論企業如何做好資產的內部控制管理

【摘要】 本文對如何做好和加強企業的流動資產（貨幣資金和應收款項）、存貨（材料物資和在產品）、固定資產等資產的內部控制管理，逐一作了論述，以達到降低財務風險，減少企業損失，提高資產使用效能及經濟效益的目的。

【關鍵詞】 企業 資產 內部控制

資產作為企業重要的經濟資源，是企業從事生產經營活動并實現發展戰略的物質基礎。資產管理貫穿于企業生產經營全過程，做好企業資產的內部控制管理，是每一企業防止資產流失、增強企業后勁、提高經濟效益的有效途徑，也是每一企業必須做好的重要工作。本文論述了企業應從以下幾方面做好企業資產內部控制管理工作。

1. 做好貨幣資金的內部控制管理，保證其安全完整。

貨幣資金是企業流動性最強的資產，對于維持企業正常的生產經營管理具有重要作用，但貨幣資金也是企業資產中最容易流失的資產，加強貨幣資金的管理對于企業具有重要的意義。

1.1加強對現金、銀行存款的檢查與核實。對于現金的檢查，根據國家對庫存現金使用的有關規定，檢查是否按規定的范圍使用現金，是否存在違反現金使用“八不準”的行為，具體可以采取定期檢查或突擊抽查的形式，檢查其余額是否同總賬、明細賬相符，是否有白條抵庫、挪用和短缺等情況。對于銀行存款的檢查，可以采取一面檢查銀行存款日記賬余額是否同總賬、明細賬相符，一面派人到銀行核對實際結存數，核實是否賬實相符。銀行存款日記賬的登記與銀行存款余額調節表的編制應不是同一人，尤其對調整的未達款項要進行重點檢查，防止賬戶出借、資金轉出或其他威脅企業資產問題的發生。

1.2定期對外埠存款進行核實。外埠存款是企業采購材料物資等原因而存放在外地賬戶的款項，由于用款次數少，且單獨開戶掛賬，容易被企業忽視，因此必須定期做好這一部分存款的核實工作，確保外埠存款安全完整。

2. 加強對應收賬款、應收票據的內部控制管理，防止呆賬壞賬發生、確保應收款項及時足額收回。

由于應收賬款的發生，不僅使企業貨款不能及時回收，而且還存在發生壞賬的潛在風險，可能導致企業資產的流失和毀損。因此必須對應收賬款進行定期清理和核實。目前，銀行承兌匯票已被企業普遍采用，由于銀行承兌匯票既可以貼現又可以轉讓，其流通性很強，且票據金額一般都很大，因此更應引起企業重視，對其加強內控管理就尤顯重要。

2.1及時做好應收賬款的清理工作。重點做好一年以上應收款項清理工作，建立應收款項預警制度，尤其是對即將破產企業所欠貨款必須派專人負責，逐筆落實，并采取多種收款形式，如債務重組、采取法律手段、物資抵押等方式想方設法收回欠款，避免因為壞賬發生而帶來的壞賬損失或盡量減少損失；同時還應及時核銷已確認的壞賬，以正確反映企業資產規模和數量。由企業法人、財務總監或財務處長組織有關部門定期召開應收賬款分析會議，對收款情況、掛賬金額、發生壞賬的可能性進行分析，落實收款責任制，以確保資金的安全完整。

2.2及時做好其他應收款的清理工作。企業對該部分借款的借用和歸還應制定出管理制度，并派專人負責清理。對差旅費借款限期報銷，逾期不報，從借款人工資中扣回；對部門借用的款項，可以采取由財務部門定期向各部門發放借款清理表，在清理表上要求各部門填明還款期限和延期歸還的原因，對逾期不還的，財務部門將從該部門獎金中全額一次性扣回，以核銷借款。

2.3必須加強對應收票據的審核、內部控制及檢查工作。企業應設專人對銷售部門或客戶繳入的票據進行審核，審核應收票據的真實性、時效性，審核票據轉讓單位所蓋印鑒的規范性、票據到期兌現或轉讓時是否存在風險等方面的內容，以預防票據潛在風險；做到保管使用和記賬等不相容職務相互分離，對應收票據除進行正常的賬務處理外，還必須單獨設立備查薄，并每月出具應收票據對賬單，對賬單須經會計、票據保管員和部門主管簽名確認；企業應組織審計、財務、監察等部門人員，對應收票據定期或不定期進行盤點和檢查，以保證其賬證、賬物相符，對應收票據監督和檢查的內容包括：應收票據實物、賬面余額是否相符，不相容職務是否分離，票據收付程序是否規范，手續是否齊全，是否及時進行賬務處理，有無賬外設賬等內容。

3. 加強材料物資的內部控制管理，做好材料物資經常性清產核資工作，保證材料成本的真實性。

加強材料物資內部控制管理，是做好企業資產內部控制的重要組成部分，也是難點之一。具體可以從以下幾方面開展：

3.1建立健全材料物資管理制度，明確材料物資保管員的職責。對材料物資的收、發、存要嚴格按規章制度辦理。對材料物資驗收入庫應仔細核對其貨物名稱、型號、規格、數量和質量，做到“憑證不足不入賬，手續不全不入賬、數量不符不入賬、質量不合格不入賬”，確保入庫材料完整無損；實行限額領材料制度，嚴格按照領料單發料；保管好各種結存材料物資。

3.2定期做好材料物資的核對、清理、盤點工作，及時進行盈虧處理。對材料物資的管理，保管員應做到日核對、月盤點，及時清理并定期調整與核減定額內損耗的材料的數量。財務、審計部門應定期或不定期進行賬物抽查，對卡片余額進行復核，對庫存材料進行盤點，核對賬卡、卡物是否相符。對清理出的材料問題，經有權部門批復后及時進行盈虧處理；對重大材料物資的處理還必須經企業集體決策后方可進行。

3.3加強對積壓物資、淘汰物資和報銷物資的清理力度。由于企業產品不斷更新換代，使部分庫存物資已成為積壓、淘汰、報廢物資。因此，必須認真做好對這三類材料的清理工作。對淘汰物資，應請求上級部門批準予以核銷；對積壓物資，除保證本企業生產所需外，應積極對外調撥、調配或出售，以減少資金占用；對報廢物資，應作為舊料積極對外出售，以減少損失。

3.4及時調整材料計劃價格。由于材料市場價格變動大，有的材料甚至大幅度變動，因此對采用計劃單價核算材料成本的企業，其計劃單價也應定期調整。對價格變動不大的材料應每年調整一次，對價格變動較大的材料則應及時調整，以及時準確反映其實際成本。

3.5對清產核資中價格已核銷，實物尚在的材料物資應做好備忘賬，單獨核算管理。由于這部分材料物資在財務報表中不再反應其價值，更容易讓人忽視，也更容易被人變賣侵吞，因此對這部分材料物資要加強管理和監控，并由專人在備查簿上登記和保管。

4. 做好在產品的內部控制管理，降低成本支出。

做好在產品的內部控制管理，也是做好企業成本管理的基礎，如做不好在產品的管理，就談不上降低產品成本。由于有的企業在產品既有產品制造，又有產品修理，因而其在產品的存在形式也不同，應分別對其進行控制管理。

4.1對制造項目的在產品，其實物分散在各個車間、工段，對這部分在產品的內部控制應采取定期下車間、工段進行盤點核實。重點核實在產品的數量是否賬物相符，是否有隱瞞不報或以次充好的現象，以控制或降低產品成本支出。

4.2對修理項目的在產品，其存在形式即為產品成本的發生額，對這部分在產品的內部控制應審核其成本發生的真實性、費用分攤的合理性、領用材料分配的準確性。尤其應將內控重點放在核實各車間和工段申報工程進度是否真實、申報手續是否齊全，有關部門如經營管理處、質量管理處、技術處等部門是否簽字；核對所報工程的工時數是否真實，出工原始記錄是否齊全，工資費用的分配是否同工時數相符合；核對工程材料領用單，檢查其是否有張冠李戴和多領材料不退庫情況，造成成本虛增。

5. 做好固定資產的內部控制管理，促進國有資產不斷增值。

固定資產屬于企業的非流動資產，是企業開展正常的生產經營活動必要的物資條件，其價值隨著企業生產經營活動逐漸轉移到產品成本中。固定資產的安全、完整直接影響到企業生產經營的可持續發展能力。企業應當根據固定資產特點，從取得到處置全過程，健全風險管控措施，保證固定資產安全、完整、高效運行。

5.1建立嚴格的固定資產交付使用驗收制度。對外購的固定資產應當根據合同、供應商發貨單等對所購固定資產的品種、規格、數量、質量、技術要求及其他內容進行驗收，出具驗收單，編制驗收報告。自行建造的固定資產，應由建造部門、固定資產管理部門、使用部門共同填制固定資產移交使用驗收單，驗收合格后移交使用部門投入使用。未通過驗收的不合格資產，不得接收，必須按照合同等有關規定辦理退換貨或其他彌補措施。對于具有權屬證明的資產，取得時必須有合法的權屬證書。

5.2加強對固定資產的維修及保養。企業固定資產使用部門應會同資產管理部門加強對固定資產的日常維修、保養，應將資產日常維護流程體制化、程序化、標準化；定期檢查，及時消除隱患，提高固定資產的使用效率。

5.3加強對固定資產的清查、盤點。企業財務部門應組織固定資產使用部門和管理部門對固定資產定期進行清查，明確資產權屬，確保實物與卡、財務賬表相符。在清查作業實施之前編制清查方案，經管理部門審核后進行相關的清查作業。在清查結束后，清查人員須編制清查報告，管理部門須就清查報告進行審核，確保真實性、可靠性。清查過程中發現的盤盈（盤虧），應分析原因，追究責任，妥善處理。清查報告審核通過后及時調整固定資產賬面價值，確保賬實相符，并上報備案。

5.4加強對固定資產的處置管理。

5.4.1對使用期滿、正常報廢的固定資產，應由固定資產使用部門或管理部門填制固定資產報廢單，經企業授權部門或人員批準后對該固定資產進行報廢清理。

5.4.2對使用期限未滿、非正常報廢的固定資產，應由固定資產使用部門提出報廢申請，注明報廢理由、估計清理費用和可回收殘值、預計處置價格等。企業應組織有關部門進行技術鑒定，按規定程序審批后進行報廢清理。

5.4.3對擬出售或投資轉出及非貨幣性交換的固定資產，應由有關部門或人員提出處置申請，對固定資產價值進行評估，并出具資產評估報告。報經企業授權部門或人員批準后予以出售或轉讓。企業應特別關注固定資產處置中的關聯交易和處置定價，固定資產的處置應由獨立于固定資產管理部門和使用部門的相關授權人員辦理，固定資產處置價格應報經企業授權部門或人員審批后確定。對于重大固定資產處置，應當考慮聘請具有資質的中介機構進行資產評估，采取集體審議或聯簽制度。涉及產權變更的，應及時辦理產權變更手續。

5.4.4對出租、出借的固定資產，應由相關管理部門提出出租或出借的申請，寫明申請的理由和原因，并由相關授權人員和部門就申請進行審核。審核通過后應簽訂出租或出借合同，包括合同雙方的具體情況，出租的原因和期限等內容。對于具有權屬證明的資產，取得時必須有合法的權屬證書。

結束語：

在現代企業制度下，資產業務內部控制已從如何防范資金挪用、非法占用和實物資產被盜拓展到重點關注資產效能，充分發揮資產資源的物質基礎作用。因此，加強企業流動資產、固定資產內部控制管理，提高資產使用效能，成為了增強企業實力的重要手段。