內部審計的影響因素及完善建議

摘要：企業內部審計是內部監督和控制的主要手段，內部審計質量是關系這一作用發揮效果的關鍵，而內部審計要做到有效幫助組織實現目標，最重要的是其實施要符合相關標準，完善內部審計體系，加強對內部審計實施效果的評估，能夠有效改進對企業內部的審計，提高內部審計質量。

關鍵詞：內部審計 規范化 管理

隨著企業管理水平的提高，管理的日益規范化，在企業管理體系中內部審計的地位已越發重要，其不僅能對企業經濟事項進行監督，也能夠為企業發展所提供服務和管理咨詢等。所以內部審計質量的好壞至關重要，它決定了內部審計在企業管理體系中的地位和層次，是企業內部監督體系和內部控制發揮作用的根本保證。好的內部審計質量，是社會、國家的需要，這不僅關系企事業自身的發展，也是內部審計能否生存發展的關鍵。但如果內部審計質量出現偏差，內部審計結論將無法發揮應有的作用。企業要在外部環境的激烈競爭中取得勝利，實施內部審計質量的精確化管理是必然的選擇。

1 內部審計的影響因素

內部審計體系的建立，首先要明確內部審計質量的各相關影響因素，內部審計質量的獨立是在各相關因素影響和協同下發揮作用，離開這個環境因素，很難做出正確的判斷。審計質量的優劣勢是諸多因素綜合造成的結果，如何提高企業內部審計質量需要從主客觀因素兩方面入手，概括起來大致可以分為以下三大類：

1.1 審計環境因素的影響

內部審計是在特定環境下產生的，審計環境是內部審計的生存土壤，內部審計通過與環境不斷做物質交換，以保證審計本身的生存發展。因此在追求內部審計質量時，在考慮內部審計機構本身時，也要考慮到內部審計的環境。內部審計環境包括內部環境和外部環境。

1.1.1 影響內部審計的外部環境

①政治和法律環境

一個國家在不同時期其國家政治體制、執政黨的性質、政府的方針政策等決定了這個時期的政治環境。根據不同的國情，制定相應的內部審計法律法規、作用規范、政策措施等結合內部審計行業協會對企業的內部審計進行規范和制約；健康的法律環境能夠保障內部審計在企業中應有的地位，維護內部審計人員的合法權益。法律法規的權威性能夠保障內部審計合理的地位，內部審計必須依據法律履行職責、開展工作。因此完善的法律體系和良好的法律環境是保證內部審計健康發展的基礎，是使得內部審計在企業經營管理中作用得以發揮的重要條件。

②經濟環境

社會經濟狀況和國家經濟政策是企業生存和發展的經濟環境。內部審計是社會經濟發展到一定階段的必然產物，經濟環境的不斷變化造就了內部審計的不斷發展。由于企業所有權與經營權分離，產生了委托代理關系，而所有者自身能力的局限性，只有把內部審計看作是防范企業風險的最后一道保障。其重要性不言而喻。

③科教文化環境

科學技術的發展水平和科學文化意識是科學文化環境的重要內容，它決定了一個國家整體的素質。內部審計在某種程度上受到它的潛在的意識觀念的影響，這種觀念在影響著國民的意識。內部審計機構在建立的初期大多是順應行政的要求而設立，內部審計的重要性并未真正讓企業管理者認識，無法發揮其應有的作用。只有科學技術發展了，人們的科學文化意識加強，對內部審計正確認識，科學的對待，才能發揮內部審計的重要。

1.1.2 內部環境

企業內部的物質環境與文化環境共同構成企業的內部環境。企業內部環境也可稱作企業內部條件，包括企業資源、企業文化、企業組織結構等。企業的指導思想、經營理念和工作作風是組織內部的一套共享價值體系，成為企業內部環境。所謂審計的內部環境，是指企業的管理層和治理層對內部審計及其重要性的認識、態度和措施。

①企業的物質環境

良好的物質環境為更好的建設企業內部審計提供了必要的物質基礎。企業具有良好的物質環境，對于建設內部審計的能力和內部審計的重視程度自然也會隨之提高；此外良好的物質環境能夠提高內部審計部門獲取審計資源的能力，也更容易吸收高質量的審計人才。

②企業的制度、文化環境

企業的制度、文化環境決定了企業的內部審計基調。企業文化給企業內部組織、員工產生一種潛在的影響，制約和引導組織及員工的行為目標與方式。內部審計在特有的企業文化氛圍影響下能夠突破舊式的審計框架。審計目標、理念、審計方法、審計內容都可以得到巨大的改變。具體來講，企業文化是否要求建立嚴格的內部控制制度，企業制度是否要求設置內部審計部門或要求分派具有獨立性，將對企業的內部審計理念產生影響。

企業內部審計環境設定了內部審計的基調，造就整個企業對內部審計的認識和態度。良好的內部審計環境是對內部審計質量最基本的保障，是有效實施企業內部控制的基礎。

1.2 審計資源因素的影響

審計發展需要資源。審計資源是指企業內部審計部門所擁有或能夠支配的，服務于審計執法的人力、財物、方法技術、信息情報等資源的總和。審計規劃的確立、方式選擇、結構調整、效率提高、方法應用都與審計資源分布、流動、利用狀況相聯系。

在資源構成中，審計人員向專業人才回歸，審計資源的總體趨勢是：具有審計工作能力和專業水平、具有良好的專業素質和職業道德的能夠準確運用現代審計法律法規人員的數量不斷上升。審計行業外的人員比重不斷在下降。在審計人才資源基本穩定、相對資源趨于減少的今天，在信息化環境下，企業要不斷地認識和開發新的資源——最廣泛地整合內部審計部門的人才、財產等資源，能夠充分利用審計過程中獲得的信息資源來支持審計工作。

1.3 審計行為因素的影響

行為科學在審計活動中的具體表現與應用稱之為審計行為科學。審計行為科學通過分析與研究不同主體在審計活動中的各種行為特征，激發審計人員的工作效率和熱情，達到提升企業內部審計質量的目標。審計行為在審計實踐中發揮著不可低估的作用，一般認為審計行為分為四個部分：個體行為、群體行為、領導行為、組織行為。由于所處職位、工作閱歷、知識結構等方面存在差異的審計個體，其行為也不盡相同。分析個體行為可以找到抑制各主體行為中的消極因素，激發他們行為中的積極因素對策。同時在研究審計的個體行為時不能孤立、片面的看問題，需要把他們放置在一個群體中來考慮。因為行為人在審計過程中不僅表現著個體行為，也存在著相互間的群體關系。

在內部審計機構中，領導行為在審計行為因素中處于關鍵的位置。審計領導在審計組織中起到的是一個模范的作用。領導行為的科學合理，才能為審計活動起到指引的作用，提供一個正確的方向，從而提高審計工作效率和審計質量。另外，審計組織的設置合理，能夠保證審計機構的獨立性與權威性，也能保證內部審計機制有效運行。

2 完善內部審計的建議

2.1 強化內部審計在企業中的地位

內部審計在企業管理中的地位完全取決于管理層對它的重視程度，在企業里管理層只有對內部審計有了充分的認識，認識到了它的重要性，才能夠對內部審計進行合理定位，內部審計充分發揮它的職能，才能有效展開工作，實現企業的價值增值。內部審計部門能夠獲取的資源配置也是由企業管理者對其重要性認識決定的。賦予內部審計在企業中的合理地位，從實質上去認識內部審計的重要性和本質，使得內部審計能夠促進企業健康良好的運行和發展，滿足企業的管理需要。

2.2 合理設置內部審計機構

要想科學合理地設置內部審計機構，保證審計機構具有一定的獨立性。才能發揮審計對企業管理人員和各項經營活動的監督作用，才能提高企業的經濟效益。內部審計機構的設置能夠使企業的監督機制得到完善和補充。在我國企業可以自由選擇內部審計機構設置方式，并沒有相關法律法規的規定。因此在我國公司內部審計機構的設置存在一些弊端，妨礙審計效能的發揮，導致內部審計缺乏獨立性和權威性，也阻礙了內部審計的發展。因此必須保持內部審計機構設置的相對地位和獨立性。

2.3 提高審計人員的專業素質

隨著計算機技術，網絡技術的快速發展，科學技術的不斷進步，企業經濟管理活動越來越復雜，在這種背景和發展趨勢下，內部審計的不確定性加強，為了適應內部審計的發展和需求，內部審計人員必須具備較強的專業技能和專業素質。如果沒有過硬的本領就很難適應企業的發展。因此，為促進內部審計發展就必須提高內部審計人員的專業素質和技能。

2.4 提高內部審計人員的職業道德規范

由于行業的不同，每個行業都具有適合各自特點的職業道德要求，人們在從事自己的職業活動時都共同遵守著職業道德規范，它能夠調節執業活動中的道德關系和利益矛盾。內部審計專業性很強，除了法律規范外，它也擁有本職業濃厚色彩的職業道德規范。內部審計人員只有盡責后，并在社會樹立起良好的職業形象，才能讓審計結果得到服務對象的認可，因此自覺遵守和提高職業道德是審計人員必須具備的素質。

總之，內部審計質量代表了內部審計工作的效果、效率和效益，決定了內部審計部門在現代企業中的地位。實施內部審計質量的管理是外部環境競爭日益激烈狀況下的必然選擇。

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[3]蔡利，黃文娟.內部審計質量評估理論分析與實務探討.會計之友，2010.1：21～24.

作者簡介：周立奉，女，（1980-），單位：寧夏電力公司，籍貫：寧夏省鹽池縣，職稱：會計師。