應收賬款的風險分析及防范措施

摘 要：在市場經濟競爭日益激烈的大環境下，很多企業為求生存、為做大，都不同程度地運用賒銷方式來擴大銷售。但賒銷就像是一把雙刃劍，一方面可以增加企業的銷售量，另一方面也產生了大量的應收賬款，并隨之帶來巨大的回收風險。在論述應收賬款的概念及其產生原因的基礎上，分析了企業應收賬款風險的形成和表現形式，并進一步提出了防范企業應收賬款風險的具體措施。

關鍵詞：應收賬款；風險；防范措施

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）35-0142-02

一、應收賬款的概念及形成原因

（一）企業應收賬款的概念

應收賬款是指企業對外銷售商品、材料以及提供勞務而應向購貨方或接受勞務方收取的款項，包括企業在銷售過程中代購貨方墊付的包裝費用、運雜費用以及應向購貨方收取的增值稅款。應收賬款是企業采取信用銷售而形成的債權性資產，是企業流動資產的重要組成部分，其核心目的是為資金不足的買方提供一種信用。

（二）企業應收賬款產生的原因

1.擴大市場銷售份額的需要。在市場經濟激烈的商業競爭環境下，各企業為求更好的生存，都在想方設法地擴大市場銷售份額。在硬質量、優惠價格、優質服務、廣告宣傳等基本競爭條件大體相同的情況下，賒銷就成為最常見、最有效的競爭方式。所謂賒銷就是信用銷售，是以信用為基礎的銷售。賣方與買方簽訂購貨協議后，賣方讓買方取走貨物，而買方按照協議在規定日期內以付款或分期付款的形式付清貨款的過程。賒銷使商品的讓渡和商品價值的實現在時間上分離開來，使貨幣由流通手段轉變為支付手段。賒銷使賣者成為債權人，買者成為債務人，它是形成企業應收賬款的根本原因。

2.銷售和收款的時間差。商品成交的時間和收到貨款的時間經常不一致，導致了應收賬款的發生。企業在發出商品后，向購貨單位開出銷售發票，并在當期確認了銷售收入，貨款卻往往沒有同步收回，導致物流與資金流脫節。通常，結算手段越落后，結算所需的時間也就越長。同時，購銷單位之間的距離遠近、銷售結算方式的選擇、內部結算單據傳遞的及時性，都有可能產生應收賬款。

二、應收賬款風險的影響因素

（一）應收賬款風險產生的原因

應收賬款風險是指由于企業應收賬款所引起的壞賬損失、資金成本和管理成本的增加。應收賬款的風險與其規模呈同比例增長，信用銷售實現的銷售額越大，承受的應收賬款風險就越高。按照種類，應收賬款風險可分為償付風險、時效性風險、資金成本高風險和管理成本增大風險。通常，有三種因素會催生出應收賬款風險。

1.企業缺乏風險防范意識。為了擴銷，一些企業事先不對付款人的資信狀況做深入調查，缺乏對應收賬款風險的正確評估，采用過度寬松的信用政策盲目大面積賒銷。這種只重視賬面高利潤的錯誤做法，讓大量被拖欠占用的流動資金難以及時收回，成為應收賬款風險加大的主要原因。

2.企業內部控制不嚴。有些企業對應收賬款的管理存在漏洞，要么缺乏基本規章制度的約束，要么有章不循。此外，銷售和核算脫節、應收賬款催收清理不及時、賬齡老化，都使

應收賬款風險不斷惡化。

3.企業內部激勵機制不健全。某些企業為調動銷售人員的積極性，往往將職工工資和經濟效益掛鉤，這就導致銷售人員經常采取賒銷手段強銷產品，造成應收賬款虛高。面對這些應收賬款，企業又缺乏對銷售人員全權負責追款的監督機制，造成應收賬款大量沉積。

4.對賬不及時，企業會計人員素質差。由于部分會計人員思想和業務素質不高，難以盡快地掌握新準則和相關政策。表現為錯誤記賬，平時又不對賬，導致應收賬款虛增；還有一些會計人員因利益驅使，使會計的管理與監督職能大打折扣，致使一些應收賬款長期被拖欠。

（二）應收賬款風險的表現

由于應收賬款在回收時間和回收數額上的不確定性，勢必會給企業帶來很多風險。

1.加劇企業周轉資金不足的困難。企業在賒銷產品時，發出存貨，貨款卻不能同時收回，而企業對逾期不還款的客戶不能采用相應有效的措施，長此以往勢必影響企業流動資金的周轉，從而影響企業的正常開支和生產經營。

2.使企業出現潛在的虧損。由于應收賬款的存在，企業不可避免地夸大經營成果，賒銷收入會全部被計入當期收入中，而這并不能反映真實的現金收入。即使企業對應收賬款自行計提壞賬準備，企業面臨的潛在損失還是會大大超出預期。

3.增加了現金流的損失。賒銷雖然能使企業產生較多的利潤，但并未真正使企業的現金流入增加，反而使得企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，從而加速了企業的現金流出。

4.增加了企業資金的機會成本損失。由于應收賬款的存在，特別是逾期應收賬款的比例不斷上升，導致被占用在應收賬款上的資金喪失了時間價值。同時，因大量資金被沉淀，借款時間被延長，也增加了利息費用。據專家測算，這里耗費的成本要高過壞賬損失10倍，從而使得資金喪失了盈利機會，增加了資金的機會成本。

三、應收賬款風險的防范措施

應收賬款風險巨大，我們應采用諸多的防范措施。

1.盡量避免賒銷。全力啟動消費者市場，培養自己的強勢品牌，這是解決應收賬款風險的根本之法。

2.建立完善的開戶制度。企業應該在事先對客戶資信作深入調查、正確評估的情況下，按照行銷意識、市場能力、管理水平、資金實力、商業信譽等指標對客戶進行綜合評估，選擇有實力、有信譽的客戶作為合作伙伴。

3.設置專門的賒銷和征信部門。其主要作用是：對客戶的信用狀況進行評級；批準賒銷的對象及規模；負責賒銷賬款的及時催收。

4.發揮內部審計的監督作用。內部審計對應收賬款審計主要應在銷貨流程和收款流程上起作用。在銷貨流程上，應核查銷售業務適當的職責分離、正確的授權審批、充分的憑證和記錄、憑證的預先編和按月寄出對賬單；在收款流程上，應檢查收款記錄的合理性、核對應收賬款、分析賬款賬齡和向債務人函證。

5.合理使用銷售折扣。由于賒銷不可避免，為鼓勵客戶及時付款，銷售折扣勢在必行，但在使用中應注意使用的客戶、方式和提供折扣的范圍。

6.準確使用法律武器。銷售部門應同財務部門、生產部門和法律部門共同完善合同內容。對信用級別較低的客戶，可以采用有擔保銷售和不賒銷；定期對賬催賬后要取得具有法律效力的書面文件；對陷入債務危機的客戶，應及時啟動債權人申請破產程序或債務重組。

在市場經濟高度發達的今天，企業發生應收賬款是應對市場競爭的有力手段之一，但必須根據自身的實際情況嚴格控制應收賬款的數量和規模，采取降低應收賬款的有效途徑，這樣才能保證企業的良性運營，并在激烈的市場競爭中不斷壯大。