關(guān)于工程項(xiàng)目收入及成本核算方法的探討

摘 要：在比較四種核算方法優(yōu)缺點(diǎn)的基礎(chǔ)上，選取了完工百分比法作為工程項(xiàng)目的核算方法，并就該種方法的具體操作及流程進(jìn)行了陳述，并重點(diǎn)提出了實(shí)踐過(guò)程中存在的問(wèn)題及需要注意的地方及對(duì)策。

關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目收入；成本核算；方法

中圖分類號(hào)：F234.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）13-0146-02

一、工程項(xiàng)目及其特點(diǎn)

工程項(xiàng)目是以工程建設(shè)（即建造、購(gòu)置和安裝固定資產(chǎn)的活動(dòng)以及與之相聯(lián)系的其他工作）為載體的項(xiàng)目，是作為被管理對(duì)象的一次性工程建設(shè)任務(wù)，它以建筑物或構(gòu)筑物為目標(biāo)產(chǎn)出物，需要支付一定的費(fèi)用、按照一定的程序、在一定的時(shí)間內(nèi)完成，并應(yīng)符合質(zhì)量要求。

二、目前工程項(xiàng)目的收入成本核算方法

目前企業(yè)對(duì)工程項(xiàng)目收入成本的核算方法總體上可分：（1）為按工程決算結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本；（2）按發(fā)票數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)估計(jì)成本；（3）按到賬工程款結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本；（4）按完工百分比結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本。

以上方法中第一種方法由于基礎(chǔ)施工企業(yè)項(xiàng)目決算經(jīng)常被拖延，有的需要等待整個(gè)建筑工程結(jié)束后才能決算，以致企業(yè)所做的工程要等到幾年后才能在財(cái)務(wù)上作為工程結(jié)算收入反映到財(cái)務(wù)報(bào)表上，損益情況無(wú)法反映企業(yè)當(dāng)年實(shí)際所完成的工程。

第二種方法按向甲方開(kāi)出的發(fā)票數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)收入，同時(shí)成本以實(shí)際發(fā)生數(shù)為依據(jù)。操作簡(jiǎn)便，同時(shí)由于發(fā)票是本單位開(kāi)出，因此需調(diào)節(jié)利潤(rùn)時(shí)，以開(kāi)發(fā)票作為手段無(wú)疑也很便利。

第三種方法按到賬工程款結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本。這種方法反映的收入為已實(shí)現(xiàn)的到賬工程款，真實(shí)可靠，并符合會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。但是一方面在實(shí)際工作中，很多的工程合同的甲方要求乙方開(kāi)具了發(fā)票才會(huì)付款的，并且付款數(shù)只是合同總額的一定比例；另一方面此種方法下確認(rèn)的收入不能真實(shí)地反映乙方的工作量，且不能將未收款反映在賬上，不利于債權(quán)的管理。

第四種方法以完工百分比結(jié)轉(zhuǎn)，可以更加均衡地確認(rèn)收入和盈虧，避免了由于業(yè)主開(kāi)單結(jié)算因素對(duì)施工單位收支毛利的影響，更加客觀和真實(shí)地反映施工單位真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況，有利于反映施工單位的工作完成情況以及有利于對(duì)未收款的債權(quán)管理。筆者認(rèn)為此種方法適合于對(duì)工程項(xiàng)目的收入成本的核算。

三、按完工百分比法確認(rèn)收入和成本的實(shí)際操作

（一）完工百分比法

1.完工百分比法是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，關(guān)鍵要確定工程的完工進(jìn)度。因此在具體運(yùn)用完工百分比法時(shí)，首先要做的是確定建造合同的完工進(jìn)度，然后根據(jù)完工百分比法確認(rèn)和計(jì)算當(dāng)期的合同收入和合同費(fèi)用。

2.合同完工進(jìn)度可以按：（1）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；（2）已經(jīng)完成的合同工作占合同預(yù)計(jì)總工作的比例；（3）已完合同工作的測(cè)量。其中第一種方法最常用。

（二）收入及成本的計(jì)算

計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用：按照確定好的完工百分比，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用可用下列公式計(jì)算：

當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=（合同總收入×完工進(jìn)度）-以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入

當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=（合同總收入-合同預(yù)計(jì)總成本）×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利

當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利-以前會(huì)計(jì)年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備

值得注意的是，在計(jì)算最后一年的合同收入和合同毛利時(shí)應(yīng)采用倒擠的方式處理，以避免出現(xiàn)誤差，具體計(jì)算公式如下：

最后一年的合同收入=總收入-以前年度確認(rèn)過(guò)的收入

最后一年的合同毛利=總收入-合同實(shí)際總成本-以前年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利

（三）操作流程

進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，要求經(jīng)營(yíng)部凡在財(cái)務(wù)上掛賬的在建工程、已完工工程、終審批復(fù)工程等的工程項(xiàng)目，經(jīng)營(yíng)部門(mén)都要提供各工程項(xiàng)目的工程合同價(jià)款，并根據(jù)合同價(jià)款預(yù)測(cè)的工程總成本資料給財(cái)務(wù)部門(mén)，作為調(diào)整“ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” 的依據(jù)，提供確認(rèn)各工程項(xiàng)目進(jìn)度的資料給財(cái)務(wù)部門(mén)，作為調(diào)整“工程結(jié)算”和“應(yīng)收賬款”的依據(jù)。今后新開(kāi)工的工程項(xiàng)目，經(jīng)營(yíng)部門(mén)需及時(shí)提供該工程項(xiàng)目的工程合同價(jià)款并根據(jù)合同價(jià)款預(yù)測(cè)的工程總成本資料給財(cái)務(wù)部門(mén)，作為每月計(jì)算“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的依據(jù)，工程項(xiàng)目竣工結(jié)算終審批復(fù)后，經(jīng)營(yíng)部門(mén)和財(cái)務(wù)部要根據(jù)竣工結(jié)算終審批復(fù)數(shù)，對(duì)已報(bào)產(chǎn)值數(shù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入數(shù)、工程結(jié)算數(shù)、應(yīng)收賬款數(shù)等進(jìn)行調(diào)整，最終調(diào)整結(jié)果是工程結(jié)算數(shù)=產(chǎn)值數(shù)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入數(shù)= 工程施工總數(shù)。財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)以上資料，結(jié)合公司當(dāng)月發(fā)生的工程成本，根據(jù)合同完工百分比法對(duì)舊工程和新工程作出調(diào)整，對(duì)少報(bào)收入的工程補(bǔ)報(bào)收入，對(duì)還沒(méi)有同期報(bào)出的成本補(bǔ)入成本，使新舊工程的成本和收入同期報(bào)出，避免工程項(xiàng)目收入與支出不相匹配的做法，以預(yù)計(jì)總成本為底線，根據(jù)工程完工百分比法計(jì)報(bào)收入，每月發(fā)生的工程成本按期轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本，做到收入與支出同期報(bào)出，真實(shí)反映了公司的財(cái)務(wù)狀況，化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

四、按照完工百分比法確認(rèn)收入及成本注意的問(wèn)題

1.確立會(huì)計(jì)核算主體——項(xiàng)目經(jīng)理部。項(xiàng)目經(jīng)理部是施工企業(yè)的特殊的組織形式，是公司或分公司在工程項(xiàng)目所在地臨時(shí)組建的工作機(jī)構(gòu)，其主要任務(wù)是按照建造合同與發(fā)包單位辦理工程結(jié)算，并收取工程價(jià)款，向工程隊(duì)撥付備料款，保證其按時(shí)完成施工任務(wù)，可以說(shuō)，項(xiàng)目經(jīng)理都是整個(gè)工程項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，通過(guò)對(duì)資金的管理，最能直觀地反映工程收入和成本，所以，項(xiàng)目經(jīng)理部應(yīng)該是合同的主要會(huì)計(jì)核算主體。但目前有些單位依然以公司或分公司作為合同的核算主體，驗(yàn)工和撥款都要通過(guò)公司或分公司來(lái)核算，這種財(cái)務(wù)管理體制明顯不適應(yīng)《建造合同》準(zhǔn)則的需要，應(yīng)該通過(guò)加強(qiáng)各個(gè)項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)管理力度，設(shè)立完善的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、配置合格的財(cái)務(wù)人員，使項(xiàng)目部成為合同核算的主體。

2.加強(qiáng)對(duì)預(yù)計(jì)總收入和預(yù)計(jì)總成本的重視。預(yù)計(jì)總收入和預(yù)計(jì)總成本是執(zhí)行建造合同的核心內(nèi)容，但有些項(xiàng)目部沒(méi)有完備的資料，按照實(shí)際發(fā)生的施工成本來(lái)確定當(dāng)期的合同成本，然后確定當(dāng)期合同收入和毛利（虧損）。出現(xiàn)這種情況的主要原因，就是內(nèi)部分包遲遲確定不下來(lái)分包價(jià)格，另外一個(gè)原因就是缺少其他部門(mén)的配合，沒(méi)有一個(gè)動(dòng)態(tài)的預(yù)計(jì)總收入和預(yù)計(jì)總成本來(lái)，有些項(xiàng)目部就是一個(gè)初始的數(shù)據(jù)，不作調(diào)整，使后期的合同收入與合同成本沒(méi)有跟上動(dòng)態(tài)的變化，造成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的失真，如果一個(gè)項(xiàng)目的工期在三年以上，那至少每一年都要對(duì)預(yù)計(jì)總收入和預(yù)計(jì)總成本作一次調(diào)整。

3.認(rèn)真控制施工成本支出，確保真實(shí)的工程進(jìn)度。由于按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本確定完工進(jìn)度百分比，實(shí)際發(fā)生的合同成本的真實(shí)性就關(guān)系到完工進(jìn)度百分比的真實(shí)性，也就關(guān)系到主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性，所以，實(shí)際發(fā)生合同成本的真實(shí)與否，是至關(guān)重要的。

4.企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化成本管理責(zé)任意識(shí)，工程成本管理應(yīng)該貫穿從投標(biāo)到竣工結(jié)算驗(yàn)收以至驗(yàn)收保修期的全過(guò)程。在做好成本核算工作的基礎(chǔ)上，逐步建立健全的資權(quán)利相結(jié)合的責(zé)任成本管理機(jī)制。

參考文獻(xiàn)：

[1] 張東強(qiáng).基礎(chǔ)施工企業(yè)收入成本的核算方法[J].財(cái)會(huì)月刊，2004，(B12).

[2] 何麗蓉.建造合同會(huì)計(jì)核算采用完工百分比法存在的問(wèn)題[J].財(cái)會(huì)月刊，2009，(4).

[3] 黃德漢.建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)中存在的問(wèn)題與對(duì)策研究[J].廣東財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)，2005，(8).

[4] 馬漢昌.施工企業(yè)完工百分比法的運(yùn)用[J].財(cái)會(huì)通訊，2004，(10).

[責(zé)任編輯 吳明宇]