稅務專業碩士學位教育問題探析

摘 要： 2010年，國家學位辦新增了包括金融、保險、稅務在內的專業碩士點。研究稅務專業碩士學位教育問題，對地方財經院校財稅稅收學科的建設和發展的意義重大。在當前形勢下，探討稅務專業碩士學位設置的必要性，并深入研究應如何找準定位，處理好課程設置，建設好師資隊伍，具有現實意義。

關鍵詞： 稅務專業 碩士學位教育 必要性 發展思路

一、設置稅務專業碩士學位的必要性

（一）各國研究生教育的主要形式是專業學位教育

當前，各國都很重視稅收職業人才的培養方式，在通識性的本科教育基礎上，各國均普遍發展了專業性的稅務碩士教育項目。可以取得的資料顯示，美國、英國、澳大利亞、加拿大、荷蘭、德國、日本等國家和地區，都已開辦稅務專業碩士學位教育。

各國稅務碩士項目普遍設置的情況充分說明，稅務碩士教育項目是適應稅收制度的綜合性和日益復雜化發展的有效對策之一。合格的稅收職業者不僅必須接受稅收原理、稅收經濟學、稅收制度等基本課程的學習和訓練，還要求從業人員掌握其他知識，如會計和相關法律等內容。相對于一般的通識教育和研究生教育，稅務專業碩士教育項目的設置能更好地適應這種需要。

目前我國專業學位的發展滯后于學術學位的發展，而若能借鑒國外的經驗，“他山之石，可以攻玉”，就將為我們進一步研究、建設稅務專業碩士點提供良好的基礎和條件。

（二）設置稅務專業碩士學位是實現稅務碩士人才培養模式轉變的需要

我國碩士人才的培養模式自1991年起分為“學術型碩士”和“專業碩士”。但在2010年以前，我國稅務專業培養的都是“學術型碩士”，亟須向應用型為特色的稅務專業碩士培養模式轉變。由于稅法是一門應用性極強的法律和學科，與市場經濟的運行、企業的生產經營和公民的權益保護有著天然的聯系，因此，隨著社會主義市場經濟的發展，稅收法律日趨全面和復雜，稅務部門、企業和社會中介為更好地適應法制經濟的要求，急需具有較強實踐能力的高層次稅務人才。稅收專業知識和專業技能的系統學習和訓練，需要學習者具備扎實的稅收經濟學和財會管理學等知識背景。由于經濟社會和法治建設的快速發展，世界各國的稅法不僅數量眾多、條文繁雜，而且技術性、交叉性、應用性十分突出，各國稅制改革和稅收立法的日漸提速也對稅收職業者的繼續教育提出了新的要求。稅收職業人員只有理論和實踐相結合，在稅收、財會等相關專業上接受系統專門的教育和訓練，才能為納稅人提供高知識含量的稅收代理和咨詢服務，這無疑與以培養高層次、復合型、應用型稅收職業人才為目標的稅務專業碩士學位教育相契合。

（三）提高稅收職業隊伍素質需要設置稅務專業碩士學位

稅務人員不同于一般國家機關工作人員，其代表國家執行稅法并行使征稅權，且由于職業具有專業性、實踐性強等特點，因此要求稅務人員尤其是稅務官員具有較高的業務素質，至少具備稅收、會計和法律等方面的知識。但從實踐來看，一些稅務機關的稅收征管人員并沒有相關專業知識背景或專業知識不足。據統計，我國僅稅務機關的稅務官員就達100萬人，號稱“百萬稅務大軍”；從事稅收司法業務、稅收代理和咨詢服務的法官、檢察官、警官、律師、稅務師、會計師，有幾十萬人；從事企業稅收業務的稅務經理和辦稅人員有一千萬人，因此我國稅收職業人員數量在千萬人以上。在如此龐大的稅收職業群體中，絕大多數人員職業素養仍有待提高，這種狀況是制約稅收工作進一步發展的極大障礙。

（四）相關碩士專業學位教育的缺陷需要設置稅務專業碩士學位。

1.與學術型財稅碩士教育的關系。目前大多數高校的財稅學碩士教育主要以培養科研型人才為目標，較少關注對應用型稅務人才的培養，因此，能夠提供于應用型高級稅務人才再教育的資源是非常不足的。同時，由于我國稅制改革的不斷轉型和深化，不斷與國際接軌，這些涉稅大軍需要不斷地接受更綜合、更高層次的稅務理論與實踐知識的學習。

2.與“會計碩士“的關系。我國已有的會計碩士專業學位，培養系統掌握會計學、審計學、財務管理及相關領域的知識和技能，對會計實務有充分了解，具有解決實際問題能力的高層次、高素質、應用型會計專門人才。應當說，會計核算是進行稅款征收的技術基礎和憑證依據，稅收職業人才必須掌握較好的財務會計知識和技能。但從本質上說，會計知識對稅收職業人員的意義，主要是為其進行征稅行為和服務行為提供調查證據和事實材料的工具。會計碩士專業學位的定位和教育內容，決定了它主要是為企業培養應用型會計專門人才。所以，會計碩士與稅務專業碩士不是替代關系，而是相互補充的配合關系。

3.與“稅法碩士”的關系?，F行部分高校法學院設置的“稅法碩士”專業學位，與稅務“專業碩士“學位亦是一種互相補充的關系：前者側重于從法學的視角來培養相關人才；而后者則綜合稅收經濟學、會計學、法學的知識體系，在學科的交叉融合中培養高素質的稅收職業隊伍。

二、稅務專業碩士學位的教育發展思路

（一）培養對象

作為獨立學位教育的稅務專業碩士的培養，其生源上鼓勵本科背景為財稅學、會計學等專業的人員報考，但應面向所有專業招生。實行全國招生單位聯考制度，統一命題、統一閱卷、統一錄取政策；鼓勵在職人員報考，對在一線工作的有適當工作經驗的人員，其學歷要求可降低到大專。以此嚴格稅務專業碩士招生的門檻，提高稅務專業碩士研究生的生源素質、重視考生的基礎知識。

（二）稅務專業碩士專業方向設想

稅務專業碩士可考慮以下幾個方向：

1.稅務管理方向：該方向注重將國外稅務管理研究與本國稅務管理實際緊密結合；理論研究和應用研究緊密結合，注重稅務管理理論研究成果向稅務管理實踐的轉化；加強稅務管理理論的定量分析和實證性分析，使稅務管理理論研究更具有現實性和說服力。該方向主要教學內容包括：稅收法律制度；稅收管理制度；稅收管理軟件等。

2.稅務代理方向：該方向側重于培養適應市場經濟發展需要的，基礎扎實、知識面廣、實踐動手能力強、素質高、能夠勝任跨國企業和中介部門稅務籌劃工作的高級應用型人才。站在納稅人角度研究其稅務權利與義務如何；在公司理財、經營管理、納稅事項安排、稅務爭議與法律救濟方面，如何履行義務，維護權益；如何規避稅務風險，安排好各類涉稅事務，提高運行效率。該方向主要教學內容包括：稅收代理實務、稅收籌劃、稅收相關法律等。

3.國際稅收方向：本方向要求學生在掌握專業必備的稅收征管理論和方法的專門知識的基礎上重點掌握國際稅法知識及操作技能。掌握國家的各項稅收政策、法律、法規、規章、制度，具有獨立進行稅務籌劃工作的專業實踐能力和創新能力。該方向主要教學內容包括：國際稅收、外國稅制、比較稅制、國際避稅與反避稅、國際稅收協定等。

（三）稅務專業碩士的課程設置

為突出稅務“專業碩士”的特點和優勢，在課程設置上應強調實踐性、應用型和職業性，授課中，要注重運用財經稅收理論分析問題和解決問題、強調案例教學、做好雙導師之間在指導學生方面的協調與配合。針對稅務“專業碩士”中有很多生源是來自非財稅專業的，甚至是非經濟類的學生，所以在課程安排上要注意增加基礎課程的設置，同時為提高應用能力還要增加實務操作類課程。具體課程可包括：

稅務專業碩士學位教育課程體系分基礎課、專業課和實習課程三個層次，必修課和選修課兩大類。基礎課包括必修課和選修課兩部分，其中必修課包括：外語、管理學、中級財務會計、高級財務管理、審計、稅收經濟學、稅收相關法律等；公共選修課包括：中國稅制改革研究、財政改革研究、國債管理、地方財政管理、投資管理、跨國公司財務管理、國際金融、稅收法律體系研究、賦稅史專題等。專業課按不同方向分別設置5-8門課程。如稅務管理方向專業課主要有：稅務稽查實務、納稅服務、稅務計量分析等。

實習課程包括以下內容：

第一，納稅實務模擬實習。通過仿真實習資料，訓練學生熟悉從納稅登記—發票管理—申報納稅—稅款繳納—稅務行政復議、稅務行政訴訟等一系列辦稅過程，理論與實際結合，為從事涉稅工作打下堅實的基礎。

第二，稅收籌劃模擬實習。大量借鑒管理學、法學等相關學科的有益成果，以公司制企業經營流程為分析對象，從稅收籌劃的一般原理，基本思路與方法等基本原理入手，研究企業生產、經營、分配、投融資活動、跨國經營及企業設立、并購、重組、關聯交易中的重要稅務事項的處理策略，將復雜的企業集團稅務問題化解為稅務知識點，便于學生理解與掌握，以及鍛煉以后在實務工作中的處理復雜稅收事務的能力。

第三，稅收信息化模擬實習。以“金稅工程”為平臺，由學生自行設計稅收案例并進行相應納稅征管處理。通過該項實習，能熟練使用稅收信息化系統，為今后工作的創新打下基礎。

（四）稅務專業碩士師資隊伍建設

稅務專業碩士學歷教育的師資隊伍有別于研究生導師隊伍。稅務碩士專任教師須具有較強的專業實踐能力和教育教學水平。首先是師資結構。從事稅務專業碩士教育的教師應由兩部分組成：校內專業教師和財稅部門、司法部門、社會中介、企業涉稅人員中的高學歷、高職稱專家組成。為保證師資隊伍水平和質量，對入選師資采用流動管理，實行淘汰制。每學期或學年末，對任課教師進行考核以決定是否續聘。其次是知識結構。從事稅務專業碩士教育教師的知識結構應該是職業素質、專業素質結合，理論素養和專業技能兼備。既要有扎實的財稅理論、稅收管理理論和豐富的稅務管理經驗，又要有良好的稅收職業道德和先進的稅務管理技能。再次是教法結構。從事稅務專業碩士教育的教師應熟練掌握具備對理論進行深入分析和對案例進行剖析的教法。為此，應重視吸收來自稅務實踐領域的專業人員承擔專業課程教學，構建“雙師型”的師資結構。對入選教師采取脫產或不脫產專業培訓，積累實踐經驗，不斷更新教學案例，提高教學水平。

（五）學位論文的完成

學位論文須與稅務實踐緊密結合，體現學生運用稅務及相關學科理論、知識和方法分析、解決稅務實際問題的能力。論文類型可以是理論研究、調研報告、案例分析、畢業設計等。學位論文答辯形式可多種多樣，答辯成員中須有稅務實踐領域具有專業技術職務的專家。