會計信息失真及加強(qiáng)會計監(jiān)管的對策研究

【摘要】 由于會計信息失真直接影響會計質(zhì)量，通過加強(qiáng)會計監(jiān)管手段，是不斷提高會計信息質(zhì)量的必要保證。因此，如何加強(qiáng)與提高財務(wù)會計監(jiān)管，有效地解決會計信息失真問題，提高會計信息質(zhì)量，成為我國會計界、經(jīng)濟(jì)界乃至我國政府面臨的重大課題。

【關(guān)鍵詞】 會計信息失真 會計監(jiān)管 對策研究

隨著市場競爭激烈程度的加深，會計信息使用者對會計信息質(zhì)量提出了越來越高的要求。而會計信息失真，必然嚴(yán)重影響會計信息使用者的有效決策。要提高會計信息的決策有用性，必須加強(qiáng)財務(wù)會計監(jiān)管。

1. 會計信息質(zhì)量嚴(yán)重失真的原因分析

1.1利益的驅(qū)動。

經(jīng)濟(jì)利益是最主要的會計信息造假動機(jī)，是造假者最根本的內(nèi)在動力。造假者通過造假旨在得到直接的或間接的、現(xiàn)實的或潛在的經(jīng)濟(jì)利益，另外對政治利益的追逐也使造假者鋌而走險，不顧后果。造假者的逐利心理不能通過正常渠道得到滿足時，就不得不依靠會計信息作假來改變利益格局和分配關(guān)系，改變衡量其政績的各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。常見的造假手段包括不恰當(dāng)核算特殊交易（如債權(quán)、債務(wù)重組、非貨幣交易關(guān)聯(lián)交易等）、濫用會計政策及會計估計變更、錯誤確認(rèn)費用及負(fù)債、資產(chǎn)造假等。

1.2信息不對稱與道德風(fēng)險。

會計信息的提供者與使用者之間存在著時空上的、內(nèi)容上的信息不對稱與公司管理當(dāng)局相比，信息使用者明顯處于信息劣勢。管理層為追求實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，增加了不恰當(dāng)會計處理的道德風(fēng)險，極有可能利用會計自身的弱點，在復(fù)雜會計信息的遮掩下，蓄意杜撰虛假的信息欺騙資本市場和信息使用者。過于詳盡和面面俱到的信息反而模糊了更重要的信息，財務(wù)報告甚至成為數(shù)據(jù)垃圾。

1.3會計隊伍整體素質(zhì)難以適應(yīng)復(fù)雜變化的環(huán)境。

我國的社會經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期處于信息時代，知識更新速度加快，法律法規(guī)體系在逐漸完善，需要會計人員更新觀念、學(xué)習(xí)新知識、掌握新法規(guī)，提升職業(yè)道德水準(zhǔn)、塑造會計行業(yè)誠信形象。特別是《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》及機(jī)關(guān)會計的準(zhǔn)則發(fā)布實施后，需要廣大會計人員具備扎實的理論功底和豐富的實踐經(jīng)驗，能根據(jù)制度及準(zhǔn)則的要求和實際情況對會計實務(wù)問題做出職業(yè)判斷。但目前我國會計人員的實際水平與市場經(jīng)濟(jì)條件下進(jìn)行職業(yè)判斷的要求還有較大差距，這也給會計信息失真提供可能。

1.4違法懲戒機(jī)制不健全。

由于法律體系不夠健全，執(zhí)法環(huán)境不夠優(yōu)化，執(zhí)法力度和效果受到嚴(yán)重影響，使很多企業(yè)、個人的會計造假行為沒有得到應(yīng)有的嚴(yán)懲，使會計造假收益大于會計造假成本更加劇了會計造假，形成了惡性循環(huán)。政府必須建立全方位的懲戒機(jī)制，使會計造假者沒有立足之地，不敢造假。

2. 加強(qiáng)會計監(jiān)管的對策研究

2.1建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)。

有效的公司治理結(jié)構(gòu)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵，對加強(qiáng)會計監(jiān)管，提高會計信息質(zhì)量具有重大意義。因此，必須完善我國公司內(nèi)外部治理結(jié)構(gòu)，發(fā)揮股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營管理層等內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)與市場機(jī)制在會計信息產(chǎn)生過程及其披露的積極作用，加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)在公司治理結(jié)構(gòu)中的積極作甩加強(qiáng)政府監(jiān)管和政策支持加強(qiáng)法制建設(shè)，優(yōu)化執(zhí)法環(huán)境；加強(qiáng)新聞輿論與社會公眾的監(jiān)督力度。建立健全股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層等機(jī)構(gòu)和主要制度，包括議事規(guī)則、專門決策體系、授權(quán)制度、內(nèi)部控制制度等等依照股份有限公司會計制度，建立健全財務(wù)會計管理組織和制度上市公司建立獨立董事制度。建立健全符合上市公司要求的信息披露機(jī)構(gòu)和制度，建立健全內(nèi)部控制。強(qiáng)化高層管理人員責(zé)任，約束高管人員行為。應(yīng)該通過立法對高管人員的會計造假行為進(jìn)行處罰，追究其民事責(zé)任和刑事責(zé)任，使造假代價大于造價收益。

2.2加強(qiáng)政府對企業(yè)財務(wù)會計的監(jiān)管。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，會計作為國際通用的商業(yè)語言在國際間投資、籌資和貿(mào)易活動中的突出作用已日益凸顯。會計工作的普遍性、會計信息的社會性、會計作用的國際性都要求政府應(yīng)加強(qiáng)會計的監(jiān)管，使企業(yè)會計信息的披露有規(guī)范統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，保證其真實性，也只有政府才具有這種權(quán)威性。

首先，政府制定各方參與市場經(jīng)濟(jì)的“游戲規(guī)則”，主要指國家統(tǒng)一的會計制度，即會計準(zhǔn)則、會計制度、專業(yè)核算辦法等會計標(biāo)準(zhǔn)。規(guī)范會計核算，保證各單位、個人有法可依。其次，嚴(yán)格監(jiān)督檢查，使各單位、個人有法必依。最后，對各單位、個人的執(zhí)行結(jié)果采取優(yōu)勝劣汰，激勵守則者、嚴(yán)懲違法者，直至逐出市場。只有政府強(qiáng)制性的會計監(jiān)管，讓造假者得到毀滅性的造價損失，才有可能杜絕會計造假的發(fā)生。

2.3加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)。

在實際工作中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制的目標(biāo)和企業(yè)治理的要求，不斷地改進(jìn)和完善內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部會計控制和其他管理控制兩部分。內(nèi)部會計控制體現(xiàn)了內(nèi)部牽制原理，與其他管理控制交織進(jìn)行，在企業(yè)內(nèi)部控制中占有重要地位。內(nèi)部會計控制指企業(yè)內(nèi)部建立的會計控制體系，其中包括：可靠的內(nèi)部憑證制度，健全的賬簿制度，合理的會計政策和會計程序，科學(xué)的預(yù)算制度，定期盤點制度，嚴(yán)格的內(nèi)部稽核制度等。

有效完善的內(nèi)部會計制度，使會計造假沒有了造假的環(huán)節(jié)、載體，從源頭上杜絕信息造假。

2.4嚴(yán)格會計人員的管理制度，提高會計工作質(zhì)量水平。

會計造假事件的產(chǎn)生，會計人員是主要、必不可缺的實施者，若沒有會計人員的具體參與，會計造假就不可能最終出現(xiàn)。因此，提高會計人員素質(zhì)，保護(hù)會計人員的合法利益，是杜絕會計造假的保證。要加強(qiáng)財會人員尤其是高級財會人員和企業(yè)管理人員的財會知識培訓(xùn)，不斷提高對財會工作的管理水平，要支持和鼓勵財會人員嚴(yán)格執(zhí)法，對堅持原則，公正執(zhí)法的財會人員要公開表揚(yáng)和獎勵，對打擊報復(fù)財會人員的行為和責(zé)任人，要協(xié)助有關(guān)部門依法嚴(yán)肅追究其責(zé)任。

2.5加強(qiáng)外部的會計監(jiān)管力度。

目前我國的外部會計監(jiān)管——審計監(jiān)督體系包括政府審計、企業(yè)內(nèi)部審計和社會審計三個層次。政府審計已轉(zhuǎn)為主要審計政府宏觀管理部門和國家重點建設(shè)資金；內(nèi)部審計由于受制于企業(yè)經(jīng)營者而缺乏獨立性，使其對會計監(jiān)督難以成效。社會審計——注冊會計師審計，就承擔(dān)著企業(yè)監(jiān)督的中堅力量。

2.6完善和規(guī)范信息披露。

在現(xiàn)代資本市場中，對上市公司信息披露的要求源于管理層和外部股東之間的信息不對稱和利益沖突。一個完善和強(qiáng)有力的信息披露制度是對公司進(jìn)行有效市場監(jiān)督的基本保障和治理機(jī)制，是影響公司行為和保障投資者合法權(quán)益的有力工具。規(guī)范有效的信息披露有助于提高公司的透明度，增強(qiáng)投資者的投資意愿和信心，保障投資者特別是中小股東的合法權(quán)利，強(qiáng)化資本市場對公司管理層的約束，優(yōu)化資源配置。為此，要促進(jìn)我國現(xiàn)有會計制度的國際化和信息披露規(guī)則的完善，使市場主體的信息披露行為規(guī)范化，保證所披露信息的真實準(zhǔn)確性要大力加強(qiáng)證券市場監(jiān)管，規(guī)范上市公司的信息披露行為，堅決嚴(yán)厲打擊內(nèi)幕交易和虛假陳述等違法犯罪行為，確保信息披露的透明度要大力加強(qiáng)投資者教育，引導(dǎo)投資者樹立理性投資觀念和風(fēng)險意識，實現(xiàn)抑制過度投機(jī)行為，恢復(fù)證券市場的價格發(fā)現(xiàn)功能。

根除會計造假這一痼疾是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須從社會的、法律的、道德的和制度的等各個方面進(jìn)行優(yōu)化協(xié)調(diào)、綜合治理。有效的財務(wù)會計監(jiān)管是保證會計工作有序運行的一種必要手段，也是不斷提高會計信息質(zhì)量的必要保證。提高會計信息質(zhì)量，更好地服務(wù)于決策者。