芻議新形勢(shì)下現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系的完善

芻議新形勢(shì)下現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系的完善

郝雅麗

（汾西礦業(yè)集團(tuán)孝義管理分公司，山西 孝義 032300）

摘 要：新形勢(shì)下現(xiàn)代企業(yè)完善健全的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系，對(duì)保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)性信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略具有重要意義。主要從會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、權(quán)審批控制、不相容職務(wù)分離控制、信息與溝通控制、員工素質(zhì)控制等方面，探討現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系的完善。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；內(nèi)部財(cái)務(wù)；控制體系

中圖分類號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）13-0112-02

財(cái)務(wù)工作貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，在當(dāng)前有很多企業(yè)，由于受到經(jīng)濟(jì)管理體制及經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)的影響，不同程度地存在財(cái)務(wù)信息失真等問(wèn)題，對(duì)社會(huì)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和投資者都帶來(lái)不利影響。而建立健全的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系，對(duì)保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)性信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略具有重要意義。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)者閆培金曾說(shuō)過(guò)：“解決企業(yè)心腹之憂，鑄就領(lǐng)導(dǎo)駕馭才能，建立科學(xué)管理體制，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是最重要的先決條件”。的確，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理中，無(wú)論對(duì)于企業(yè)、政府乃至全社會(huì)，建立與不斷完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系都是非常必要的?？v觀世界各國(guó)，許多成功的企業(yè)將內(nèi)部財(cái)務(wù)控制看做血液對(duì)生命那樣重要，將強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)控制作為公司成功的秘密武器也有些企業(yè)卻由于忽視內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，造成巨大損失以至破產(chǎn)。新形勢(shì)下，筆者認(rèn)為可從會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、授權(quán)審批控制、不相容職務(wù)分離控制、信息與溝通控制、員工素質(zhì)控制等方面探討完善現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系。

一、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，對(duì)內(nèi)能夠向企業(yè)管理層提供經(jīng)營(yíng)管理的諸多信息，對(duì)外可以向企業(yè)投資者、債權(quán)人等提供用于投資決策的信息。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報(bào)等而進(jìn)行控制，是確保會(huì)計(jì)信息的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。主要包括：依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備合格會(huì)計(jì)人員，建立會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制，明確各崗位對(duì)所審核或做出的會(huì)計(jì)憑證真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約，更有利于輸出會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完善；嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，按照規(guī)定取得和填制原始憑證，設(shè)計(jì)良好的憑證格式，對(duì)憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)，規(guī)定合理的憑證傳遞程序，明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任，合理設(shè)置賬簿，按照《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求編制、報(bào)送、保管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

二、授權(quán)審批控制

授權(quán)審批是指企業(yè)在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)，用以規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和責(zé)任。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)審批體系，明確授權(quán)審批的范圍、層次、程序和授權(quán)審批的責(zé)任。企業(yè)對(duì)于大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。授權(quán)批準(zhǔn)的層次，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次，從而保證各管理層有權(quán)亦有責(zé)；授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任，應(yīng)當(dāng)明確被授權(quán)者在履行權(quán)力時(shí)應(yīng)對(duì)哪些方面負(fù)責(zé)，應(yīng)避免授權(quán)責(zé)任不清，一旦出現(xiàn)問(wèn)題又難咎其責(zé)的情況發(fā)生。授權(quán)批準(zhǔn)制度規(guī)定每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越級(jí)審批，違規(guī)審批的情況發(fā)生，從而對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程進(jìn)行全面管理，進(jìn)而有效保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

三、不相容職務(wù)分離控制

企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)貫穿經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，可在一定程度上確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)。不相容職務(wù)一般包括：授權(quán)審批與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)審批與監(jiān)督檢查等。因此，企業(yè)在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)部控制制度時(shí)，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的，其次要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督，相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。比如企業(yè)的審計(jì)部門對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督起著不可替代的作用，兩個(gè)部門應(yīng)當(dāng)分別設(shè)立。企業(yè)應(yīng)當(dāng)授予內(nèi)部審計(jì)部門適當(dāng)?shù)臋?quán)力以確保其審計(jì)職責(zé)的履行，對(duì)企業(yè)審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人的任免應(yīng)當(dāng)慎重，負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的獨(dú)立性、良好的職業(yè)（下轉(zhuǎn)160頁(yè)）（上接112頁(yè)）操守，企業(yè)應(yīng)當(dāng)賦予審計(jì)部門追查異常情況的權(quán)力和提出處理處罰建議的權(quán)力。

四、信息與溝通控制

信息與溝通是單位及時(shí)、準(zhǔn)確收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)信息，確保企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效的溝通，信息與溝通不僅是企業(yè)控制環(huán)境建設(shè)的要素，同時(shí)也是企業(yè)內(nèi)部控制的重要方面，良好的溝通渠道有助于促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息交流，提高內(nèi)部控制的效率和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。企業(yè)必須取得適當(dāng)?shù)男畔?，并加以溝通，才能使企業(yè)經(jīng)營(yíng)順利進(jìn)行。不僅要有向下的溝通管理，還應(yīng)有向上的、橫向的以及對(duì)外界的信息溝通渠道，這樣才能有效促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息交流，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。保證管理層與單位內(nèi)部、外部的順暢流通，包括與利益相關(guān)者，監(jiān)管部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、供應(yīng)商等的溝通。信息與溝通的方式是靈活多樣的，但無(wú)論哪種方式，都應(yīng)當(dāng)保證信息的真實(shí)性、及時(shí)性和有用性。

五、員工素質(zhì)控制

內(nèi)部控制最終通過(guò)企業(yè)員工的行動(dòng)而加以完成，企業(yè)員工素質(zhì)控制的目的在于保證職工正直、忠誠(chéng)、勤奮、高效的工作能力，從某種程度上說(shuō)，內(nèi)部控制的成效關(guān)鍵在于職工素質(zhì)的高低。因此，企業(yè)應(yīng)制定員工工作規(guī)范，定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)考核和獎(jiǎng)懲力度，幫助員工提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，從源頭上對(duì)會(huì)計(jì)信息加強(qiáng)管理，杜絕會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。

授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任，應(yīng)當(dāng)明確被授權(quán)者在履行權(quán)力時(shí)應(yīng)對(duì)哪些方面負(fù)責(zé)，應(yīng)避免授權(quán)責(zé)任不清，一旦出現(xiàn)問(wèn)題又難咎其責(zé)的情況發(fā)生。授權(quán)批準(zhǔn)制度規(guī)定每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越級(jí)審批，違規(guī)審批的情況發(fā)生，從而對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程進(jìn)行全面管理，進(jìn)而有效保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。