如何建立和完善國有企業內部控制制度

摘 要：隨著國有企業的不斷發展與壯大，內部控制的建立和規范已迫在眉睫。國有企業普遍存在著經濟效益提高慢、造假行為比較嚴重、財務報告信息不真實、企業違法違紀現象等問題，造成這些問題的根本原因在于企業法人治理結構不健全，企業內部各項控制制度不完善。根據國有企業目前存在的內部控制的一些問題，結合國有企業內部控制規范、企業內部控制配套指引和國有企業內部控制框架一書，對中國國有企業的內部控制制度的落實、存在的問題及相應的對策進行了討論。

關鍵詞：國有企業；內部控制；完善

中圖分類號：F272 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）13-0020-02

一、加強內部控制的必要性

一直以來，國有企業普遍存在著經濟效益提高慢、造假行為比較嚴重、財務報告信息不真實、企業違法違紀現象等問題，造成這些問題的根本原因在于企業法人治理結構不健全，企業內部各項控制制度不完善。為此，2008年5月財政部等五部委聯合發布了《企業內部控制規范》，使中國企業有了內部控制標準。2010年4月又聯合發布了《企業內部控制配套指引》，標志著“以防范風險和控制舞弊為中心、以控制標準和評價標準為主體、結構合理、層次分明、銜接有序、方法科學、體系完備”的適應中國企業實際情況、融合國際先進經驗的中國企業內部控制規范體系建設目標基本實現。根據《企業內部控制規范》和COSO框架，國資委出臺了《國有企業內部控制框架》一書，對國有企業如何建立和完善內部控制體系，建立有效的風險防范機制，保護國有資產的安全完整，進行了研究和探討。當前，我們正處在繼續有效應對金融危機、保持經濟平穩較快發展的關鍵點上。從國家出臺的一系列關于內控制度的法律法規，說明國家開始加強企業內控制度的推行力度，促進企業轉變經濟發展方式，強化應對風險能力，不斷提高企業全面協調可持續發展的內生動力，內控制度的重要性也彰顯無疑。因此，建立和完善企業內部控制是當前國有企業急需解決的問題。

二、目前國有企業內部控制制度普遍存在的問題

1.對內控的重要性認識不足。內部控制起源于西方，這一概念導入中國不過十幾年的歷史，在一定程度上講，內部控制真正引起國資管理部門和國有企業管理者的重視不過近幾年的事情，許多企業管理者對內部控制的認識還局限在內部監督上，認為企業內部控制就是指有關企業成本、資產安全和資金控制等方面的會計控制，只注重短期利益，為了降低管理成本，不設或盡量少設內控機構，對通過內部控制來完善企業的治理結構、提高經營效率并強化財務控制的目標認識不足。由于國有企業是從計劃經濟時代逐步進入市場經濟的，原有的規章制度已經明顯不能滿足企業健康發展的需要，在規章制度的建設上很多企業出現了空白，但一部分人出于習慣，滿足于傳統的經營管理方式，以前怎么做的，現在就照搬照抄，沒有可借鑒的，就由領導拍板定奪，根本不考慮是否適用，忽視了內部控制的跟進和強化。而國家的一系列簡政放權，提高企業生產經營自主權的措施，使企業負責人的權利不斷擴大，對企業一些重大經營決策、重大財務活動缺乏必要的風險意識，又沒有有效的內控制度可遵循，加之責任追究制度也很不健全，管理者容易產生個人說了算意識，決策稍不慎重，就會造成損失。

2.內控制度制定的不完善。國有企業的運營時間大多很長，根據國家法規制定的規章制度比較多，但是制度之間缺少有效銜接，尤其是各部門站在各自角度上制定的制度有時難免和其他制度有沖突，制度和業務流程結合得不夠緊密，導致一些制度難以落到實處。有些企業雖有內控制度，但是不夠全面，科學、嚴謹，僅僅把一些業務規章制度當做內部會計控制制度，其職責劃分、獎懲標準不明確，稽核范圍過于狹窄，沒有覆蓋到企業所有的部門和人員，沒有滲透到企業的各個業務領域和管理流程中，達不到國家財經法規和相關制度對內控制度的要求。從企業現有的內控制度來看，很多國有企業的內控制度只局限于此項業務如何操作，流程是什么，監督部門和責任追究制度往往欠缺。拿應收賬款的內控制度來說，銷售和發運的環節都制定得較詳細，執行得比較順暢。而對回款和銷售退回的環節執行得不好，對銷售退回貨物的檢查、驗收、清點及退貨原因、責任追究缺乏具體措施。只重視回款數量，而對三年以上應收賬款形成的原因、責任沒有明確的懲罰制度，對造成損失要承擔的后果沒有明確的執行制度。說明內控制度制定得不完善。

3.執行的力度和有效性不夠。有些企業雖然有內控制度，但在執行過程中，國有企業重人情、重過程、多變通的管理文化，“內部人控制”現象仍然比較突出，不按內控制度執行，個人憑主觀意識做決定的事時有發生。某企業的銀行出納私自挪用40萬元的公款去炒股，長達多半年之久，竟無人發現，還是該出納害怕事情敗漏，責任重大，主動交代退回贓款才得以發現。追查原因，是由于以往對銀行未達賬項的同志由于生孩子，此項工作沒有移交給別人，使銀行出納鉆了空子，出現了上述事件。此事件說明了雖有內控制度，但沒有嚴格去遵照執行，造成內控制度脫節。內控制度執行的是否有效也是一個關鍵點，如存貨的收發，庫管如果不嚴格按日期結賬，對出入庫料單進行匯總統計，就會使財務在核算成本時，出現材料成本的忽高忽低，與產成品的完工程度不匹配，影響產成品成本核算的準確性，使整個成本的內控流程的有效性大打折扣。

4.后續監督機制不健全。內部控制體系運行的有效與否，要有專門的監督部門進行檢查和評價，否則，內控制度制定得再好，沒有執行，也是白費。目前大部分企業制定了多項內部控制制度，但是卻容易忽視責任落實這一關鍵環節，沒有專門的部門對企業內部各部門的既定目標、計劃進行程度，查看相關記錄，對內控執行情況進行日常的監督和檢查，會讓執行者慢慢放松執行尺度，或者干脆不按內控要求執行。有的企業缺乏有效的資產損失問責機制，損失責任不落實，缺乏必要的賠償和處罰措施，責任追究流于形式。一旦內部控制過程某個環節出現問題，便難以落實責任。由于責任不落實，致使互相推諉、越權控制的現象比比皆是，最終導致整個控制系統失靈、失效。

三、怎樣完善國有企業內部控制制度

1.建立健全內部控制制度。面對當前嚴峻的經濟形勢，企業應積極清理整頓現有的內控制度，對各項內控制度和業務規章，機構和崗位設置、決策和管理議事程序及操作程序進行一次全面檢查，找出問題和漏洞。在此基礎上，該建立的建立，該完善的完善。同時各企業在制定、完善內控制度時，要注意適應性、有效性、協調性，不能盲目地采用其他的工作方法，而應根據企業自身的條件和特點，采用相適應的內控制度。

2.建設內部控制的同時要完善基礎管理。要使內部控制的作用得到充分的發揮，需要相對成熟，與內部控制要求相適應的管理基礎環境。內部控制的運行需要管理軟基礎和硬基礎兩個層面的支撐。軟基礎主要是指治理結構、公司管理層和員工的道德水準以及企業文化等，硬基礎主要是指有形的管理體系和工具體系，主要包括企業的核算體系、業務統計系統、計劃體系、預算管理體系、供應商選擇與比價體系等。內部控制的有效性，有賴于上述管理體系和管理工具的支撐，如果上述體系不完整有效，內部控制的效用就會有比較大的折扣。

3.強化國有企業內部控制的監督機制，提高內部控制的執行力度。監督體系是指對業務過程和政策程序與流程執行過程的監督，是內部控制的重要組成部分，主要作用是發現經營結果的偏差，威懾任何試圖扭曲內部控制制度的沖動。監督體系包括風險預警體系，內部審計體系，外部審計行為，系統的考核制度以及責任追究制度。內審作為內部控制的組成部分之一，是經濟監督的再監督，是企業改善經營管理、提高經濟效益的有效手段，也是強化內部監督的有效機制。要把內審的主要職能從查錯防弊轉向對公司經營管理進行分析，評價內部控制是否完善，企業內各組織機構執行職能是否高效并提出合理化建議。充分發揮國資委的股東代表作用，加強對國有企業高管層對內部控制的受托責任的落實和考核，來提高國有企業內部控制的執行力度。促使企業不斷對內控制度進行修復和改進，才能適應企業快速發展的要求。

4.運用信息系統來加強內控制度管理。 隨著信息技術的進步，特別是電子商務的發展，企業信息系統朝著集中與共享的趨勢發展，實施信息系統的作用越來越重要。通過信息化建設促進管理精細化、資源利用高效化，是企業降低成本，贏得競爭優勢的有效途徑。企業信息化后，各種經營行為被“記錄在案”，為管理者提供了良好的監督條件，有利于各級管理者實施監督，為內控制度實現過程監督提供了平臺。尤其是企業財務管理信息化系統的信息集成，不是簡單的信息共享，它主要表現為圍繞業務來組織數據和進行管理，業務處理范圍從財務部門擴充到業務部門，并在業務處理的同時通過與會計核算賬戶體系對應的方式直接產生財務數據，大大減少了財務部門的核算量，將以前的事后核算，監督轉變為事前規劃、事中控制、事后分析，有效支持了財務管理由核算型向管理型的轉變。

內部控制不僅僅是制度，更是體制和機制，是企業管理的抓手，過度控制會降低企業的創新性，使管理陷于僵化。國有企業處于深刻變革、高速成長階段，要按照“強支撐、短流程、高授權、大監督”的內控建設原則，立足企業自身的生產經營特點，從企業銷售、采購、生產、工資、貨幣資金、籌資投資、固定資產和財務報告編制這八大常見的業務流程出發，建設適合企業發展的內控制度。面對不斷變化的環境，企業內控制度的流程應盡量縮短，保持靈活性，但要用強支撐來彌補短流程的不足；提倡高授權，適應變化，但不能出現沒有監督的授權。只有這樣，才能保護國有資產安全，促進提高國有企業經營管理水平和國有資本保值增值能力，以增強國有經濟的活力、控制力和影響力。

參考文獻：

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