分發(fā)揮其監(jiān)督、審查作用，降低剩余風(fēng)險(xiǎn)和信息不對稱程度的同時(shí)，也應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)效益的原則，采取有效的管理手段及措施，控制內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督成本，促使集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)能更好地幫助公司改善治理結(jié)構(gòu)，提高治理效率和質(zhì)量。
　　參考文獻(xiàn)：
　　1.內(nèi)部審計(jì)制度[DB/OL].wiki.mbalib.com/wi