營業(yè)稅改征增值稅對進出口企業(yè)影響芻議

【摘要】 營業(yè)稅改征增值稅除了對我國試點地區(qū)試點行業(yè)企業(yè)影響較大外，還對我國進出口企業(yè)經(jīng)營狀況和國際競爭力存在影響。本文討論了現(xiàn)行稅制對外貿(mào)企業(yè)競爭力的制約因素，分析了增值稅擴圍政策對進出口企業(yè)的影響，提出針對相關(guān)稅制改革進出口企業(yè)應采取的措施。

【關(guān)鍵詞】 營業(yè)稅 增值稅 進出口企業(yè)

引言

2012年1月起，上海市部分現(xiàn)代服務業(yè)和交通運輸業(yè)開展試點實施營業(yè)稅改征增值稅稅制改革。通過部分行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，減輕納稅人稅收負擔，同時優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，從而促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式。近期國務院決定，自今年8月1日起至本年底，將部分現(xiàn)代服務業(yè)和交通運輸業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍由上海市擴大到北京、天津等10個省、直轄市、計劃單列市。自2013年起，營業(yè)稅改征增值稅將繼續(xù)擴大試點范圍，在全國范圍內(nèi)選擇部分行業(yè)進行試點。營業(yè)稅改征增值稅的稅制改革，對于我國各行各業(yè)影響巨大，其有利于構(gòu)建戰(zhàn)略性對外貿(mào)易稅制，因此對于進出口外貿(mào)企業(yè)的影響也是不言而喻的。

1. 目前稅制對我國對外貿(mào)易企業(yè)競爭力的主要制約因素

1.1現(xiàn)行稅制不利于貿(mào)易結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級

金融危機使得我國經(jīng)濟受到較大影響，出口下降，貿(mào)易摩擦顯著增多，就業(yè)形勢嚴峻，同時，在節(jié)能減排、人民幣匯率方面仍面臨巨大壓力，貿(mào)易結(jié)構(gòu)急需進一步優(yōu)化。貨物和勞務相輔相成不可或缺的關(guān)系，決定了企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品時需要購進服務，在提供勞務時也需要購進貨物，在我國增值稅和營業(yè)稅雙重稅制下，營業(yè)稅無法進行抵扣，除不能保證產(chǎn)品出口真正實現(xiàn)零稅率外，服務出口承擔的增值稅也不能抵扣、營業(yè)稅無法實行出口退稅，也使得出口型服務貿(mào)易業(yè)務不能享受到出口退稅優(yōu)惠，削弱了我國服務貿(mào)易的國際競爭力，不利于服務業(yè)推行“走出去”戰(zhàn)略和參與國際競爭，不利于我國貿(mào)易結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。

1.2現(xiàn)行稅制影響出口產(chǎn)品國際競爭力

我國營業(yè)稅和增值稅并存的現(xiàn)行稅制，是導致我國服務貿(mào)易近年來處于逆差狀態(tài)的原因之一。目前貨物和少量行業(yè)的勞務征收增值稅，其他大部分勞務征收營業(yè)稅，營業(yè)稅與增值稅并存同時征收，導致兩稅種不易分清界限，增加稅制的操作難度和復雜性，形成嚴重的稅制缺陷。具體說來，營業(yè)稅按營業(yè)額（經(jīng)營收入）全額征稅，存在重復征稅的現(xiàn)象，增值稅雖然擁有“完整”的操作鏈條，但是由于營業(yè)稅的存在，大部分勞務征收營業(yè)稅的現(xiàn)狀導致了增值稅征稅鏈條的中斷。在進出口方面，由于前面環(huán)節(jié)的重復課稅，出口勞務無法實現(xiàn)征稅鏈條連續(xù)，無法做到“零稅率”，這在一定程度上降低了我國服務貿(mào)易的價格競爭力，削弱了服務業(yè)對外貿(mào)易的出口競爭力。

要保護我國貨物和勞務出口競爭力，理想模式是實施零稅率的徹底退稅模型，以稅制競爭力體現(xiàn)出口產(chǎn)品和勞務競爭優(yōu)勢。按照世界貿(mào)易組織的倡導，出口中性原則可實現(xiàn)中性貿(mào)易制度，出口退稅“應退盡退”的稅收模式是最有利于出提高產(chǎn)品、勞務出口的稅制模式。我國政府在稅制發(fā)展過程中，除根據(jù)不同時期外貿(mào)形勢、產(chǎn)業(yè)調(diào)控需求、財政負擔能力調(diào)整出口退稅政策外，現(xiàn)有營業(yè)稅和增值稅并存政策導致我國出口無法做到徹底退稅。由于出口產(chǎn)品僅就增值稅應稅部分按國家規(guī)定稅率進行退稅，而出口產(chǎn)品的成本通常包括非增值稅應稅項目，因此“應退盡退”的中性退稅原則成為事實上的“差別退稅”的非中性原則，無法充分體現(xiàn)稅制競爭力，有違徹底退稅的零稅率本質(zhì)，為產(chǎn)品、貨物和勞務出口帶來不利因素，形成負面效應。

2. 增值稅擴圍政策對進出口企業(yè)的影響

在全球一體化的開放世界經(jīng)濟環(huán)境下，稅制對于對外貿(mào)易發(fā)展影響和制約愈加明顯，各國稅制對投資全球化和貿(mào)易自由化發(fā)展過程中起著愈加重要的作用。要在國際競爭中體現(xiàn)出一國稅制的優(yōu)勢，則體現(xiàn)為該國稅制的競爭力，亦體現(xiàn)為該稅制的國際競爭力。在此背景下，將營業(yè)稅進行改征增值稅把提升稅制競爭力作為優(yōu)化我國對外貿(mào)易稅制的內(nèi)容之一。

2.1增值稅擴圍改革有利于對外貿(mào)易行業(yè)健康發(fā)展

在經(jīng)濟全球化的情況下，本國企業(yè)及相關(guān)產(chǎn)品的國際競爭力可以在一定程度上體現(xiàn)國家的經(jīng)濟競爭力。將營業(yè)稅改征增值稅稅制改革，除實現(xiàn)了財政收入級次結(jié)構(gòu)調(diào)整，可提高我國微觀經(jīng)濟主體的企業(yè)競爭力，幫助對外貿(mào)易企業(yè)保持參與國際競爭優(yōu)勢。在企業(yè)實際運營中，要合理把握營業(yè)稅改征增值稅后各稅種之間的平衡點和著力點，注重在進行對外貿(mào)易時調(diào)控進出口與籌集收入與稅制改革的配合和協(xié)調(diào)；稅制改革要促進對外貿(mào)易增長方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，也要合理保持對外貿(mào)易稅收收入的增長；在進行稅制調(diào)整時應具有可預見的持續(xù)性，形成相對穩(wěn)定的稅收政策環(huán)境以利于企業(yè)形成合理的政策預期；確保稅負不能過重，避免導致企業(yè)競爭力下降。

對我國現(xiàn)行稅制中對貿(mào)易競爭力起直接影響的是進出口環(huán)節(jié)的相關(guān)流轉(zhuǎn)稅收，營業(yè)稅改征增值稅后，可通過稅收作為產(chǎn)品與勞務價格的組成部分而直接影響產(chǎn)品和勞務的競爭力，影響企業(yè)的稅后利潤和可持續(xù)發(fā)展能力，還能起到出口補貼的作用，對貿(mào)易競爭力也有重要影響。具體做法包括，將部分行業(yè)營業(yè)稅與增值稅進行統(tǒng)一，把營業(yè)稅并入增值稅有利于促進服務業(yè)出口貿(mào)易發(fā)展。在營業(yè)稅改征增值稅試點成功后，應借鑒國際慣例盡快取消營業(yè)稅，對所有貨物和勞務統(tǒng)一征收增值稅性質(zhì)的貨物與勞務稅，以建立完整的增值稅環(huán)環(huán)相扣鏈條，從根本上體現(xiàn)稅制中性，徹底消除雙重征稅，并對出口勞務實現(xiàn)“零稅率”，最大限度地提高出口勞務的競爭力，促進我國服務貿(mào)易加快發(fā)展。

2.2試點范圍內(nèi)外貿(mào)企業(yè)應對措施

針對稅收政策變化，進出口企業(yè)應采取恰當?shù)膶Σ哌m應稅制改革。部分進出口企業(yè)本身就屬于納稅試點范圍或即將納稅試點范圍的企業(yè)，因此必須盡快仔細研究相關(guān)文件的規(guī)定，特別要注意針對企業(yè)所在行業(yè)及與進出口相關(guān)的稅收政策特別規(guī)定。特別是擁有交通運輸業(yè)務和報關(guān)服務的進出口企業(yè)，要準確評估分析因營業(yè)稅改征增值稅政策調(diào)整對企業(yè)帶來的影響。部分外貿(mào)企業(yè)的將運輸業(yè)務單獨進行劃分成立獨立子公司，在稅收政策調(diào)整后需要關(guān)注稅率提高帶來稅收成本的變化，要分析企業(yè)取得或未來將可能取得專用發(fā)票以抵扣的可能性，關(guān)注稅制變化對損益的影響，評估對現(xiàn)金流的影響。要審核現(xiàn)有客戶群和服務合同，在進行交易合同涉稅條款協(xié)定時，要注意對稅收法規(guī)可能發(fā)生的變化留有空間。同時，在必要且可行的情況下，對已簽訂的合同進行相應的修訂，并考慮是否需要調(diào)整制定新的服務定價策略以及調(diào)整方法，并注意增值稅專用發(fā)票的使用和管理問題，要關(guān)注新的稅收政策對于服務進出口和產(chǎn)品進出口規(guī)定的異同，采取有針對性的進出口策略以維護企業(yè)利益。

2.3非試點外貿(mào)企業(yè)應調(diào)整經(jīng)營策略

營業(yè)稅改征增值稅僅在我國部分地區(qū)部分行業(yè)進行試點，但非試點地區(qū)的納稅人仍可能與試點地區(qū)試點行業(yè)存在貨物供應或其他業(yè)務交易，為非試點企業(yè)帶來影響。如：外貿(mào)企業(yè)在進行出口時常通過物流公司、貨代公司租船定艙等方式辦理貨物出口手續(xù)，由于取得運輸費、代理費若由非試點企業(yè)提供發(fā)票，國際運費部分可沖減出口銷售收入；若由試點地區(qū)試點企業(yè)提供運輸、代理等服務，根據(jù)財稅（2012）131號文，在明確發(fā)票開具種類前提下，可以國外運費部分沖減出口銷售收入，在沖減時將金額換算為不含增值稅銷售額。若外貿(mào)企業(yè)為為增值稅納稅人，可將取得增值稅專用發(fā)票的代理費等服務費用，將進項稅額進行抵扣，按內(nèi)銷相關(guān)規(guī)定進行處理，不再沖減出口銷售收入。這種情況下，若試點企業(yè)在由營業(yè)稅改征增值稅減輕流轉(zhuǎn)稅負后，適當降低服務價格，則購買方和試點企業(yè)均進一步獲益；若購買服務的外貿(mào)企業(yè)為營業(yè)稅納稅人，按照試點方式，增值稅稅率通常會高于營業(yè)稅稅率，則該企業(yè)將承受由試點企業(yè)收取的增值稅負，并將其作為購買成本來處理，因此在實際交易時應考慮與試點企業(yè)重新進行商談服務價格。又如：外貿(mào)企業(yè)取得代理費等試點服務業(yè)企業(yè)增值稅專用發(fā)票，可予抵扣并參與免抵退稅計算，而外貿(mào)企業(yè)如無內(nèi)銷業(yè)務，則進項稅額全部沉淀在留抵稅金中，增加了企業(yè)實際稅負。由于現(xiàn)行出口退稅政策主要針對貨物來制定，即便是修理修配業(yè)務亦以被修理物品為載體，與原增值稅范圍相對應，尚未涵蓋其他勞務，營業(yè)稅改征增值稅后，外貿(mào)企業(yè)應進一步關(guān)注增值稅擴圍部分的勞務退稅政策，幫助外貿(mào)企業(yè)降低出口成本，更好應對嚴峻的外貿(mào)出口形勢。

結(jié)論

營業(yè)稅改征增值稅稅制調(diào)整已在我國部分地區(qū)部分行業(yè)進行試點，并將進一步繼續(xù)和擴大范圍，除對我國相關(guān)交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)等試點企業(yè)發(fā)生影響外，對我國外貿(mào)企業(yè)產(chǎn)品和服務進出口均存在一定的影響，試點外貿(mào)企業(yè)和非試點外貿(mào)企業(yè)應把握好稅制調(diào)整的契機，關(guān)注國家相關(guān)稅收政策，充分運用政策，提高企業(yè)效益，促進我國外貿(mào)企業(yè)國際競爭力。

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