會(huì)計(jì)職能由核算型到管理型轉(zhuǎn)變的探討

　　【摘 要】隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，核算型會(huì)計(jì)已不能滿足現(xiàn)代企業(yè)需要，對(duì)會(huì)計(jì)的管理職能的需求也應(yīng)運(yùn)而生。本文從會(huì)計(jì)的本質(zhì)與職能入手，結(jié)合當(dāng)代時(shí)代背景對(duì)會(huì)計(jì)職能的轉(zhuǎn)變進(jìn)行分析，認(rèn)真研究轉(zhuǎn)變所面臨的問題，最終給出一定建議。
　　【關(guān)鍵詞】職能轉(zhuǎn)變 核算型會(huì)計(jì) 管理型會(huì)計(jì)
　　為滿足企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展與可持續(xù)經(jīng)營(yíng)，傳統(tǒng)模式下的核算會(huì)計(jì)已不能滿足企業(yè)發(fā)展所需，會(huì)計(jì)管理職能的發(fā)揮與重要地位日漸突出。
　　一 管理職能型會(huì)計(jì)與核算職能型會(huì)計(jì)的區(qū)別
　　核算型職能會(huì)計(jì)是指會(huì)計(jì)人員通過一系列專門的技術(shù)方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行完整、連續(xù)與系統(tǒng)的記錄和計(jì)算，為經(jīng)營(yíng)管理提供必要的信息，是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)。
　　管理型職能會(huì)計(jì)是指會(huì)計(jì)為滿足國(guó)家宏觀調(diào)控、企業(yè)所有權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)局等的需要，參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的功能。管理職能可具體分為預(yù)測(cè)、計(jì)劃、決策、控制、分析、監(jiān)督等具體職能。
　　在時(shí)間概念上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)注重的是已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容，是過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，而管理會(huì)計(jì)則反映未來。總體來說，管理會(huì)計(jì)是在現(xiàn)代科學(xué)基礎(chǔ)之上，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化為目的，以一系列特定的技術(shù)、方法為手段，對(duì)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和全面控制的信息系統(tǒng)。它把會(huì)計(jì)學(xué)和管理學(xué)有機(jī)地結(jié)合起來，有著更為廣泛、更為深刻的內(nèi)容。它幫助企業(yè)管理者實(shí)時(shí)制定政策，合理有效地利用資源，有效地加強(qiáng)內(nèi)部管理，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為目的，創(chuàng)造企業(yè)利潤(rùn)的最大化。它既是衡量企業(yè)管理現(xiàn)代化的標(biāo)準(zhǔn)，也是企業(yè)現(xiàn)代化管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
　　二 管理型會(huì)計(jì)的職能分析
　　1．支持決策
　　所謂決策，是指針對(duì)某一個(gè)特定問題，確定一個(gè)最合理最有效的解決方案。決策具有普遍性。一般來說，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中出現(xiàn)的一切問題，都可以采取幾種不同的解決方案。但事實(shí)上，怎樣用一種最好的辦法來解決，這就應(yīng)選擇其中可使企業(yè)產(chǎn)生最大經(jīng)濟(jì)效益的一種，于是便提出了需要在行動(dòng)之前做出預(yù)測(cè)、決策的問題。決策具有不確定性，也具有不可避免性。決策是現(xiàn)代企業(yè)決策層最重要、最根本的職責(zé)，這個(gè)職責(zé)是企業(yè)任何領(lǐng)導(dǎo)人都無法回避，也不能逃避的。在生產(chǎn)技術(shù)比較落后、企業(yè)規(guī)模還較小的情況下，企業(yè)的決策一般是由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人憑自己感覺和經(jīng)驗(yàn)判斷做出的。但在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)所面臨生存、競(jìng)爭(zhēng)等問題越來越復(fù)雜，在此等情況下就不能憑經(jīng)驗(yàn)辦事，而是需要綜合大量信息進(jìn)行分析，然后在篩選出較好的辦法，這就是通常所說的理性決策。
　　2．進(jìn)行資源合理配置，協(xié)調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)部環(huán)節(jié)的關(guān)系
　　為了保證各項(xiàng)既定決策的實(shí)施能夠取得預(yù)期的效果，管理會(huì)計(jì)的職能在于通過制定預(yù)算，最合理地配置現(xiàn)有的和有把握取得的所有資源，資源的配置主要涉及兩方面。一是資源在空間或不同部門間的最優(yōu)配置；二是資源的時(shí)間配置，根據(jù)資源在不同時(shí)段上的最優(yōu)分布特征，實(shí)現(xiàn)資源開發(fā)利用最佳時(shí)段的控制與決策。資源合理有效的配置可以使集團(tuán)公司各區(qū)域在未來時(shí)期對(duì)供、產(chǎn)、銷進(jìn)行綜合平衡，全面安排，并協(xié)調(diào)企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)之間的業(yè)務(wù)關(guān)系，可以在時(shí)間和空間上最優(yōu)地利用和分配自然資源，合理布局生產(chǎn)力以達(dá)到經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展和資源的永續(xù)利用，達(dá)到最佳生態(tài)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的目的。
　　3．對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面而有效的控制
　　所謂控制，是企業(yè)采取各種有效措施使整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按既定的預(yù)算和決策進(jìn)行，以此來保證企業(yè)預(yù)期的目標(biāo)和效果。從管理角度來說，控制并不是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的直接干預(yù)，而主要是指準(zhǔn)確測(cè)定企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際和效果，充分掌握實(shí)際效果與預(yù)算或者有關(guān)指標(biāo)之間的差異，客觀地分析產(chǎn)生這些差異的原因所在，最后由企業(yè)管理者、決策者或有關(guān)部門的主管人員將各自“可控制”的部分采取有效措施加以有效控制。
　　4．強(qiáng)化預(yù)算管理，推行成本細(xì)化核算
　　預(yù)算管理是企業(yè)利用價(jià)值和價(jià)值形式在科學(xué)的市場(chǎng)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)未來的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的規(guī)劃、控制和協(xié)調(diào)，通過對(duì)企業(yè)資源的合理配置，建立以市場(chǎng)為導(dǎo)向的收支壓力傳遞體系，將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理的事后核算變?yōu)槭虑坝蓄A(yù)算、事中有控制、事后有分析的新型財(cái)務(wù)管理，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和管理效益的重要途徑。實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理適應(yīng)財(cái)務(wù)活動(dòng)性質(zhì)變化的有效機(jī)制，通過預(yù)算管理，可以合理配置企業(yè)內(nèi)部資源，最大限度地滿足市場(chǎng)需求。預(yù)算管理已成為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理的重要控制手段之一，為完成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)起到了積極的導(dǎo)向作用。
　　5．細(xì)化核算體系，完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的日益加快，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的更新變革對(duì)會(huì)計(jì)核算方式也提出了更高的要求，信息化管理對(duì)會(huì)計(jì)人員能力的要求不只局限于會(huì)記賬、算賬、報(bào)賬，財(cái)務(wù)人員還要根據(jù)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、資金流入、流出、資產(chǎn)變動(dòng)狀況等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及時(shí)做出科學(xué)的預(yù)測(cè)決策、分析和評(píng)價(jià)，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供準(zhǔn)確有效的財(cái)務(wù)信息，以便快速做出反映調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略。
　　6．搞好財(cái)務(wù)分析，發(fā)揮決策借鑒作用
　　財(cái)務(wù)分析是以企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以及現(xiàn)金流量進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)的一種方法。搞好財(cái)務(wù)分析，有助于發(fā)揮以下決策借鑒作用：一是評(píng)價(jià)企業(yè)過去的經(jīng)營(yíng)成果。通過企業(yè)財(cái)務(wù)分析說明企業(yè)過去一段時(shí)間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，在與歷史同期及同行業(yè)先進(jìn)企業(yè)數(shù)據(jù)的對(duì)比中，找出本企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題，促進(jìn)企業(yè)提高會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；二是預(yù)測(cè)企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展方向。當(dāng)前競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，市場(chǎng)瞬息萬變，企業(yè)需要謹(jǐn)慎決策，靈活運(yùn)作，主動(dòng)出擊，科學(xué)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，應(yīng)對(duì)市場(chǎng)危機(jī)，這些都需要借助財(cái)務(wù)分析的手段對(duì)各項(xiàng)方案的可行性進(jìn)行深入細(xì)致的分析和預(yù)測(cè)，幫助企業(yè)當(dāng)局做出正確的決策；三是掌握企業(yè)目前的財(cái)務(wù)狀況。通過財(cái)務(wù)分析，可以反映出企業(yè)目前的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，以及所有者權(quán)益等情況，使領(lǐng)導(dǎo)心中有數(shù)，并將其作為決策、計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制的依據(jù)。
　　三 向管理型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變所面臨的問題
　　1．政策導(dǎo)向?qū)е缕髽I(yè)忽視管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用
　　國(guó)家通過制定法規(guī)強(qiáng)化對(duì)企業(yè)信息披露的要求，企業(yè)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告受到的壓力不斷加大；同時(shí)企業(yè)對(duì)資本市場(chǎng)的依賴性使得會(huì)計(jì)人員不得不忙于編制各期的財(cái)務(wù)報(bào)告，使會(huì)計(jì)的工作重心更多地“向外”，忽視了對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。
　　2．管理會(huì)計(jì)的理論研究與實(shí)務(wù)脫節(jié)
　　我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究主要是跟隨國(guó)際潮流，很少結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情進(jìn)行有效移植。而對(duì)于我國(guó)在管理方面所取得的成功經(jīng)驗(yàn)，例如，20世紀(jì)50年代的班組經(jīng)濟(jì)核算、20世紀(jì)60年代的指標(biāo)分解和資金歸口分級(jí)管理、現(xiàn)今的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，以及進(jìn)行的各項(xiàng)工程建設(shè)提供的新鮮經(jīng)驗(yàn)，并未形成具有本土特色的管理會(huì)計(jì)理論體系。另外，管理會(huì)計(jì)的技術(shù)和方法主要采用數(shù)學(xué)和統(tǒng)計(jì)的方法進(jìn)行定量分析，屬于純理論性的探討，在實(shí)踐應(yīng)用中缺乏可操作性。我國(guó)也沒有組建相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)行業(yè)組織來進(jìn)行管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)研究與規(guī)范工作，也未創(chuàng)辦專門的管理會(huì)計(jì)刊物來促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的研究。我國(guó)教育界設(shè)置管理會(huì)計(jì)的教材中過多地介紹西方管理會(huì)計(jì)的理論和方法，相對(duì)缺乏本土化的典型案例分析和經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)企業(yè)管理中的成功經(jīng)驗(yàn)未及時(shí)總結(jié)并上升為理論編入教科書中，這些問題的存在使得教育界作為管理會(huì)計(jì)知識(shí)宣傳的重要橋梁未起到應(yīng)有的推廣作用。
　　3．管理會(huì)計(jì)人員水平不高
　　作為一名管理會(huì)計(jì)人員，除了了解會(huì)計(jì)制度的規(guī)定外，還應(yīng)了解企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)及有關(guān)管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)量分析方法各個(gè)方面和本行業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)方面的知識(shí)。
　　四 實(shí)現(xiàn)核算型會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)化的有效途徑
　　1．從企業(yè)角度來講
　　第一，完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。為了進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、監(jiān)督和分析，必須要嚴(yán)格遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等相關(guān)法律的規(guī)定，制定明確完整的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度及考核標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)集中管理的思想理念，突出財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的重要作用，進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制制度，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，充分發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，從而完善企業(yè)會(huì)計(jì)管理機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的有序運(yùn)行。
　　第二，強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)預(yù)算管理。做好企業(yè)會(huì)計(jì)的預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)核算型會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)化的重要手段。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者通過利用有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)未來的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃、控制和管理，并進(jìn)一步優(yōu)化資源配置。通過不斷強(qiáng)化預(yù)算管理，企業(yè)能夠有效地將傳統(tǒng)的事后會(huì)計(jì)核算模式轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑坝蓄A(yù)算、事中有控制、事后有分析的現(xiàn)代管理型會(huì)計(jì)模式，從而不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和管理效益。如企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取從下往上的方式進(jìn)行預(yù)算編制工作，要求各部門將每月的財(cái)務(wù)資金使用計(jì)劃及經(jīng)營(yíng)指標(biāo)上報(bào)財(cái)務(wù)部，由財(cái)務(wù)部進(jìn)行預(yù)算報(bào)表的審核和管理。
　　第三，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。要想對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行信息化管理，完善企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，首先，要加強(qiáng)成本精細(xì)化核算管理。重點(diǎn)突出控制成本和責(zé)任成本的控制，尤其是對(duì)可控成本費(fèi)用的控制，進(jìn)一步實(shí)行限額管理。其次，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)管理。會(huì)計(jì)人員不僅要會(huì)記賬、算賬、管賬，還要根據(jù)企業(yè)資金流動(dòng)、資產(chǎn)變動(dòng)等狀況對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)、分析和評(píng)價(jià)，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者做出科學(xué)的經(jīng)營(yíng)決策提供準(zhǔn)確完整的會(huì)計(jì)信息。最后，要規(guī)范財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)管理工作，完善財(cái)務(wù)制度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督考核。
　　2．從企業(yè)會(huì)計(jì)管理者來講
　　第一，提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。為實(shí)現(xiàn)核算型會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)有效轉(zhuǎn)化，會(huì)計(jì)管理者應(yīng)定期對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立學(xué)習(xí)進(jìn)步獎(jiǎng)，激勵(lì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員自我學(xué)習(xí)與自我提高，鼓勵(lì)并支持從業(yè)人員考取職稱，使薪資水平與專業(yè)職稱相掛鉤并列入以后考核中。提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，使企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員具備良好的道德情操，認(rèn)同企業(yè)價(jià)值觀，為企業(yè)進(jìn)步共同奮斗。
　　第二，發(fā)揮會(huì)計(jì)的控制職能。會(huì)計(jì)管理者要及時(shí)匯集和總結(jié)企業(yè)以往經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況，從中找出規(guī)律和不足，并且形成比較系統(tǒng)完善的報(bào)告，利用該報(bào)告的信息對(duì)企業(yè)未來的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事先計(jì)劃和預(yù)想，事先控制企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)；通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的完成情況和企業(yè)決策的執(zhí)行情況的適時(shí)評(píng)價(jià)，以及與以往數(shù)據(jù)的比較，及時(shí)糾正和修訂不合實(shí)際的控制指標(biāo)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事中控制；最后，期末要系統(tǒng)地對(duì)分解落實(shí)的指標(biāo)進(jìn)行考核，分析存在的不足，提出對(duì)責(zé)任單位或部門的獎(jiǎng)懲建議，總結(jié)成功的經(jīng)驗(yàn)，形成對(duì)下期工作的指導(dǎo)理論。最終形成一個(gè)由事前到事中，再到事后的良性的會(huì)計(jì)循環(huán)控制。
　　第三，積極為企業(yè)戰(zhàn)略決策做好參謀。會(huì)計(jì)管理者應(yīng)該積極參與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，提高會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的地位。首先，企業(yè)管理者要充分利用會(huì)計(jì)信息資源，分析企業(yè)當(dāng)前在資金運(yùn)作和使用中存在的管理漏洞。分析預(yù)測(cè)新項(xiàng)目、新決策給企業(yè)將要帶來的利益，從而給企業(yè)管理當(dāng)局提供其決策方案的取舍依據(jù)。其次，會(huì)計(jì)管理者要以盈利為目的，向企業(yè)管理當(dāng)局提出切實(shí)可行的理財(cái)思路，及時(shí)向企業(yè)管理當(dāng)局報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行的狀況。
　　核算型會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)化是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，不僅需要實(shí)務(wù)界與理論界的廣泛參與，還需要大量的人力物力，結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，在做好核算型會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)中發(fā)展管理型會(huì)計(jì)，不斷解決核算型會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)化過程中出現(xiàn)的問題，從而充分發(fā)揮管理型會(huì)計(jì)的作用，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。隨著改革的深入和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理型會(huì)計(jì)應(yīng)用定會(huì)成為我國(guó)企業(yè)的內(nèi)在要求，管理型會(huì)計(jì)也將不斷完善，在我國(guó)企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用。
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　　［1］閻達(dá)五.論核算型會(huì)計(jì)向核算管理型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)化的問題［J］.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，1999（9）
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　　［3］程志烈.淺談核算型會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)化問題［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2011（1