淺析加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的必要性及建議

摘要：內(nèi)部控制是企業(yè)產(chǎn)生的基礎(chǔ)是管理生產(chǎn)和經(jīng)營的需要，其在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。建立和完善現(xiàn)代企業(yè)會計內(nèi)部控制制度，切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)會計內(nèi)部控制，逐步完善法人治理結(jié)構(gòu)，是提升企業(yè)管理能力與可持續(xù)發(fā)展能力的一個重要方面。企業(yè)要生存、要發(fā)展，就必須強(qiáng)化企業(yè)管理，而內(nèi)部控制是強(qiáng)化企業(yè)管理、健全企業(yè)機(jī)制的重要手段，因此，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制是增強(qiáng)競爭力的有效手段。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部 加強(qiáng)控制 必要性

0 引言

當(dāng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度的時候，內(nèi)部控制制度便應(yīng)運(yùn)而生，它在現(xiàn)代企業(yè)管理中占據(jù)著重要的地位。

在開始的時候，內(nèi)部控制形式是內(nèi)部牽制，它是一種業(yè)務(wù)分管責(zé)任制，主要就是維護(hù)企業(yè)財產(chǎn)物資的安全性、完整性，保證會計資料及其他有關(guān)資料的正確性，確保各項(xiàng)財務(wù)收支的合理性、合法性。隨著時代的發(fā)展，社會經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)出了突飛猛進(jìn)的進(jìn)步，現(xiàn)代科學(xué)管理方法越來越多的出現(xiàn)在企業(yè)的管理中，內(nèi)部牽制范圍越來越大，在經(jīng)營決策目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)和評價等很多方面都有所應(yīng)用。

1 企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展

一直以來，企業(yè)內(nèi)部控制通常被視為企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，屬企業(yè)治理當(dāng)局責(zé)任范圍內(nèi)的事。所以，在對內(nèi)部控制進(jìn)行研究時，主要是針對制度的設(shè)計和審計這兩個方面，最關(guān)鍵的是要制定合理的、符合時代要求的內(nèi)部控制的方法，不斷地改善審計的質(zhì)量，提高工作效率。

我國在2008年6月28日由證監(jiān)會、審計署、財政部等單位聯(lián)合發(fā)布我國第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。執(zhí)行基本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，披露年度自我評價報告，旨在提高公司財務(wù)報告的真實(shí)性和可靠性。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的實(shí)施將有利于我國資本市場的持續(xù)健康發(fā)展。標(biāo)志著中國企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)取得重大突破，同時也是我國繼實(shí)施與國際接軌的企業(yè)會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則之后，在會計審計領(lǐng)域推出的又一與國際接軌的重大改革。同時又對中國企業(yè)建立內(nèi)控制度提出了強(qiáng)制性要求，為千差萬別的中國企業(yè)建立健全內(nèi)控制度提供了基本框架，既吸收了內(nèi)控的國際先進(jìn)理念，又充分體現(xiàn)了中國內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)環(huán)境要求。

2 企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

雖然我國企業(yè)很早就建立了企業(yè)內(nèi)部控制，但從現(xiàn)實(shí)來看，企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制的效果普遍較差，具體表現(xiàn)為：企業(yè)會計行為存在著大量造假行為，財務(wù)報表報告嚴(yán)重失真，企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象十分普遍。造成這些現(xiàn)象的原因是多方面的，但內(nèi)部控制的缺失與缺陷是其中一個很重要的方面。

2.1 缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)

由于缺少統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使我國實(shí)行內(nèi)部控制審計困難重重。盡管新的《會計法》在內(nèi)部控制方面制定了很多新的規(guī)定，但是并沒有專門針對企業(yè)內(nèi)部控制，所以在內(nèi)部控制上僅僅表現(xiàn)為理論指導(dǎo)，實(shí)踐性不強(qiáng)，不能在實(shí)際的應(yīng)用中收到良好的效果。這樣就不能給企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制自我評估及注冊會計師在進(jìn)行內(nèi)部控制審計提供依據(jù)。

2.2 內(nèi)部控制需求不大

內(nèi)部控制主要集中于會計核算部門和企業(yè)的執(zhí)行部門，對企業(yè)決策部門的影響力很有限。管理層和控股股東之間的共謀，他們沒有通過正當(dāng)?shù)氖侄瓮ㄟ^獲取利益，自然就很想擺脫內(nèi)部控制。盡管也要求將董事會和內(nèi)部控制聯(lián)系起來，但是在實(shí)際的操作當(dāng)中，董事長的權(quán)力是受限制的，僅在某些方面具有決策權(quán)，主要進(jìn)行監(jiān)督和管理的還是CEO。這說明內(nèi)部控制在對高層決策系統(tǒng)的監(jiān)控方面存在著盲控區(qū)或弱控區(qū)，這樣就很容易導(dǎo)致一些錯誤信息的出現(xiàn)，還會出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)舞弊行為。

3 加強(qiáng)內(nèi)部控制的策略

內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，能夠很好的監(jiān)督財務(wù)報告的真實(shí)性，在進(jìn)行內(nèi)部控制時，我們要達(dá)到的一個重要目的就是避免會計信息失真。所以完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，確保創(chuàng)造高質(zhì)量的會計信息，保證其正確真實(shí)，能夠很好的調(diào)節(jié)公司治理結(jié)構(gòu)，完善相關(guān)的信息披露制度，這能夠更好的保護(hù)投資者的合法權(quán)益，保證資本市場的有效運(yùn)行。但是當(dāng)下內(nèi)部控制制度還不是很完善，還有一些問題需要解決，可從以下幾方面來改善：

3.1 完善公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整在企業(yè)內(nèi)部控制中起著重要作用，良好地公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部控制的前提，同時，內(nèi)部控制能夠有效的監(jiān)督公司治理結(jié)構(gòu)，而公司的治理結(jié)構(gòu)為內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行提供了良好的條件。

保障股東權(quán)利。管理層應(yīng)保障股東的權(quán)利和義務(wù)，可以向股東成交相關(guān)的報告，使其與股東之間能夠?qū)崿F(xiàn)信息對稱。股東要清楚地意識到知情權(quán)、選舉權(quán)等各項(xiàng)法定權(quán)利的重要性，對董事會、股東委員會及執(zhí)行管理層的行為進(jìn)行監(jiān)督，當(dāng)董事、高級管理人員的做出了某些不合法的行為而不利于自身利益實(shí)現(xiàn)時，可向人民法院提起訴訟，維護(hù)公司和自身的合法權(quán)益。

3.2 加強(qiáng)內(nèi)部控制強(qiáng)度

我國應(yīng)該要求各上市公司在上市前三年進(jìn)行內(nèi)部控制審計，出具內(nèi)部控制審計意見并對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行整個年度的審計。企業(yè)內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的一項(xiàng)主要要素，又監(jiān)督著企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行。它有一個重要的目標(biāo)就是找出企業(yè)內(nèi)部控制的各種缺陷。

因?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計主要是為了提高企業(yè)財務(wù)報告的真實(shí)度，確保投資者的利益，因此內(nèi)部控制可以只包括這兩個部分。使內(nèi)部控制審計局限在某個更小的范圍內(nèi)，一是考慮到僅有這部分的內(nèi)部控制關(guān)系到財務(wù)告的真實(shí)度，二是能夠讓更少的人拿到注冊會計師證，這樣就可以減少審計成本，使企業(yè)承擔(dān)更少的負(fù)擔(dān)。

3.3 制定適合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，再與具體的實(shí)際情況相結(jié)合，制定行之有效的內(nèi)部控制制度，從而更好地保障企業(yè)的管理和運(yùn)行。內(nèi)部控制制度制定不應(yīng)是千篇一律的，要具有自己的特色，別的企業(yè)制定的很可能就不適合自己的企業(yè)。所以建立內(nèi)部控制制度不能忽略企業(yè)自身發(fā)展?fàn)顩r，要切實(shí)分析好、解決好本企業(yè)在運(yùn)行中存在的各種問題和不足，從而制定出能夠滿足本企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制制度。

3.4 強(qiáng)化企業(yè)各方面的內(nèi)部牽制制度

內(nèi)部牽制是指在具體的業(yè)務(wù)中，某個部門或者某個人是不能單獨(dú)完成業(yè)務(wù)全過程的，一定要在相關(guān)的工作人員參與的情況下以及各個相關(guān)部門的協(xié)同下，才能更好的完成工作，而且與之銜接的部門要自動地對前面已完成工作進(jìn)行正確性檢查。這種制度不僅要實(shí)現(xiàn)上下級間的制約，還要實(shí)現(xiàn)相關(guān)部門間的制約。進(jìn)行內(nèi)部牽制，一定要實(shí)行工作輪換制，這有利于實(shí)現(xiàn)最佳的牽制效果。因?yàn)閸徫坏牟灰粯樱诠芾硐到y(tǒng)中要有不同的側(cè)重點(diǎn)，每名員工在崗位的時間都要有清楚的規(guī)定，關(guān)鍵的崗位輪換的次數(shù)要多，頻率要高，及時發(fā)現(xiàn)管理中可能存在的各種問題，揭示制度和管理的各種不足。

3.5 應(yīng)加強(qiáng)立法及法律責(zé)任的研究

對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計，企業(yè)治理當(dāng)局及注冊會計師要自覺履行自身的職責(zé)，如若發(fā)現(xiàn)有不合法行為的發(fā)生，要及時的查明原因并找出解決辦法，建立一個明確的責(zé)任劃分、衡量及懲罰標(biāo)準(zhǔn)，以達(dá)到杜絕再次違反內(nèi)部控制法律的目的。

3.6 提高內(nèi)部控制人員的素質(zhì)

內(nèi)部控制人員僅靠自己現(xiàn)有的知識技術(shù)是無法適應(yīng)時代前進(jìn)的步伐的。必須始終如一的學(xué)習(xí)和掌握與審計密切相關(guān)的新知識，不斷豐富和充實(shí)審計知識領(lǐng)域，提高業(yè)務(wù)能力和工作水平才能適應(yīng)新形勢下對內(nèi)部控制人員的要求。企業(yè)在挑選德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀大學(xué)生充實(shí)到審計隊(duì)伍，優(yōu)化隊(duì)伍的年齡結(jié)構(gòu)，提高學(xué)歷層次的同時，還要重視對內(nèi)部控制人員的培訓(xùn)工作，通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高內(nèi)部控制人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

3.7 加強(qiáng)企業(yè)管理制度建設(shè)

制度是企業(yè)發(fā)展的支柱。沒有良好的制度，企業(yè)就無法得到長遠(yuǎn)發(fā)展。如何設(shè)定一個有效的制度，使得這些制度有利于企業(yè)的長期發(fā)展，是每個希望長期發(fā)展的企業(yè)必須思考的問題。當(dāng)然，制度的制定主體是人，但是，制度的制定也是有一個博弈的過程的，通過這個過程，各方的權(quán)力與義務(wù)得到協(xié)調(diào)與體現(xiàn)，雖然無法達(dá)到最優(yōu)化結(jié)果，但是起碼也能夠達(dá)到次優(yōu)化的結(jié)果。制度一旦制定，各方就應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行，任何人都不能凌駕于制度之上，這樣才能保證制度能夠發(fā)揮作用。

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