國(guó)際化視角下的中國(guó)稅制改革研究

[摘 要]稅收與政治是天生的孿生兄弟，推進(jìn)我國(guó)稅收體制的改革會(huì)倒逼我國(guó)社會(huì)的法治化和民主化進(jìn)程，國(guó)際化視角下的中國(guó)稅制改革必然會(huì)牽一發(fā)而動(dòng)全身，本文首先闡述了中國(guó)稅制改革的現(xiàn)實(shí)意義與迫切性，基于國(guó)際化的視角具體闡述了稅制改革應(yīng)遵循的方向與原則，最后對(duì)于我國(guó)稅制的改革作出了展望。

[關(guān)鍵詞]稅制改革 國(guó)際化 民生

一、中國(guó)稅制改革關(guān)系國(guó)計(jì)民生

1994年實(shí)施的分稅制改革，在我國(guó)的財(cái)政史上具有重要的地位，分稅制的財(cái)政體制使我國(guó)財(cái)政取得了長(zhǎng)遠(yuǎn)的進(jìn)步，中央與地方財(cái)政收入有了清晰的劃分，財(cái)政收入保持了較快的增長(zhǎng)速度，財(cái)政的宏觀調(diào)控能力大大增強(qiáng)，形成了一個(gè)適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求的財(cái)稅體制框架，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展，稅制改革伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步。個(gè)人所得稅起征點(diǎn)調(diào)整引發(fā)社會(huì)各界的廣泛熱議，表明稅收不僅僅是簡(jiǎn)單的稅負(fù)議題，而是改變社會(huì)利益分配格局的政治議題。歷史上朝代的興衰更替與稅負(fù)有著密切的相關(guān)性，藏富于民的低稅負(fù)促使了民富國(guó)強(qiáng)，橫征暴斂的高稅負(fù)導(dǎo)致了朝廷的腐敗與民間的起義，因此稅收自古至今都是影響政治穩(wěn)定的頭等大事。

二、收入分配差距過(guò)大“倒逼”我國(guó)稅制改革

當(dāng)前社會(huì)各界熱議的物業(yè)稅，是最熱門(mén)、最受社會(huì)各界關(guān)注、牽動(dòng)所有國(guó)民神經(jīng)的一個(gè)稅種，這與我國(guó)收入分配差距過(guò)大的現(xiàn)狀有關(guān)。收入分配差距主要體現(xiàn)在房產(chǎn)的分配不均上，大陸富豪排行榜的前20名中大部分是房地產(chǎn)相關(guān)人士，近年來(lái)由于制造業(yè)的不景氣，導(dǎo)致大量流動(dòng)性資金流入房市和股市，導(dǎo)致房地產(chǎn)嚴(yán)重背離其真實(shí)價(jià)值，從上海10多萬(wàn)1平米的“湯臣一品”奢華建筑，到三線城市4000元1平米的商品房，房產(chǎn)的屬性由必需品變?yōu)榱恕吧莩奁贰薄傂缘淖》啃枨蟪蔀榱似矫窕鶎右惠呑拥膴^斗夢(mèng)想，帶來(lái)了不和諧的階層對(duì)立情緒。因此政府的決策層研究擬開(kāi)征物業(yè)稅，以物業(yè)稅遏制畸形的高房?jī)r(jià)，由此調(diào)節(jié)收入分配差距過(guò)大的現(xiàn)狀，并緩和社會(huì)階層對(duì)立的嚴(yán)重情緒。然而由于稅收“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的效應(yīng)，導(dǎo)致物業(yè)稅牽扯到社會(huì)各階層的利益格局重新分配，物業(yè)稅的開(kāi)征會(huì)傷及到一大批既得利益群體。由于稅收調(diào)控的宏觀性，物業(yè)稅出臺(tái)的同時(shí)，會(huì)打擊一部分暴富群體的非法收入，也會(huì)誤傷一部分通過(guò)辛勤勞動(dòng)的中產(chǎn)階級(jí)的利益，但是中低階層收入群體的利益會(huì)有很大的改進(jìn)。因此稅制改革在借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，需要考慮本國(guó)的特殊國(guó)情，尤其是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的特殊背景，國(guó)際上可供直接借鑒的經(jīng)驗(yàn)不多。因此，在中國(guó)通過(guò)循序漸進(jìn)的增量式改革顯得尤為必要。

三、國(guó)際化視角下的中國(guó)稅制改革的方向與原則

1.稅制改革應(yīng)發(fā)揮收入分配調(diào)節(jié)職能

稅制改革的重要方向是，藏富于民、改善民生，降低中低階層的稅負(fù)，釋放這一階層的巨大消費(fèi)潛力，重點(diǎn)培養(yǎng)一個(gè)龐大的中產(chǎn)階層，有利于社會(huì)的和諧穩(wěn)定與政治的民主化。提高最富裕階層的稅負(fù)，遏制畸高的收入分配差距現(xiàn)狀。我國(guó)的GDP已躍居全球第二，因此最富裕的高收入群體有義務(wù)去承擔(dān)相應(yīng)的轉(zhuǎn)移支付責(zé)任，讓這一部分先富的群體帶動(dòng)后富裕的群體，最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義初級(jí)階段的共同富裕。

2.適度下放部分財(cái)權(quán)于地方政府

1994年的分稅制改革以來(lái)，我國(guó)財(cái)政收入有了明顯的提高，但也存在著中央財(cái)政收入與地方財(cái)政收入分配不均的現(xiàn)狀，“中央財(cái)政喜氣洋洋、省級(jí)財(cái)政響響當(dāng)當(dāng)，縣級(jí)財(cái)政哭爹喊娘，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政名存實(shí)亡”，由于地方財(cái)政收入的匱乏，造就了1994年以后“跑部錢(qián)進(jìn)”和“賣(mài)地財(cái)政”現(xiàn)象愈演愈烈。“跑部錢(qián)進(jìn)”指地方政府為了獲得更多中央財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付，通過(guò)“跑部”向國(guó)家部委要錢(qián)，賣(mài)地財(cái)政是地方政府在財(cái)政收入?yún)T乏的情況下，通過(guò)炒高地皮來(lái)獲取財(cái)政收入。兩者都引發(fā)了經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的腐敗，政府拆遷所引發(fā)的民間與地方政府的沖突源于賣(mài)地財(cái)政，脫離價(jià)值本位的房?jī)r(jià)使得“蝸居”成為民生之痛，泡沫化的房?jī)r(jià)為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)危機(jī)埋下了深深的隱患。在肯定分稅制的正面效應(yīng)的同時(shí)，可考慮對(duì)分稅制進(jìn)行適度改良，使中央財(cái)政收入與地方財(cái)政收入分配均衡一些，在財(cái)政分權(quán)過(guò)程中讓利于基層政府，在初次分配給予基層政府更多的財(cái)權(quán)，從而避免“跑部前進(jìn)”的腐敗現(xiàn)象。適度分權(quán)于地方政府，有利于解決“跑部錢(qián)進(jìn)”和基層教育以及社會(huì)保障等問(wèn)題。

3.中國(guó)稅收體制改革應(yīng)遵循法治化原則

稅收體制的現(xiàn)實(shí)改良路徑是，在符合現(xiàn)實(shí)可能性的大框架下大膽進(jìn)行稅收體制的變革，稅收體制改革應(yīng)遵循法治化原則，缺乏法治化的框架，再好的制度設(shè)計(jì)也只能流于形式。稅收征管體制、稅種設(shè)計(jì)、稅種出臺(tái)均應(yīng)通過(guò)高級(jí)別的法律條文來(lái)加以規(guī)定，在具備約束力的法律框架下，漸進(jìn)式地推進(jìn)我國(guó)的稅制改革。我國(guó)的稅制改革應(yīng)具有創(chuàng)新性思維，在維持宏觀調(diào)控的整體框架下，具體地突破現(xiàn)有的稅制設(shè)計(jì)和稅法條文，構(gòu)建更完善的稅收制度體系。

稅收征管體制的完善和稅收誠(chéng)信體系的建設(shè)是改革中最為現(xiàn)實(shí)的前奏，盡管我國(guó)的稅收征管體系已取得了很大改善，電子信息化技術(shù)得到了廣泛的應(yīng)有，有必要將所有的征稅環(huán)節(jié)都通過(guò)電子信息系統(tǒng)，通過(guò)公開(kāi)化的制度設(shè)計(jì)減少權(quán)力尋租的空間，通過(guò)程序化、無(wú)紙化的模式提高征管效率。我國(guó)銀行體系推出的征信系統(tǒng)對(duì)民眾遵守商業(yè)信譽(yù)就起了很好的作用，尤其是征信黑名單的設(shè)立，使得信用不良貸款大大減少，如果公民上了征信黑名單，就意味著一輩子的污點(diǎn)，除非一輩子不和銀行打交道，否則征信系統(tǒng)的信用記錄將會(huì)伴隨終生。這個(gè)征信系統(tǒng)充分說(shuō)明了，制度對(duì)于行為的決定性作用。鄧小平同志曾說(shuō)過(guò)，“一個(gè)不好的制度好人也會(huì)變壞人”。西方國(guó)家市民遵紀(jì)守法的行為并不是源于西方國(guó)民的素質(zhì)的高尚，而是由于制度設(shè)計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)和完善。一個(gè)法制化的征信系統(tǒng)會(huì)使市民無(wú)論是在交水電費(fèi)、交房租、交學(xué)費(fèi)，都會(huì)如實(shí)上交，因?yàn)樗械亩愘M(fèi)都可以通過(guò)電子系統(tǒng)連接到每個(gè)人獨(dú)一無(wú)二的賬號(hào)上面，一旦有不良信用記錄，就要承擔(dān)嚴(yán)重的懲罰性后果，進(jìn)而影響到國(guó)家的福利政策的享受。由于監(jiān)管的嚴(yán)謹(jǐn)性和懲罰措施的威懾力，在西方社會(huì)遵守規(guī)則成為了市民的占優(yōu)策略。所以貫徹以人為本的法治理念有利于推進(jìn)我國(guó)的稅收體制改革。

4.國(guó)際化視角下的法治化經(jīng)驗(yàn)借鑒

關(guān)于法治化，維也納有一個(gè)最顯著的案例。在維也納街道任何地方，汽車(chē)必須讓人，即使是在行人違反交通規(guī)則的條件下，汽車(chē)也必須保障人的基本生命權(quán)。如果有汽車(chē)撞人的現(xiàn)象，維也納的交通法則是首先重罰司機(jī)。據(jù)調(diào)查，維也納交通法則的核心靈魂就是對(duì)行人生命權(quán)的無(wú)條件尊重，在維也納只要汽車(chē)前有行人，汽車(chē)就會(huì)在很遠(yuǎn)的距離開(kāi)始減速，甚至停車(chē)，以便讓行人通過(guò)。相比國(guó)內(nèi)新聞中頻頻出現(xiàn)的“富二代撞人”現(xiàn)象，維也納的交通法則更彰顯以人為本的理念。這種現(xiàn)象的差異的根源并不在于兩國(guó)國(guó)民素質(zhì)的差距，而是不同法律制度條件下公眾的“占優(yōu)選擇”策略的不同。因此針對(duì)當(dāng)前我國(guó)稅收流失現(xiàn)象，也應(yīng)通過(guò)嚴(yán)謹(jǐn)和完善的稅收法律制度來(lái)加以約束，使稅收領(lǐng)域的“權(quán)力尋租”空間大大減小，使偷逃稅收的成本和代價(jià)大大提高，實(shí)現(xiàn)征稅領(lǐng)域的公平正義原則，提高納稅人的稅收遵從感。

四、國(guó)際化視角下的中國(guó)稅制改革的出路

1.國(guó)際化視角下的中國(guó)稅制改革重在“劫富濟(jì)貧”

以往研究我國(guó)稅制改革都是基于我國(guó)稅制改革的歷史來(lái)展開(kāi)，以國(guó)際化視角來(lái)研究的不多。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已成為全球通用的經(jīng)濟(jì)體制，科技進(jìn)步帶來(lái)生產(chǎn)力的提高使得各個(gè)國(guó)家受益，在民生普遍改善的情況下，我國(guó)卻面臨著獨(dú)特的改革瓶頸和困境，“國(guó)富民窮”制約著我國(guó)的現(xiàn)代化進(jìn)程，我國(guó)某些城市“建筑像歐洲，人民的生活像非洲”，形象的反映了經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)與民生領(lǐng)域的不協(xié)調(diào)。國(guó)際化視角下的稅制改革有利于基本公共服務(wù)均等化的實(shí)現(xiàn)，有利于提升民生的幸福指數(shù)！國(guó)家的繁榮與安定與經(jīng)濟(jì)體制密不可分，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，法治化的“殺富濟(jì)貧”的稅收體制造就了西方社會(huì)的平等與民主，而社會(huì)主義初級(jí)階段的中國(guó)，富人享受著諸多的VIP待遇和優(yōu)惠。例如，中國(guó)的商業(yè)銀行對(duì)于有著巨額資產(chǎn)的用戶實(shí)施星級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，可以尊享不用排隊(duì)的VIP待遇，尊享很多稅費(fèi)的優(yōu)惠。這種對(duì)富人VIP待遇的體制使得“馬太效應(yīng)”愈加明顯，因此學(xué)習(xí)西方發(fā)達(dá)國(guó)家的“劫富濟(jì)貧”的稅收體制，對(duì)改善我國(guó)民生有著極為重要的意義。

2.國(guó)際化視角下的中國(guó)稅制改革牽一發(fā)而動(dòng)全身

我國(guó)的稅收體制存在著諸多問(wèn)題：稅收征管體制的不完善，稅收體制中的權(quán)力尋租現(xiàn)象嚴(yán)重：“人情稅”、“說(shuō)情稅”，稅收流失和征收過(guò)頭稅并存，稅收征管體制法治化的缺失導(dǎo)致某些稅收條例形同虛設(shè)，如針對(duì)富裕階層高額邊際稅率無(wú)法實(shí)施。如個(gè)人所得稅最高邊際稅率為45%，這種過(guò)高的邊際稅率摧毀了中產(chǎn)階層的工作積極性，在高稅負(fù)卻缺乏高福利的背景下，迫使一部分高收入群體偷逃稅收。而中國(guó)真正的巨富階層其收入往往不是來(lái)源于工資性收入，其真實(shí)來(lái)源往往是多渠道的資產(chǎn)性收入和各種隱蔽的灰色收入。而高工資收入的群體往往只是中國(guó)社會(huì)的高級(jí)白領(lǐng)，比如四大會(huì)計(jì)事務(wù)所、外資企業(yè)、新東方教育行業(yè)的員工，這個(gè)群體的收入基本都可以月薪過(guò)萬(wàn)，較高的邊際稅率打擊最大的是這類(lèi)中產(chǎn)精英，讓這個(gè)階層來(lái)承擔(dān)“富裕者的稅負(fù)”，其實(shí)是打擊了一個(gè)正在崛起的中產(chǎn)階層，稅收收入分配調(diào)控的方向性出現(xiàn)了偏差。

我國(guó)稅制改革步履維艱從物業(yè)稅開(kāi)征可以一窺端倪，物業(yè)稅的開(kāi)征一直是熱議的議題，但是未見(jiàn)有實(shí)質(zhì)性的動(dòng)作。相比資源稅的開(kāi)征，物業(yè)稅的開(kāi)征卻一直“猶抱琵琶半遮面”。其根源在于我國(guó)的增量改革已近瓶頸狀態(tài)，任何的進(jìn)一步改革必須通過(guò)存量的調(diào)整來(lái)推進(jìn)，因此必然會(huì)牽扯到利益格局的重新分配，已不存在所有人利益改進(jìn)，而沒(méi)有人利益受損的改革空間。物業(yè)稅的出臺(tái)必然會(huì)導(dǎo)致既得利益群體的利益受損，因?yàn)榉慨a(chǎn)是權(quán)貴階層財(cái)富的主要持有形式。開(kāi)征物業(yè)稅涉及到財(cái)產(chǎn)歸屬的公證，當(dāng)政府官員擁有多套別墅的事實(shí)公之于眾，會(huì)引發(fā)一系列的“官場(chǎng)效應(yīng)”，由此引發(fā)民間的“仇富”情緒會(huì)更為嚴(yán)重。財(cái)產(chǎn)能否公證是物業(yè)稅能否推出的關(guān)鍵所在。因此我國(guó)稅收體制的改革看似是一個(gè)經(jīng)濟(jì)議題，其實(shí)會(huì)觸及到政治體制的相應(yīng)變革，稅收與政治是天生的孿生兄弟，因此推進(jìn)我國(guó)稅收體制的改革會(huì)倒逼我國(guó)社會(huì)的法治化和民主化進(jìn)程，國(guó)際化視角下的中國(guó)稅制改革必然會(huì)牽一發(fā)而動(dòng)全身。