會計信息失真治理要與時俱進

摘 要：在公眾企業推行會計委派制，充分發揮會計人員監督作用；制定并完善企業承擔會計責任的具體規章制度；分解落實會計責任，形成各部門共同治理會計信息失真的機制；建立會計信息中心，實現信息資源共享，形成監管合力。

關鍵詞：會計信息；失真；治理；觀點

中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）13-0123-02

企業會計工作的核心之一是提供會計信息，其質量是會計的生命線。會計信息失真要從源頭上治理，即在企業內部抓起，達到事半功倍的效果；而源頭治理要與時俱進，不斷完善。

一、在公眾企業推行會計委派制度，充分發揮會計人員監督作用

會計人員管理體制改革早已引起國家重視，積極進行試點，但基本上限于行政事業單位及個別大型企業集團自發在內部實行委派。企業作為國民經濟的細胞，財富的創造者，經濟利益的聚集點，是會計信息的主要源頭，也是會計造假的“多發地”。若按現行管理體制，會計人員的經濟利益與社會地位，直接受所在單位及其領導人的制約，缺乏相對獨立性，從而難以擔當會計監督重任。因此在企業領域推行會計委派制是從源頭上治理會計信息質量的重要舉措。

率先在公眾企業實施會計委派制既必要也可行。公眾企業的典型代表是上市公司，即股權公眾化；最終所有權是全民的國企是特殊的公眾企業；持有公眾債務的企業也屬于公眾企業（公眾公司區別于私人公司主要是可以公開向社會融資），如：發行債券及向銀行舉債（銀行的資金主要來自公眾存款）的企業。為維護小股東（及潛在投資者）、債權人的權益，公眾企業的會計信息應透明公開，讓公眾有知情權、監督權；最有效的辦法是實施會計委派制。

《公司法》規定由公司董事會聘任財務負責人，體現了出資人的權利。故現階段可先在國資系統試行，由國資管理部門以出資人身份在大中型國有企業、國有控股企業（含上市公司）委派會計負責人（或財務總監）；大中型國企（集團）內部可按出資關系實行逐級委派。被委派的會計人員相對獨立于企業，主要是履行出資人與債權人監督職責，對會計信息質量負責，確保會計信息的真實性與正確性。企業其他會計人員仍按《公司法》規定由公司自主招聘任命，從事會計核算、財務管理、內部控制等工作，與委派會計相互制衡共同監督。

財政等相關部門應總結各地試行會計委派工作經驗，建立健全會計委派制度及其配套措施，并處理好同《公司法》、《會計法》等相關法規的關系。明確被委派會計人員的人事關系、業務考核、薪酬水平、職務升降、崗位輪換、社保福利等事項，規范與加強其管理。大力提高委派會計人員的業務素質及政治與經濟待遇，使他們珍惜崗位，敬業盡職。

二、制訂并完善企業承擔會計責任的具體規章制度

“三位一體”會計監督體系的基礎是單位內部監督，雖然國家二次修改《會計法》，明確與強化了企業負責人對會計工作的法律責任，從而強化了內部監督。但在實際工作中，還需進一步建立與《會計法》相配套的具體規章制度，細化治理措施，加大違規成本，提高獎罰力度，以便于具體貫徹實施。

1.建立法定代表人任職資格證書制，實行持證上崗（先在大中型企業推行）。企業法定代表人作為企業民事責任的具體承擔者，除熟悉所處行業生產經營特點，應清楚所承擔的社會責任、經濟責任、會計責任；掌握包括財經法規在內的相關政策法規，具備一定的財會知識，才有利于加強企業內部會計監督。因此由工商部門推行（達到一定規模的）企業法定代表人任職資格證書制度，有利于提高其綜合業務素質。將財經法規及會計知識作為任職資格證書考取主要內容之一；在此基礎上對法定代表人定期進行財經法規、會計制度等培訓教育。企業遵守財經紀律情況與會計信息質量情況，作為工商部門對法定代表人資格證書的年檢內容；從而強化并監督企業負責人履行會計責任。

2.建立問責機制，實行引咎辭職制。如果對嚴重違反財經紀律、會計信息嚴重作假的企業，缺乏相應處罰，就不能形成威懾力。同時遵紀守法、會計信息真實的企業及負責人若不能受到政府部門的表彰，也不利于加強會計監督。較典型的現象是，自2003年以來，中國審計署掀起的“審計風暴”，卻未能同步帶來“問責風暴”，因而雖然年年刮“審計風暴”，卻年年都有天文數字的違規支出，形成屢犯屢審、屢審屢犯的怪圈。因此要建立問責制與引咎辭職制，加大對企業及其負責人獎罰力度；并真正作為企業負責人職務升遷、業績考核的主要依據之一。

3.實行“企業會計登記證”制度。對注冊資金達到一定規模的（如500萬元）企業，除辦理工商營業執照、稅務登記證外，應增加“企業會計登記證”。憑工商營業執照、企業代碼證、會計人員資料等，在規定期限內到財政部門登記領取，并由財政部門實行年檢。規定企業工商年檢、銀行開戶、購買發票時要提供“企業會計登記證”。“企業會計登記證”副本設附頁，用于記錄財政、稅務、金融、審計、國資委、工商、中介等外部會計監督結果，包括檢查時間跨度、內容范圍、結論意見，特別要注明需整改事項。檢查單位對檢查的結論負責；凡已檢查的事項、內容，其他部門不再重復檢查。凡是要求限期整改的，企業必須及時完成，并列為“企業會計登記證”年檢主要內容。實行“企業會計登記證”制度除可以督促企業及時整改外，還可避免政府部門重復檢查，同時還可提高會計監督質量與效率，強化審計或檢查部門的責任。

三、分解落實會計責任，使部門間各自承擔與互相監督，共同治理會計信息失真

會計責任是指企業履行會計職能所產生并應承擔的責任，包括會計信息質量責任。為確保會計信息質量，要有堅實的會計工作基礎與規范的會計基礎工作，它涉及面廣利益攸關者眾，從經濟活動開展到會計政策制訂，從憑證填制（或取得）到審核審批，從會計核算到信息披露等等都影響會計信息質量。因此會計責任不僅僅是企業負責人的責任，也不只是會計人員的責任，而應是企業相關部門與人員的共同責任。單位負責人要承擔起單位會計工作的法律責任，就需要結合企業實際，在資金運用、采購銷售、成本費用、對外投資、工程項目等環節建立健全內部控制制度，同時將企業的會計責任與會計監督分解細化為若干具體指標，然后落實到各單位、各部門及至各關鍵崗位，并作為年度內部考核的責任指標。使企業上下左右都強烈意識到遵守財經紀律、按程序進行財務收支活動、按準則組織會計核算的重要性與責任所在。以制度確保企業主要經濟活動在運行中相互制衡，在制衡中受到監督，形成預防懲治并舉的共同治理機制。只有機構健全、制度完善、責任落實、考核嚴格，才能實行有效的企業內部會計監督，確保會計信息質量。

四、建立會計信息中心，實現信息資源共享，從加強會計信息披露的管理著手，達到會計信息治理之功效

當前電子計算技術及應用已經覆蓋到各行業及至家庭，人類社會進入了信息時代，建立會計信息中心已無設備設施與應用管理等技術方面的障礙。通過相關政策法規，明確由主管會計的財政部門牽頭實施，其他相關部門積極配合，充分利用現有的電子網絡及其信息資源進行有效整合（如：財稅部門的金稅系統與金財系統、金融部門的網上銀行及其征信系統、企業的財務會計信息系統等等），匯集會計信息，促使各部門在共享同一會計信息資源的同時，利用各自優勢履行審核職責，形成監管合力，防止企業出于自身利益而針對不同部門提供不同會計信息的現象。如：稅務部門負責對主營收支及其相關稅收進行審核管理，金融部門負責對相關資產與銀行借款進行審核管理，工商部門負責對實收資本進行審核管理；使企業的會計信息受到各部門的共同監督。通過會計信息中心披露相關信息盡力解決信息不對稱現象。

會計信息中心作為在一定范圍內公示會計信息的場所，有權限的單位或個人可進入查詢與使用，其信息是稅務、金融、工商、統計等部門作為稅務征稽、金融信貸、工商年檢、統計數據的主要依據。企業的年度會計報表作為會計信息中心的重點內容，要加強審計監督與管理。一是由第三方聘請中介機構，增強其獨立性，以避免中介機構為經濟利益受制于各企業而喪失公正與權威性。二是對會計報表的真實性與完整性及其審計質量，實行單位負責人、會計負責人、主審注冊會計師等相關人員承諾函制度，若有虛假信息則造成一定經濟損失或重大負面影響的，承擔法律責任。三是對長期提供高質量會計信息的企業，要在稅收、信貸、地方政府扶持政策等方面給予傾斜。

冰凍三尺非一日之寒，滴水穿石非一日之功；治理會計信息失真非一朝一夕能完成，也非一招一式能成就；需要與時俱進不斷完善。

參考文獻：

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[2] 財政部門實施會計監督辦法[Z].財政部令第10號[2001].

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The Management of Accounting Information Distortion Must Advances with the Times

SHI Pei-zhong

（Wenzhou Traffic Investment Group Co.， LTD，Wenzhou 325000，China）

Abstract:Implement accounting appointment system in public corporation and give full play to accountants’ supervision role; formulate and perfect the specific rules and regulations which the enterprise assumes accounting responsibility; decompose and implement the accountant responsibility to build the system which all departments together management the accounting information distortion; build accounting information centre and implement information resource sharing to form joint supervision.

Key words:accounting information;distortion;management;point of view[責任編輯 吳明宇]