上市公司會計舞弊問題研究

【摘要】 隨著證券市場的快速發展，會計信息的社會影響日益擴大，會計舞弊現象也日益蔓延，對促進證券市場監督和管理機制的完善提出了新的要求。文章通過對上市公司會計舞弊的表現形式進行研究，探討新的控制對策。

【關鍵詞】 上市公司 會計舞弊 內部控制

1. 上市公司會計舞弊表現形式

1.1利用不當的會計政策和會計估計舞弊

1.1.1選用不當的股權投資核算方法。中國企業會計準則對長期投資的核算作了詳細規定：當投資企業對被投資企業的投資滿足一定條件時，如共同控制或重大影響時，應采用權益法；具有控制或不產生重大影響的采用成本法。

1.1.2選用不當的借款費用核算方法。根據中國企業會計準則的規定，對專項借款所發生的利息費用、匯兌損益及相關的金融機構手續費，在籌建期間發生的與長期資產購置有關的借款費用，可以予以資本化，計入這些長期資產的成本，待長期資產投入使用后，直接計入當期損益。然而，不少上市公司就通過濫用借款費用的會計處理來調節利潤。

1.1.3選用不當的收入、費用確認方法。上市公司為了利潤最大化或平滑利潤，通常在產品或資產的風險或報酬未完全轉移之前就確認銷售業務和其他資產的轉讓收入。

1.1.4選用不當的折舊方法。延長折舊年限，由加速折舊法改為直線法，甚至不提折舊等虛增利潤，在實際操作中屢見不鮮。

1.2利用剝離與模擬等“會計創新”舞弊

剝離與模擬是與企業改制上市相伴而生的。在行政審批制下，由于實行“規模控制，限報家數”政策，股票發行額度成為十分稀缺的資源。企業通過激烈競爭拿到的股票發行額度往往與其資產規模不相匹配，只好將一部分經營業務和經營性資產剝離，或者進行局部改制，將原本不具有獨立面向市場能力的生產線、車間或若干業務拼湊成一個上市公司，并通過模擬手段編制這些非獨立核算單位的會計報表。一方面剝離與模擬在中國證券市場發展中功不可沒，如果不允許剝離與模擬，許多企業（特別是國有企業）是不具備上市資格的，是無法通過股份制改造和上市擺脫困境的；另一方面剝離與模擬猶如“整容術”，通過將劣質資產、負債及相關的成本和潛虧剝離，便可輕而易舉地將虧損企業模擬成盈利企業，但是剝離與模擬影響了會計信息的真實性。

1.3利用資產重組和關聯交易舞弊

從理論上說，資產重組、關聯方交易與財務舞弊并不存在必然的聯系，如果資產重組與關聯交易確實以公允的價格定價，且在報表及附注中按會計準則的要求做了恰當的披露，則不會對信息使用者產生誤導。但事實上，上市公司的很多資產重組和關聯交易都采用了協議定價的原則，定價的高低取決于公司的需要，使得利潤可以在關聯方之間轉移。這樣，資產重組與關聯方交易就成為一種十分重要和常見的財務舞弊手段。

1.4虛構經濟業務舞弊

1.4.1虛構銷售

虛構銷售業務是性質最為嚴重也最難以審查的舞弊方法之一。如以銀廣夏為代表的上市公司為了虛構銷售業務往往從原始的銷售合同開始就全套造假；黎明股份的虛構行為更是百密無疏，即通過與關聯企業或非關聯企業對開增值稅發票的形式，虛構購銷業務，在回避增值稅的情況下虛增收入和利潤。

1.4.2虛構資產評估

虛假的資產評估包括未經正規程序立項的資產評估、虛無資產評估和不恰當的評估。瓊民源就對未具有完全產權的資產進行評估，確認巨額的資本公積。

1.5通過關聯交易編造虛假利潤

上市公司關聯方關系錯綜復雜。上市公司與其控制的大股東故意利用關聯交易粉飾財務報告。通過重組等方式，追求一種華而不實的短期逐利行為。有的企業通過創建眾多的子公司和合伙公司，構建極為復雜的關聯方交易網絡，利用關聯方交易的復雜性與隱蔽性制造虛假的利潤，迷惑投資者和債權人。

2. 上市公司會計舞弊治理對策

2.1建立健全內部控制

2.1.1建立規范的會計體系

公司制度方面，應加快建立現代企業制度的步伐。明晰產權，理順各方的利益關系，建立完善的以公共產權為基礎的公司治理結構，并形成完善的權力制約機制。同時，健全“委托-代理”合約，強化委托代理契約關系，通過加強委托人的素質教育，提高委托人的思想素質和道德品質；加強對中間委托人的監督與激勵，提高委托人的監督動力；縮短委托代理鏈，降低信息不對稱程度；實現真正的政企分開和政資分開。通過規范契約關系、建立健全激勵約束機制，完善企業內部財務監督制度和審計制度，加大企業的信息披露程度，逐漸實現企業家職業化，建立企業家聲譽評價機制等以防范“委托風險”。

2.1.2強化治理制度環境，完善公司治理結構

公司治理結構是一個由股東大會、董事會、經理組成的三級結構。董事會能夠監督和控制經理人員，監事會對董事會和經理層進行監督，并防止他們弄虛作假、營私舞弊和濫用職權。完善的公司治理結構可以強化公司管理，改善公司經營業績，提高上市公司財務報表質量，遏制會計舞弊。

2.2完善外部控制

2.2.1增強查處及處罰力度

經營者提供失真的會計信息不僅要承擔聲譽損失成本，還必須承擔物質成本。因此，使經營者的風險成本大于其風險收益是一種有效防止經營者提供失真會計信息的物質上的內在激勵措施。這便要求加強會計社會監督的力量，加大稽查力度和稽查面，以及加大處罰力度，大幅度提高造假成本，降低經營者的預期風險收益。同時，定期公布上市公司的信用等級，使會計造假成為無利可圖的行為。

證監會一直重視上市公司財務信息披露質量，對因缺乏職業道德和專業勝任能力，工作不負責任而導致嚴重審計過失的審計人員，將提請有關部門注銷其執業資格，支持投資者民事訴訟；對上市公司出現會計舞弊行為，會計師事務所又未盡審計責任的，支持投資者對有關會計師事務所提起民事訴訟，加強對注冊會計師的監管力度，真正發揮對證監會的監管職能，既要管人更要管質量，加大檢查范圍和處罰力度。

2.2.2加大獨立審計部門的工作力度，明確其審計責任

現行的注冊會計師（CPA）聘任制度危及社會審計的獨立性。并且，目前我國不健全的法律制度特別是沒有嚴格的民事賠償制度，也在相當程度上保護了中介機構的造假收益。助長了中介機構的冒險意識。因此，注冊會計師協會應從以下方面進行規范：

（1）明確注冊會計師對管理層欺詐的責任問題。雖然說注冊會計師的主要職責是對公司財務信息是否公允發表意見，而不是專為發現舞弊或錯誤。但是，錯誤和舞弊的發生總是與財務信息的公允性相聯系的，很難想象與報表信息相關的錯誤和舞弊對財務信息是否公允沒有影響。這也正是《獨立審計準則--舞弊和錯誤》的主旨觀念。因此，注冊會計師要時刻銘記自己對與報表信息相關聯的錯誤和舞弊應負的責任。

（2）增強審計獨立性。為了增強審計獨立性，應由審計委員會和監事會聯合委托會計師事務所對企業的會計報表進行審計并實行“審計輪聘”制度。另外，禁止會計師事務所審計與咨詢業務連體，制定合理的報酬機制。

（3）提高審計質量，嚴守審計規則。為了保證審計證據充分，審計意見確信，應制定合理的報酬機制。同時，提高注冊會計師的監督質量，并制定嚴格的處罰措施。杜絕注冊會計師的僥幸心理，確保其嚴格按照審計準則的要求執業，做到“公正、公允、公開”。

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