政府投資項目全過程跟蹤審計難點探討

【摘 要】近年來，政府投資項目中開展跟蹤審計工作的比例不斷加大，筆者從自身參與政府投資項目跟蹤審計的經驗及了解到的情況出發，從審計機關的角度對如何做好政府投資項目跟蹤審計工作進行探討。

【關鍵詞】政府投資項目；全過程跟蹤審計

近年來，政府投資項目的跟蹤審計工作尤其是全過程跟蹤審計工作已經成為審計工作的重點，引起了社會各界的關注。而要做好資金的監管工作，僅僅靠事后去審計資金的使用是否合理是遠遠不夠的，著眼點還應放在對建設項目實施全過程跟蹤審計，及時發現問題、及時建議糾正，因此在現實條件下如何做好政府投資項目跟蹤審計工作應是目前審計研究工作的重點。

所謂政府投資項目，是指以政府財政性資金為投資主體的項目，主要包括以財政預算資金、政府專項資金、政府債務資金、政府專項補助資金為主要來源的項目；政府在土地、市政配套、融資等方面依法給予優惠政策的公共、公益性項目；接受使用社會捐贈，包括接受外商或者私人捐贈并委托政府部門實施管理的公益性項目。

政府投資項目全過程跟蹤審計正是針對政府投資項目建設周期的各個階段展開的審計工作。雖然從理論上講，全過程跟蹤審計應當是針對建設項目的全部建設階段開展的跟蹤審計工作，但我國目前對于前兩個階段即項目建議書階段和可行性研究階段執行的是行政審批制度，目前的跟蹤審計工作主要是指項目實施階段全過程跟蹤審計，包括對設計方案技術經濟性的審核；對招標文件、工程量清單、招標控制價、施工合同的審核；對工程變更、簽證的審核及工程決算的審計；遇有拆遷情況時對拆遷資金使用的審計；對實施階段中建設方管理工作的監督。

目前各地的審計機關在政府投資項目跟蹤審計工作中進行了一些有益的探索，但從總體來說還存在一些問題。

1 如何把握跟蹤審計的“度”

政府投資項目的跟蹤審計，要求審計人員介入項目建設的各個環節采集資料，提出審計建議，幫助建設單位糾正和改進工作。由于日常和建設單位管理人員的頻繁接觸，很容易使審計人員偏離監督咨詢建議的目標，介入到建設項目管理的職能范圍中，產生跟蹤審計服務功能強化、監督功能弱化的現象。

比如說，關于現場簽證問題，國家已經明確規定了建設單位、監理單位的職責和具體操作規范，而在有跟蹤審計的情況下，往往會先去征詢跟蹤審計人員的意見后再行簽證。甚至于建設單位管理人員更多的依靠跟蹤審計人員對現場簽證先進行審核，從而減小自己的管理風險。如果審計人員不能時時刻刻明確自身的職責，參與到建設項目的管理工作中，不但加大了審計風險，也不利于建設方管理水平的提高，甚至造成部分建設單位養成依賴思想。

2 如何選擇跟蹤審計時間介入點及工作深度

工程建設項目一般要經歷投資決策、設計、招標投標、施工、竣工結算等階段。跟蹤審計從不同階段介入進行實時跟蹤，審計效果就有所不同，而目前對于跟蹤審計的時間介入點沒有一個明確的規定，故而審計機關在選擇跟蹤審計項目的介入點時往往也處于兩難的境地。一方面，建設項目何時介入跟蹤審計工作要看建設單位及其主管部門的意見，另一方面，如果所有項目都做全過程跟蹤審計項目的話，又面臨著管得太細、人員不足、成本增加的問題。

3 跟蹤審計專業力量有限

跟蹤審計是對建設項目貫穿始終的全過程審計，涉及到項目建設的方方面面，所以需要充足的審計力量，以滿足跟蹤審計內容的廣泛性和大量性。然而，在目前廣大人民和各級領導對審計期望越來越高情況下，更多的項目加入到跟蹤審計的方式中來，更加反映出審計力量有限的情況。面對如此繁重的審計任務，如此詳細的審計內容，如此長期的審計過程，如果審計力量不足，審計風險必然增大。

4 對于招標階段的審計工作較弱。

目前的跟蹤審計模式中，大部分的項目是在建設方與施工方簽訂施工合同后，審計人員才進場開始跟蹤審計工作。此時，審計人員對招標文件、投標文件、施工合同條款進行研究，經常會發現其中部分的約定不完善或不完全符合國家政策的要求，但往往由于招投標過程已完成，雙方已形成有效的合同關系，而難以對其中不完善的部分進行修改，給施工過程中的跟蹤審計工作增加了難度，也給工程竣工后的結算審計工作留下了隱患。

針對以上問題，筆者認為可以從以下幾個方面解決：

4.1 制訂跟蹤審計工程流程，規范各方行為。

對針對建設方管理力量薄弱的問題，不能一味的服務、遷就而要通過制訂審計流程的方式，讓建設方的管理人員各司其職，提高管理水平。

4.2 加強跟蹤審計計劃性，分類審計，突出重點

針對建設項目多而審計力量有限的矛盾，積極組織審前的調查，在審前調查的基礎上根據項目的規模、重點、周期及力量投入等因素分類實施，重大項目派專人長駐現場“貼身”跟蹤、一般項目關鍵節點適時跟蹤、特殊項目聯合內審、社審組合跟蹤、其余項目則實施竣工決算審計，以實現審計資源合理配置。

4.3 規范跟蹤審計收費，優化跟蹤審計人員配備

在目前政府審計工作中，審計機關因自身的審計力量有限，越來越多的要借助社會專業咨詢企業來進行協審，而跟蹤審計又具有工作量大、任務重的特性，更需要專業咨詢機構的參與。而對于要追求經濟效益的社會專業咨詢企業來說，必然要根據收入的情況安排參加跟蹤審計的人員，如果收費標準偏低就會影響其參加跟蹤審計工作的積極性，并可能進一步影響審計工作的質量。

所以規范跟蹤審計的收費，就顯的尤為重要，規范了跟蹤審計的收費，審計機關才能更好地整合審計資源，利用自身熟悉專業業務，易溝通等優勢，結合社會中介機構專業人才儲備較好、專業相對力量較強的優點，相互協作，更好地開展跟蹤項目審計工作。

5 強調招標文件的充分審核：

由于招標文件、工程量清單的重要性，認為在跟蹤審計工作開始的時候就要向被審計單位明確提出要對招標文件、工程量清單進行審計，并且約定具體的審計周期，以便建設方在安排招投標工作時予以考慮，保證審計人員有足夠的時間對文件進行審核。

參考文獻：

[1]王瑞平.淺析建設項目跟蹤審計的現狀和建議.

[2]時 現.建設項目跟蹤審計若干問題探討.