影響稅收征管效率的稅收制度因素分析

摘 要:影響稅收征管效率的因素有很多，但稅收制度本身的缺陷與不足，卻是導致稅收征管效率不高的一個重要原因。如何以盡可能少的征管成本取得盡可能多的稅收收入，即不斷提高稅收征管效率，是稅收理論和實踐工作者應該深入研究的課題。稅收征管作為整個稅收制度運行的關鍵環(huán)節(jié)，它的順利實施既關系到國家稅收收入的及時、足額取得，也關系到政府征稅成本的高低和納稅人稅制遵從成本的多少，更關系到稅收征管質(zhì)量和效率。

關鍵詞:稅收征管效率 稅收制度 因素 分析

中圖分類號:F27文獻標識碼:A文章編號:1674-098X(2012)04(b)-0186-01

1 稅收征管效率

稅收征管是稅收工作的主要內(nèi)容，是充分發(fā)揮稅收對經(jīng)濟和收入分配的調(diào)節(jié)作用的根本保證。稅收征管效率是稅收征管的重要衡量指標。稅收征管效率一般包括稅收行政效率、稅收經(jīng)濟效率和稅收社會效率。稅收征管效率的內(nèi)涵有廣義和狹義之分。狹義的稅收征管效率就是稅收行政效率，是指國家征稅取得的稅收收入與稅務機關征稅支付的費用之間的對比關系，是稅收稅收征管效率的一個重要方面。廣義的稅收征管效率是指稅收的征管活動對社會經(jīng)濟生活的有益影響。稅收征管的影響因素主要有:經(jīng)濟稅源因素、稅收制度因素、稅收征管因素、財稅管理體制因素和稅收法制因素。在既定的外部環(huán)境下，稅收征管因素是影響稅收征管質(zhì)量的關鍵因素。稅收征管效率衡量的是稅收征管過程的投入水平與產(chǎn)出水平之間的關系。在稅收征管有效性一定的前提下，稅收成本占稅收收入的比重越低，稅收征管效率越高;或者在稅收成本占實收收入比重一定的前提下，稅收征管的有效性越高，稅收征管效率越高。提高稅收征管的效率，應當盡可能降低稅收成本占稅收收入的比重，或者盡可能提高稅收征管的有效性。提高我國稅收征管效率是一項系統(tǒng)工程，需要在稅制建設、稅收征管、管理手段、隊伍建設、稅法宣傳、納稅申報等各個環(huán)節(jié)貫徹效率原則，需要社會各方面長期不懈的努力，特別是需要決策人、征稅人、納稅人和用稅人從自身的角度出發(fā)，樹立提高效率的責任意識。

2 稅收制度因素

稅收制度簡稱稅制，它是國家以法律或法令形式確定的各種課稅辦法的總和，反映國家與納稅人之間的經(jīng)濟關系，是國家財政制度的主要內(nèi)容。是國家以法律形式規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。稅收制度的內(nèi)容主要有兩個層次:一是不同的要素構成稅種;二是不同的稅種構成稅收制度。簡單而嚴密的稅收制度，能使稅收征管成本維持在一個較低的水平上。完善稅收法制，建立健全稅收法律體系，這是推進依法治稅的基礎。為了使稅收征管有法可依，許多國家制訂單獨的稅收基本法，將稅收征管的基本內(nèi)容以法律的形式固定下來。同時很多國家也注重保護納稅人的權利。有的國家甚至把納稅人的權利寫進了憲法。

任何一個國家在建立稅收制度時，首先要考慮的是保證它的政府支出需要。社會主義經(jīng)濟的發(fā)展需要大量的資金，而稅收收入?yún)s是有限的，它不能不受到一定時期稅源的制約，這就要求對二者合理兼顧，以求得需要與可能之間的平衡。同時，社會主義國家和納稅人之間不存在根本利益的沖突，社會主義公有制使國民收入的創(chuàng)造和國民收入的分配都有可能有計劃地進行，從而，為國家需要與稅源可能之間的平衡提供了條件。稅收制度是取得收入的載體，主要包括國家的稅收法律和稅收管理體制等。從法律角度看，一個國家的稅收制度是指在既定的管理體制下設置的稅種以及與這些稅種的征收、管理有關的，具有法律效力的各級成文法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章等。從稅收制度的形式來看，一個國家的稅收制度，可按照構成方法和形式分為簡單型稅制及復合型稅制。結構簡單的稅制主要是指稅種單一、結構簡單的稅收制度;而結構復雜的稅制主要是指由多個稅種構成的稅收制度。一個國家要發(fā)揮稅收的作用，包括取得財政收入，調(diào)節(jié)生產(chǎn)、消費、分配和不同經(jīng)濟成分的收入水平等，都必須制定理想的稅收制度和有效率的執(zhí)行稅收制度。

3 當前我國稅收征管存在的主要問題

3.1 管理手段應用不到位

目前管理手段主要是運用計算機管理，但其監(jiān)控作用不明顯，主要表現(xiàn)為:征管軟件本身還不成熟，使用中存在一些缺陷，在一定程度上還不能滿足征管要求，信息傳遞不通暢，影響收入的完整性，加之有少數(shù)微機操作人員責任心不強，不能按規(guī)定及時、完整、準確地錄入有關信息，因而計算機不能全面真實地反映征納情況;部分工作人員不熟悉征管業(yè)務規(guī)程，無法對征管信息進行微機處理。

3.2 收監(jiān)督不到位

偷稅逃稅普遍化、社會化，稅收差額嚴重。稅收差額是衡量一國稅收征管效率的重要指標。當前的突出問題是，一些不法分子通過盜竊、偽造、倒賣和虛開、代開增值稅專用發(fā)票的辦法，造成國家稅收的大量流失。受各種利益因素影響，許多企業(yè)建有兩套或三套賬目，在上報經(jīng)營成果或計算稅金時，往往使用虛假賬目，形成稅收監(jiān)督的真空。一些沒有設立兩套賬目的單位，在財務核算上也摻雜許多虛假成分，看似規(guī)范合理的會計核算掩蓋著許多經(jīng)過處理的問題。虛假的財務核算不僅導致稅收流失，還造成國民經(jīng)濟統(tǒng)計指標的失真。企業(yè)負責人的腐敗問題在部分地區(qū)和企業(yè)還很嚴重。盡管企業(yè)腐敗的表現(xiàn)形式多種多樣，反映在財務上，毫無例外都是化公為私，侵吞國家資財，侵蝕稅基。

4 當前加強我國稅收征管的建議

4.1 加大管理力度

分類管理就是針對納稅人方方面面的復雜性和納稅申報方式多樣化的實際設立的一種能使稅收征管建立在及時掌握納稅人經(jīng)營情況、經(jīng)營方式、核算方式和稅源變化基礎的一種管理形式和管理方法。由于分類管理是從管好源頭開始，所以應從各個方面加強管理，包括將所有納稅戶納入稅務登記的范圍內(nèi)，對納稅戶納稅申報表、財務會計報表、發(fā)票領用存表等相關資料進行案頭審計，并有針對性的開展各種日常檢查和稅源調(diào)查工作，切實掌握納稅戶的稅務登記增減變化情況、發(fā)票使用情況、生產(chǎn)經(jīng)營情況、納稅情況、減免緩退情況、違章處罰等情況，掌握納稅人全部納稅事宜的全過程，并能通過管理及時而準確地收集整理、傳遞各種涉稅信息、資料，建立健全納稅戶檔案。把抓好分類管理的落實作為加強征管的突破口。

4.2 加大稅收宣傳力度，提高納稅意識

稅務機關可以通過電視、報紙、網(wǎng)站等新聞媒介開展廣泛的稅收政策宣傳，并著重加強發(fā)票宣傳;通過當?shù)亟逃块T和衛(wèi)生部門，分行業(yè)召開座談會，增強從業(yè)人員的稅收意識;通過印制行業(yè)稅收宣傳資料，有針對性的面向教育及醫(yī)療行業(yè)、房東、外來建筑安裝項目部和房地產(chǎn)項目股東，宣傳稅收法律知識。同時，加大打擊力度，嚴厲查處各種稅收違法違紀行為，通過新聞媒體對稅收違法進行報道、曝光，發(fā)揮稅法的監(jiān)督和震懾作用。

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