企業集團所得稅納稅籌劃研究

[摘 要]企業集團所得稅納稅籌劃，是企業為減輕稅收負擔所實行的一項重要決策，它具有全局意義。通過所得稅納稅籌劃之后，為企業增加的稅后利潤，能夠讓企業創造出更多的利益來回報社會，是非常具有戰略性質的籌劃活動。要全面落實企業集團所得稅納稅籌劃，首先必須找出企業納稅籌劃的空間，這是企業集團成功實施所得稅納稅籌劃的關鍵性問題。本文通過研究和分析企業集團的所得稅納稅籌劃問題，找出企業集團所得稅納稅籌劃的最有效途徑，為企業集團實現效益最大化提供有利的保障，以期能夠實現企業集團資源的合理優化配置，在最大程度上減輕企業集團稅收負擔，提高企業的經濟收益。

[關鍵詞]企業集團 所得稅 納稅籌劃 企業財務

企業集團所得稅納稅籌劃，是具有全局意義的戰略性活動，主要通過合法地納稅籌劃方式，將企業集團下屬各個企業的投資收益進行有效整合，最大程度上避免額外的稅務支出，以期能夠確保企業集團的稅后利潤最大化，為企業的資源優化配置提供最為有利的保障。科學合理的所得稅納稅籌劃，是企業集團財務管理中的重中之重，是企業集團發揮經營管理協調作用的重要保證。企業集團的所得稅納稅籌劃主要由企業的投資、籌資，以及企業經營管理等方面的納稅籌劃所組成。本文通過探究企業集團所得稅納稅籌劃的最優途徑，從而體現出企業所得稅納稅籌劃的重要性，使得企業在最大程度上能夠減輕稅務負擔，增加企業的經濟收益情況。

一、企業實行所得稅納稅籌劃的重要性分析

1.有效控制所得稅的納稅風險。企業的納稅成本有兩個明顯的特點，一個是完全的現金性，另外一個就是收益變現程度的非對稱性。對于企業本身而言，現金的調度有著一定的約束性，在納稅支出方面嚴重缺乏彈性。而一個大的集團是由很多個企業所組成的有機整體，在納稅現金流量的安排與籌劃方面，比單個的企業更具彈性，不僅能夠有效降低企業集團的納稅成本，并且還能夠在最大程度上規避納稅的風險。

2.實行所得稅納稅籌劃，優化集團財務管理。有利于企業集團最大限度地發揮資源整合優勢，確保企業集團的資源能夠得到合理有效的配置，是企業集團財務管理的重要目標。企業集團所得稅納稅籌劃的實行，能夠充分體現企業集團經營管理的協同作用與市場競爭優勢，實現1+1>2的協同成果，以促進企業集團實現價值最大化。由于企業集團是由多個企業所組成，組織結構相對復雜，集團旗下的每個企業的經營和納稅活動，都會對集團的財務管理目標造成一定的影響。所以，企業集團實行的所得稅納稅籌劃必須具有全局性和統籌性，要站在企業集團的戰略發展角度，來實施所得稅納稅籌劃，最大程度上起到降低納稅成本的效果。

3.綜合考慮外界各種環境因素對于企業集團財務管理目標制定的影響。企業集團在制定財務管理目標的時候，應該充分考慮各種環境因素的影響，所制定的目標必須具有可行性。同時，還必須考慮企業經營的相關成本與收益，以及企業集團的利益相關人的需要。因此，企業財務管理的目標必須建立在企業投資收益成本、人力資本，以及社會資本的利潤最大化的基礎之上。現代的企業通常會利用國家財政稅收的優惠政策，以及稅率差異等手段來實行所得稅納稅籌劃，這樣可以有助于提升企業集團的核心競爭力，以及企業的經營管理水平。同時，對于企業集團制定科學合理的財務管理目標，以及培養依法納稅的法律觀念也有著很大的作用。總而言之，現代企業集團實行所得稅納稅籌劃的最終目標，就是實現經濟納稅，即在最大程度上為企業減輕稅務負擔，為企業爭取稅后利潤的最大化。

二、企業集團投資納稅籌劃

一個企業要想不斷地擴大自身的經營規模，最主要的方式就是進行有效的投資。投資是企業延續與發展的重要手段，投資的主要目的就是為了企業能夠獲得更多的經濟效益，在此期間，需要充分考慮各種稅收因素對投資行為的影響。企業集團通過并購其他企業，或是建立新的企業之后，將項目投資資源進行合理配置，并結合我國有關的法律法規，充分利用投資融資的減稅免稅政策，以期實現企業納稅籌劃的目的，這種方式就是所謂的企業集團的投資納稅籌劃。

1.企業組織形式的選擇。企業在成立初期，都會涉及到機構組織的形式選擇問題。隨著市場經濟的不斷發展，企業的組織形式也越來越趨于多元化，每一種組織形式都會有不同的稅務負擔。企業可以通過實行納稅籌劃，并根據不同類型企業形式的稅收優惠政策，來選擇出最適合企業發展的組織形式，以便企業在最大程度上減輕稅務負擔，提高企業的稅后利潤。

2.對投資行業的選擇。我國的稅法對于不同的行業有著不同的稅收優惠政策，所以，企業在進行投資行業的選擇時，一定要多方考慮外界因素，來選擇稅收負擔最輕的行業，以達到減少稅負的目的。目前，我國給予稅收優惠政策的目的，就是為了讓企業能夠合理調整自身的組織結構。為了更好的發展壯大，企業可以充分利用自身的核心競爭力，進行多元化投資。并且通過有效利用政府的稅收優惠政策，實行納稅籌劃，從而降低企業的納稅成本。

3.投資方式的選擇。在企業的發展規劃中，選擇合適的投資方式，能夠有效減輕企業的稅務負擔。現在的企業集團非常注重資本運作和企業重組，在投資過程中，企業可以通過進行貨幣交易，或是其他固定資產、無形資產來進行等價投資，以實現企業的資本運作和企業重組。我國的稅法明確規定，通過無形資產，或者是企業的不動產進行投資交易的，可以參與投資方的利潤分配，同時也需要承擔等價的投資經營風險。以該方式進行投資的企業，可以不對其征收營業稅，但是一旦將所有股權進行了轉讓，就必須根據稅法規定的要求，繳納企業所得部分的營業稅額。另外，如果投資方是以土地等有形資產投資入股，或者作為聯營的資本條件，之后又將土地產權進行了轉讓，因為這種行為與出售房地產的行為有所不同，期間并沒有獲得轉讓土地產業所得的收入，是一種具有投資性質的經濟行為。所以，這種行為按照我國的相關稅法要求，可以暫時不征收土地增值稅。

4.結合企業自身發展需要進行投資區域的選擇。為了確保地區經濟發展的平衡，我國稅法在制定的過程中，專門針對一些特殊地區制定了相關的稅收優惠政策，以促進當地的市場經濟的發展。比如，在我國的經濟特區、技術開發區、西部地區等，都實行了比較優惠的稅收政策，其目的就是為了大力發展貧困地區，著重研發高新產業技術與科技創新技術，全面促進我國經濟的平衡發展，大大地提升我國的科技生產力水平。鑒于我國稅法對于特殊區域的稅收優惠政策，企業集團可以在核心企業所在地實行合理的納稅籌劃，根據企業發展的實際情況，向該區域進行全面投資建設，充分享受國家的優惠政策，為企業集團的稅負減輕壓力。

三、企業集團經營管理過程中的納稅籌劃

1.存貨計價方式的選擇。企業集團可以根據自身的實際情況，在對存貨進行發貨時，通過加權法、個別計價法等方式，計算出企業的運營實際成本，以期為企業減輕稅務負擔。不同的存貨計價方法，會產生不同的利潤和存貨股價，在一定程度上會影響企業的稅收負擔。所以在選擇存貨計價方法時，必須根據企業自身的發展形式與財務狀況，有效降低企業的納稅成本。比如，在物價下跌的情況下，企業可以選擇先進先出的存貨計價方法；如果在物價極度不穩定的狀態下，企業就應該選擇加權法來進行成本計算。

2.固定資產折舊方法的選擇。固定資產的折舊，是固定資產從生成到投入使用的過程中的商品價值和使用價值的轉移，因此，企業在計算應繳稅額時應該把固定資產的折舊排除在外。企業可以充分利用這一特點，為企業減輕稅務負擔。在一般情況下，在稅率保持不變的時候，企業會選擇固定資產的加速折舊，使得企業可以延期納稅。

3.企業經營收入的確認時間。企業的經營收入不僅是企業盈利的重要因素，還會影響到企業所得稅的納稅情況，更是企業確認其他稅額的關鍵。因此，企業應該根據產品的實際銷售情況來制定銷售方案，并選擇合適的經營收入確認方式，最大程度上延遲經營收入的確認，進而達到延期納稅的目的。

4.選擇合理的費用列支方式。在企業費用列支方式的選擇上，首先要使得企業經營過程中所產生的費用得到最大程度上的補償，其次要盡可能預計企業的損失情況和成本費用情況。

四、結語

企業集團所得稅納稅籌劃，是具有全局意義的戰略性活動，主要通過合法地納稅籌劃方式，將企業集團下屬各個企業的投資收益進行有效整合，最大程度上避免額外的稅務支出，以期能夠確保企業集團的稅后利潤最大化，為企業的資源優化配置提供最為有利的保障。科學合理的所得稅納稅籌劃，是企業集團財務管理中的重中之重，是企業集團發揮經營管理協調作用的重要保證。要全面落實企業集團所得稅納稅籌劃，首次必須找出企業納稅籌劃的空間，這是企業集團成功實施所得稅納稅籌劃的關鍵性問題。通過研究和分析劉錦企業集團的所得稅納稅籌劃問題，找出企業集團所得稅納稅籌劃的最有效途徑，并根據我國稅法對于不同的企業組織形式、投資行為、投資區域的稅收優惠政策，為企業集團實現效益最大化提供有利的保障，以期能夠實現企業集團資源的合理優化配置，在最大程度上減輕企業集團稅收負擔，提高企業的經濟收益。

參考文獻：

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[2]盧相君.東北地區企業集團運用稅收優惠政策進行納稅籌劃探析[J]. 稅務與經濟，2009

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