從會計準則的角度談會計控制

【摘要】 會計準則是中國市場經(jīng)濟的重要規(guī)則，會計控制是會計準則執(zhí)行的重要機制保證。從會計準則的角度，上市公司應確立財務報告可靠性為會計控制的目標，強化上市公司會計控制職能，通過確保會計準則有效實施，從而確保財務報告可靠性，維護資本市場的誠信。

【關鍵詞】 會計準則 會計控制 企業(yè) 內(nèi)部審計

1. 會計控制的概念

由于國家間的經(jīng)濟體制，企業(yè)發(fā)展模式等存在差異，所以對于會計控制的概念定義也存在差異。美國率先提出會計控制的基本理論，并將其定義為：包括與資產(chǎn)安全和財務記錄可靠性有關的組織計劃以及程序和記錄。中國財政部門針對本國的國情和國際的基本經(jīng)濟形勢，明確會計控制的基本定義為：單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。以上定義涵蓋了以會計方法實現(xiàn)的控制和為保障該控制所實施的控制。雖然在會計控制的定義層面國家間存在不同之處，但是基于會計控制工作越來越重要的經(jīng)濟地位，各國都努力進行這相應的經(jīng)濟改革。以全面提升本國的經(jīng)濟競爭實力。

2. 會計準則視角的會計控制

2.1中國企業(yè)會計準則建設進程。企業(yè)會計準則體系作為中國資本市場的重要規(guī)則，是社會資源優(yōu)化配置的重要依據(jù)。到目前為止，中國企業(yè)會計準則建設進程經(jīng)歷了四個階段：一是財政制度決定階段。二是行業(yè)會計制度階段。三是基本準則、具體準則和企業(yè)會計制度并存階段。四是新會計準則階段。歷經(jīng)了四個主要的發(fā)展階段，我國的會計控制工作已經(jīng)開始與國際的會計控制工作接軌，并呈現(xiàn)了趨同的發(fā)展趨勢，這將更加有利于國內(nèi)企業(yè)在國際市場的競爭，有利于提高中國企業(yè)的整體競爭優(yōu)勢。

2.2會計控制目標的國際趨同。國際會計準則理事會從2002年開始，將國際會計準則更名為國際財務報告準則，也正是從投資者等信息使用者決策的立場出發(fā)。美國證券交易委員2003年6月發(fā)布的最終規(guī)則規(guī)定，財務報告內(nèi)部控制是指由公司的首席執(zhí)行官、首席財務官或者公司行使類似職權的人員設計或監(jiān)管的，受到公司的董事會、管理層和其他人員影響的，為財務報告的可靠性和滿足外部使用的財務報表編制符合公認會計原則提供合理保證的控制程序，具體包括以下控制政策和程序：（1）保持詳細程度合理的會計記錄，準確公允地反映資產(chǎn)的交易和處置情況；（2）為下列事項提供合理的保證：公司對發(fā)生的交易進行必要的記錄；公司所有的收支活動經(jīng)過公司管理層和董事的合理授權；（3）為防止或及時發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)未經(jīng)授權的取得、使用和處置提供合理保證，這種未經(jīng)授權的取得、使用和處置資產(chǎn)的行為可能對財務報表產(chǎn)生重要影響。會計控制目標歸根結底就是將企業(yè)的實際運行狀況以財務報表的形式量化出來，通過對量化數(shù)據(jù)的分析和處理確定企業(yè)的盈利狀況，并為后期的生產(chǎn)計劃提供必要的資源基礎和資金等，最終實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，為企業(yè)營造更大的利益空間。

2.3內(nèi)部控制原則對會計內(nèi)部控制的影響。為了進一步規(guī)范會計控制業(yè)務，提高我國的會計工作質(zhì)量，國家財政部門根據(jù)本國的經(jīng)濟形勢，于新世紀初期制定完善了會計控制的內(nèi)部原則。會計內(nèi)部控制原則的制定主要是為了保證企業(yè)的經(jīng)濟運行材料和數(shù)據(jù)真實可靠。根據(jù)這一基本性原則，會計內(nèi)部控制也發(fā)生了相應的改變，主要表現(xiàn)在注冊的會計師能夠?qū)?nèi)部的控制工作提出科學合理性的建議，并能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部的會計工作問題，并對發(fā)現(xiàn)的問題及時反映給上級領導進行處理。隨著國家會計內(nèi)部控制工作的有效展開，會計工作對于金融風險的抵抗能力增強，財務報表的數(shù)據(jù)更加真實可靠。

3. 強化企業(yè)會計控制，促進會計準則實施

3.1完善會計控制體系建設。會計控制工作的落實和質(zhì)量的提高，需要相關部門依據(jù)會計行業(yè)的基本法律，制定一整套合理科學的控制體系。只有明確了控制體系，才能使得各個部門開展屬于內(nèi)部的工作，并落實責任和工作到具體的部門和個人，只有這樣才能提高工作效率。首先，應該從高校引進一批具有專業(yè)知識的技術型人才，并進行統(tǒng)一的業(yè)務培訓，全面提高所有工作人員的基本業(yè)務素質(zhì)；其次，對會計工作所需要的數(shù)據(jù)和參考資料進行收集和整理，以便在以后的工作中能夠及時調(diào)閱參考；最后，制定相應的投訴和意見申請機制，能夠?qū)⑷罕姷幕疽庖姾徒ㄗh等及時的反饋到工作中，促進控制工作的有效調(diào)整；最后，建立完善的會計控制監(jiān)督制度。

3.2發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用。內(nèi)部審計是組織內(nèi)部設立的獨立的評價機制，內(nèi)部審計在董事會或其審計委員會領帶下對組織的內(nèi)部控制、風險管理和公司治理實施評價。為了進一步規(guī)范經(jīng)濟領域的內(nèi)部審計監(jiān)督作用，國家的財政部門已經(jīng)頒發(fā)了相應的法律條款，以增強其法律效應，為內(nèi)部審計工作的順利展開提供可靠的法律保障。相應的內(nèi)部審計監(jiān)督法規(guī)要求組建一支具有高業(yè)務素質(zhì)和高責任心的監(jiān)督團隊，并進行團隊內(nèi)部的定期學習和培訓，以保證每一個監(jiān)督人員能夠嚴格的按照國家的既定法規(guī)進行監(jiān)督指導，共同規(guī)范內(nèi)部審計監(jiān)督工作。審計工作的展開有利于促進會計工作的公開、公正和公平，為此，應該將審計工作落實到具體工作的每一個環(huán)節(jié)當中，不留任何一處審計的空白點。

3.3重視外部治理監(jiān)督作用。傳統(tǒng)的企業(yè)會計控制工作主要是針對企業(yè)內(nèi)部的行為，隨著市場經(jīng)濟形勢外向型轉變，以及國際間聯(lián)系日益緊密，人們逐漸發(fā)現(xiàn)會計控制工作對于企業(yè)的外部管理也是至關重要的。為了進一步規(guī)范經(jīng)濟市場，提高企業(yè)間的競爭機制，國家的審計單位已經(jīng)明確成立專門監(jiān)督部門，用于監(jiān)督企業(yè)的會計工作。全面提高企業(yè)會計的外部治理監(jiān)督工作重點在于監(jiān)督人員素質(zhì)的全面培養(yǎng)。企業(yè)會計監(jiān)督工作主要針對企業(yè)內(nèi)部的會計工作而展開的，嚴厲打擊各種違法操作現(xiàn)象。在利益的驅(qū)使下，部分監(jiān)督人員利用行政之便，與企業(yè)的會計工作者相互勾結，做假賬、偷稅漏稅，嚴重阻礙了國家經(jīng)濟的良好發(fā)展，為此，應該對每一個監(jiān)督人員進行全方面的審查，審查內(nèi)容包括會計工作的基本業(yè)務常識，以便能在具體工作中及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題；其次，重點審查監(jiān)督人員的基本道德素質(zhì)，保證工作人員能夠以國家、集體的利益為核心，以打擊各種不法行為為準則，樹立明確的工作責任意識，對于出現(xiàn)的會計控制工作的問題能夠及時提出解決。

結語

綜上所述，會計控制是在會計原則的基礎上逐漸發(fā)展演變而來的，雖然目前國內(nèi)外對會計控制工作的認識不足，但是我國為了全面提高企業(yè)的競爭能力，維護市場經(jīng)濟的合理秩序，應該在借鑒國外成功經(jīng)驗的基礎上逐漸結合本國企業(yè)的內(nèi)部性質(zhì)，逐步提高會計控制的質(zhì)量。

參考文獻：

[1] Lawrence B.Sawyer.索耶內(nèi)部審計[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2005：7.

[2] 鄭石橋.內(nèi)部控制實證研究[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2006：7.

[3] 財政部會計司.企業(yè)會計準則講解[M].北京：人民出版社，2008.

[4] 盧俠巍.中國會計理論與實踐熱點[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2009：1.

[5] 財政部會計司.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范起草說明[EB/OL].中華人民共和國財政部網(wǎng)站，2007-03.

[6] 黃太宏.中國上市公司內(nèi)部控制審計發(fā)展對策研究[J].中國證券期貨，2011，（11）.[責任編輯 吳明宇]