淺談會計組織結構的創(chuàng)新設想

【摘要】 本文通過對會計組織結構的發(fā)展史、現(xiàn)狀分析，結合在政府和事業(yè)單位試行的會計委派制取得的成效，打破常規(guī)會計人員編制歸屬的界定，尋求探索開辟新的會計組織結構和管理模式，從而滿足政府、企業(yè)和公眾各方面的對企業(yè)真實財務狀況的了解需求。

【關鍵詞】 會計發(fā)展 會計委派制 雙重監(jiān)管 會計組織結構創(chuàng)新

人類要生存，社會要發(fā)展，就要進行物質的生產(chǎn)，生產(chǎn)的行為同時也是生產(chǎn)的消費行為。人們進行生產(chǎn)經(jīng)營活動時，總是力求在最有效率和最有效果創(chuàng)造最大化的物質財富。為了達到節(jié)約勞動耗費，提高經(jīng)濟效益的目的，必須加強對生產(chǎn)經(jīng)營管理，應運而生的是，對勞動耗費和勞動成果進行記錄和計算，并將耗費與成果加以比較和分析，借以掌握生產(chǎn)活動的過程和結果。

1. 會計的起源和發(fā)展史

經(jīng)濟產(chǎn)生和發(fā)展的經(jīng)驗表明，任何社會要發(fā)展經(jīng)濟，都離不開會計，經(jīng)濟越發(fā)展，生產(chǎn)力水平越高，生產(chǎn)規(guī)模越大，人們對經(jīng)濟管理的要求說越高，會計也就越重要。會計正是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和科學技術的進步而不斷發(fā)展變化，經(jīng)歷了一個由簡單到復雜，由低級到高級，由不完善到逐步完善的發(fā)展過程。

追溯到會計的起源和發(fā)展歷程，筆者認為可以將其分為三個階段：

1.1“賬房先生式”會計：

在我國，“會”、“計”二字最早出現(xiàn)在西周時期的《周禮》中，“結繩記事”、“刻木記事”。隨著社會生產(chǎn)的進一步發(fā)展，文字的產(chǎn)生，會計由“生產(chǎn)職能的附帶部分”逐漸發(fā)展為獨立的記賬、算賬等管理活動。到唐代的“賬簿”和宋朝的“四柱清冊”，使我國傳統(tǒng)的單式收付簿記記賬法提高到較為科學的層次。明末清初的“龍門賬” 核算方法（為近代會計中的“復式記賬”原理奠定了基礎）也具有劃時代的意義。盡管經(jīng)歷了這么長時期的繁榮發(fā)展，但在這些奴隸社會和封建社會，由于我國歷來實行閉關自給經(jīng)濟政策，會計的職能只是為滿足企業(yè)管理者的需要，進行記賬、算賬和簡單的預測決策，屬于企業(yè)內部財務的管控行為，外部債權人沒有正規(guī)合法渠道了解債務人的財務狀況。

1.2“學徒式”會計：

在建國初期，我國實行了高度集中的計劃經(jīng)濟體制，引進了與之相適應的前蘇聯(lián)會計模式，前蘇聯(lián)會計模式的引入是對舊中國會計制度和方法的變更，我國會計水平在原有基礎上也有了一定程度的提高。在計劃經(jīng)濟時期，國有企業(yè)的會計制度是按照資金形態(tài)設計的，投資主體一元化。當時的會計報表叫資金平衡表，固定資金、流動資金、專項資金三段平衡，專款專用，打醬油的錢不能打醋。“投資主體多元化，現(xiàn)在說起來很容易，但在當時是分不出來的，這樣就無法根據(jù)投資比例來分配利潤，不能夠滿足外商投資保值和增值需要，外商擔心自己投的錢被‘共產(chǎn)’了，不敢來投資，因此必須改革。另一方面，是獨立審計問題。”當時我國企業(yè)實行年度決算批復制度，各級財政部門按企業(yè)財務隸屬關系批復企業(yè)預決算。“外商提出，這種制度安排不符合國際慣例，中外合資企業(yè)的財務報告必須由獨立的第三方進行審計并出具審計報告。而財政部門本質上是中方投資者的利益共同體，無法保證獨立性。”

1.3“智能型”會計：

改革開放以后，為了加強經(jīng)濟管理，維護正常的社會經(jīng)濟秩序，我國于1985年出臺了第一部《會計法》，這在當時的歷史條件下，對從促進改革開放曾發(fā)揮過重要作用。1993年和1999年根據(jù)社會改革開放發(fā)展的需要，分別對《會計法》進行了修訂。新《會計法》的出臺，對進一步規(guī)范市場經(jīng)濟秩序，嚴懲會計工作中存在的秩序混亂、管理松弛、違規(guī)操作、會計造假、監(jiān)督不力等問題，提供了有力的法律保障。標志著我國財務管理日趨走向規(guī)范化、法制化軌道，對穩(wěn)定社會經(jīng)濟秩序，促進經(jīng)濟快速發(fā)展起到了保駕護航的作用。我國于1992年制定和實施了《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務通則》，突破了原有的會計核算模式，建立了反映市場經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)自主經(jīng)營要求的科學的會計體系，為了與國際會計慣例接軌，我國又陸續(xù)頻布了一系列會計核算準則。從此，我國會計進入一個新的發(fā)展時期。

2. 會計系統(tǒng)的現(xiàn)狀

2.1會計理論充足發(fā)展

20世紀90年代以來，會計工作的經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了巨大變化，進而使會計呈現(xiàn)新的發(fā)展趨勢，具體為：在會計核算上，呈現(xiàn)集中化、國際化、規(guī)范化、信息化的趨勢；在會計管理上，呈現(xiàn)重視系統(tǒng)管理、戰(zhàn)略管理、無形資產(chǎn)管理和內部管理的趨勢；而對于會計學科，則呈現(xiàn)綜合化和具體化兩個極化方向。

2.2會計質量嚴重失實

對西方國家近十年發(fā)生的一些典型的會計舞弊案進行了深入剖析。近年來我國新聞媒體對安然公司、世通，中國的銀廣廈、藍田股份等國內外公司會計丑聞連篇累牘的報道引起了學者、實務界人士及廣大股民對會計職業(yè)道德問題的高度關注，會計丑聞對經(jīng)濟的影響和危害日益凸顯，嚴重打擊投資者信心，增加社會交易成本。

到2002年中期，不僅公司失敗證明公司存在監(jiān)管危機，籠罩著大型會計師事務所、會計師、公司管理者、證券咨詢師、審計師和監(jiān)管者的陰云也為“會計、監(jiān)管和道德的失敗”這個必然的結論提供強有力的證據(jù)。

2.3會計人員的定位不當

會計監(jiān)督弱化導致會計信息失真，并非某個國家所特有的經(jīng)濟現(xiàn)象，而是一個國際性難題。究其根源在很大程度上與會計定位有關。我國現(xiàn)行的會計定位不當是會計監(jiān)督弱化程度比及其他國家有過之而無不及的原因之一，解決辦法是應該重新確立會計定位。會計的目前定位對會計人員的生存很不利，會計兼具管理和服務的雙重任務，決定了會計的非獨立性，非獨立性決定了會計目前非常尷尬的狀況。

盡管政府通過第三方單位會計師事務所進行審計，由稅務部門監(jiān)管企業(yè)繳稅情況，由銀行監(jiān)督資金流入流出情況，但當一個企業(yè)業(yè)務從頭到尾都是經(jīng)過編造的，是很難控制的，只是隔著衣服撓癢，導致會計上報的財務報告是一份“真實的謊言”。

3. 會計組織結構的創(chuàng)新設想

3.1會計組織結構核心元素

傳統(tǒng)會計工作是事后記賬、算賬、報賬，轉為事前的預測與決策、事中的監(jiān)督與控制、事后的核算與分析。管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展，是會計發(fā)展史上的一次偉大變革，管理會計，致力于為公司內部人士，做出決策提供信息，而且信息很大程度上未收到規(guī)范。

從此，現(xiàn)代會計形成了財務會計和管理會計兩大分支。

3.2會計組織結構的創(chuàng)新模型

會計組織結構創(chuàng)新模型即為會計委派制和傳統(tǒng)會計并存，共同組建企業(yè)的財務部門。會計委派制適用崗位為對企業(yè)外部提供報表信息的財務會計、稅務會計、資金出納等，而傳統(tǒng)會計適用崗位為對企業(yè)內部提供信息的管理會計、銷售會計、內部審計人員、統(tǒng)計人員等。財務總負責人由會計委派制人員中選取，但企業(yè)負責人有權直接領導傳統(tǒng)會計崗位人員。

3.2.1會計委派制：

（1）權利機構：

財務會計和稅務會計：由政府成立國家會計部和地區(qū)政府會計部進行委派；資金出納：由政府指定銀行成立企業(yè)出納部進行委派。

（2）委派流程：

企業(yè)設立后30日內，必須到國家會計部報道，由國家會計部委派會計人員，負責記錄和管理企業(yè)的賬務和對外報表。同時，企業(yè)到銀行開立基本賬戶時，由當?shù)豖X銀行分行委派出納人員，負責企業(yè)的現(xiàn)金收支等情況。直接上級為地區(qū)政府會計部領導，間接上級為企業(yè)負責人。

（3）崗位編制和薪酬制度：

被委派的會計享受公務員待遇，由政府機關根據(jù)被委派會計的能力和工作量各方面因素，指定薪酬待遇的標準和發(fā)放流程。而企業(yè)按本身的業(yè)務量和員工數(shù)量所適用的薪酬標準，將對應的款項上交到地區(qū)國家會計部，充實財務收入。

3.2.2傳統(tǒng)會計：

仍由企業(yè)自行招聘任用，其所使用的數(shù)據(jù)來源于財務會計，完全由企業(yè)，滿足企業(yè)日常財務數(shù)據(jù)之需。避免由于財務會計與企業(yè)負責人無直接領導關系，而影響企業(yè)本身信息的傳遞斷接。

3.3創(chuàng)新會計組織結構的利弊

3.3.1實行創(chuàng)新會計組織結構模型的意義：

（1）能為財產(chǎn)所有者提供可靠的監(jiān)督，是從源頭上防止腐敗的有效措施。提高了對經(jīng)營管理者監(jiān)督的有效性和實效性。一般而言，經(jīng)營者對外公布的會計信息具有階段性和不完整性的特點，僅僅依據(jù)公布的財務信息。委派會計在例行審核經(jīng)濟業(yè)務的入賬處理時，可以及時發(fā)現(xiàn)不合理的費用、違規(guī)票證等，使舞弊行為被遏制在萌芽狀態(tài)。

（2）有利于調動會計人員積極性，并且使得會計行為和會計流程得到有效監(jiān)督。一般而言，“站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔　保@是對當前我國會計人員所處地位真實、生動的寫照。將會計人員交由上級部門即委托部門管理，其工資和人事等關系與本單位無關，這樣，會計管理人員就保持了很高的自主性和獨立性。

（3）有利于對會計隊伍的統(tǒng)一管理，提高會計人員的業(yè)務水平，促進會計工作的職業(yè)化和社會化。與傳統(tǒng)會計人員相比較，委派會計人員的責任和權限要大一些，要求也高一些。因此，委派部門必須通過嚴格要求會計人員將專業(yè)再教育落實到位，并不斷考核專業(yè)知識，以達到勝任會計崗位要求。

（4）解決了單一會計委派制和傳統(tǒng)會計的缺陷，企業(yè)會計部門不僅具有監(jiān)督功能還具有管理功能，即是能讓政府了解真實狀況，又是法人實體的有機組成部分。

3.3.2創(chuàng)新會計組織結構模型中的委派制，違背了現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎和根本要求，這是從現(xiàn)代企業(yè)制度的角度來闡述的。建立獨立的現(xiàn)代企業(yè)制度是我國企業(yè)改革的價值取向，而獨立的法人財產(chǎn)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎，這種獨立使得現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)生了無條件服從市場而不一定服從于行政權威。

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