淺析企業內部控制的實施環境

【摘要】 內部控制環境是企業內部控制整體框架的核心要素，對企業內部控制作用的發揮起著決定性的作用。內部控制環境是隨著企業的發展而動態變化的， 本文通過對影響內部控制環境的主要因素進行分析，從而探討提出優化企業內部控制實施環境的基本思路。

【關鍵詞】 內部控制 內部控制整體框架 內部控制環境

內部控制是現代企業管理的重要組成部分，2009年7月1日起國家正式實施《企業內部控制基本規范》，明確了企業內部控制由內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五個部分組成，其中內部控制環境是企業建立與實施內部控制的基礎，直接影響到企業內部控制目標、企業經營目標和整體戰略目標的實現。

1. 企業內部控制環境的內容及特征

內部控制環境，是指企業內部對建立、加強或削弱某項政策和程序效率發生影響的各種因素，它反映了企業董事會、監事會、經理層和全體員工對內部控制的態度、認識和行動。

企業內部控制環境的主要因素包括治理結構、內部機構設置及職責權限配置、內部審計、人力資源政策、職業道德修養與專業勝任能力、企業文化、以及法制觀念①等。內部控制環境是內部控制的核心，具有社會性和可塑性

2. 企業內部控制環境建設存在的困難

2010年4月26日，財政部會同證監會、審計署、國資委、銀監會、保監會等部門聯合發布了《企業內部控制配套指引》，該配套指引連同2008年5月發布的《企業內部控制基本規范》共同構建了中國企業內部控制規范體系，為中國企業按照企業內部控制規范建立與實施內部控制提供了詳細的規范要求與執行標準，然而，在實際情況中，建立契合企業實際發展情況的內部控制環境.操作起來卻存在一定困難。

2.1企業內部對內部控制存在認識偏差

2.1.1企業管理層對內部控制的認識偏差：由于內部控制不能直接產生經濟價值，間接效益也需要較長的周期才能看出，而以生產管理為中心，以利潤為管理者業績考核主要依據的傳統理念尚未徹底改變，較多的企業管理層對于不能產生直接經濟價值的內部控制工作一般不會采取積極的態度，加之企業的管理層經營風險意識較為薄弱，對企業內部控制的理解存在一些誤區，導致企業管理層未能在建立一個有利的控制環境中起到關鍵作用，其在企業內部的垂范作用也未盡顯現。

2.1.2企業內部人員對內部控制的意識淡薄：建立和實施內部控制需要根據企業內部流程，制定相應的制度規范，不相容職責的分離需要在原有基礎上多設置人員崗位，為控制相關流程中作業活動的風險，需要增加流程環節和審批程序，相對于將主要精力放在生產和營銷上的企業運營管理模式而言，引起了一定的認識偏差。有的企業工作人員認為內部控制就是控制自己的行為規范，束縛了自己的手腳，影響辦事效率，不利于企業的經營活動；有的則簡單地認為內部控制就是防止企業職工舞弊所采取的內部牽制措施，容易導致員工信任危機，造成企業內部矛盾；甚至有的認為內部控制就是財務制度，只與財務等少數部門、人員有關。

存在認識偏差的企業管理層與內部人員未意識到內部控制是全方位的、系統性的，涉及董事會、經理層、乃至全體員工在內的整個企業系統。

2.2企業內部組織結構不合理，協調與制約能力差

組織結構是企業計劃、協調和控制經營活動的整體框架，這些職能具體體現在企業各機構之間及各機構內部職能設置、權限劃分、責任的界定。組織結構的合理與否，直接制約良好控制環境的建立。現實中，企業在組織機構設置時，普遍比較重視縱向間的權利與義務關系，而對橫向的協調關系缺乏足夠的重視，這就導致了各自為政、機構重疊、多頭管理、缺乏必要的信息溝通與交流、協調性差、辦事效率低等問題，同時對于企業內部的重要部門和崗位的監督缺乏、缺位、不力，特別是在重大決策上不進行調查、研究和集體決策，存在以權謀私，獨斷專行，導致決策失誤的現象。這些問題共同構成了企業內部環境的現狀，是建設企業內部控制環境需要直接面對的難題。

2.3內部審計的監督、評價、服務職能未能得到充分發揮

內部監督是企業內部控制得以有效實施的機制保障，企業內部監督主要通過內部審計來實現。內部審計監督、評價、服務職能的發揮好壞，是控制環境優劣的重要標志，但目前我國內部審計在企業內部的組織形式、審計內容、業務能力上存在著較大的差距：一是內部審計職能歸屬企業總會計師或財務部分管并向其匯報工作，導致內部審計獨立性和自主性較差；二是內部審計的主要內容局限于財務會計領域，忽視了內部控制審計、管理審計、效益審計等領域，并未完全履行內部涉及監督、評價、服務的職能；三是內部審計人員多由財務會計人員擔任，專業勝任能力的不足，導致內部審計在企業中的積極作用沒有得到充分發揮；

2.4企業文化建設重視力度不足

企業文化是存在于企業內部的一種無形力量，是企業的核心競爭力所在。企業文化以企業的精神與價值觀為核心和基礎， 因此，企業文化始終影響著企業的管理方式、影響著企業員工的思維方式和行為方式，進而不可避免地影響企業的內部控制，但是目前企業以利潤為單一導向，對企業文化建設的重視與投入不足，未能形成團結一致、積極向上的企業文化，因此，企業內部人員執行內部控制制度的主動性降低。

3. 優化企業內部控制環境的探索與實踐

近年來，很多優秀企業已慢慢接受風險防范理念，從目前情況來看，企業要發展，必須先樹立風險意識，而風險意識是內部控制實施壞境的基礎的基礎，企業各職能部門必須克服困難，在企業治理結構、內部控制監督機制、企業文化等方面進行有益的探索和實踐。

3.1完善企業內部治理機構，建立合理的權利制衡機制

企業需要按照相互牽制、相互協調的原則，使組織機構的設置和職責分工體現相互控制、制約的要求，明確決策、執行、監督等各方面職責權限，結合企業實際情況，設立企業管理、企業發展、安全生產、預算、審計、采購等專業委員會，形成有效的職責分工與權利制衡。

3.2強化企業內部控制監督機制

3.2.1細分業務流程，進行內部控制自我評估

根據企業運營業務劃分為營運支出業務流程、收入和計費業務流程、貨幣資金管理流程等各控制節點，按照業務分類進行流程控制。將內部控制職能融入到企業崗位職責中，從制度上確保內部控制工作的全員參與。此外，引入并實施“控制自我評估”（CSA）的理念與方法，在企業控制矩陣的基礎上，形成業務人員與管理層直接參與考察和評估內部控制效果的機制，從而實現業務的自閉環監督機制。

3.2.2以“3E”原則為導向，逐步完善企業內部審計

按照經濟性、效率性、效果性，即“3E”原則為導向，從優化內審機構、擴大審計范圍、主動履行審計職能、強化團隊建設著手，逐步建立起以風險為導向、以控制為主線、以治理為目標，以增值為目的的內部審計。

（1）優化內部審計機構：為進一步完善企業治理，成立“審計委員會”，加強對企業各項經營管理、經營安全、經營績效的監督，并建立審計委員會會議制度，定期聽取內部審計機構審計發現、內部控制缺陷、風險揭示等匯報，針對重大審計發現與風險問題，由審計委員會提交企業總經理辦公室督促問題跟蹤落實整改。

（2）擴大審計范圍，主動履行審計職能：改變原有單一的財務監督，結合企業運營方向與重點，將審計關注點擴大到市場運營、綜合管理、工程建設三大重要風險領域；主動開展內部控制遵循審計、定制審計、經濟責任審計、財務審計、建設項目審計、風險評價、審計調查等7大類項目，全面履行審計監督、評價、服務職能。

（3）組建虛擬審計團隊：在開展內部審計工作時，從業務部門部門抽調業務骨干或專家，充實到審計團隊中，組成虛擬審計大團隊，為現場審計組提供強有力的技術支撐。

（4）重視對審計團隊的培訓：一是通過組織內審人員后續教育.不斷提高效益審計的能力和理論水平；二是不定期邀請業務部門給審計人員講授新業務或相關業務系統的操作；三是重視審前培訓工作，確保每個審計人員了解審計的目標。

通過上述4方面鍛造企業內部審計實力， 切實發揮內部審計監督作用。

3.3結合行業特點，推進企業文化建設

企業文化以一種無形的力量影響企業成員的思維方式和行為方式。企業經營管理者應大力提倡和營“內部控制文化”氛圍，向成員強調內部控制的重要性，使成員都能理解自身在企業內部控制過程中可發揮的作用和應有的責任。

3.3.1企業管理層引導，全員參與：企業管理層是企業的領頭羊，管理層帶頭加強內部控制知識學習，能夠有效引導內部員工的參與。

3.3.2組織各類以“內部控制”為主題的活動，傳播“控制文化”。一是在企業新員工入職前，統一進行入職培訓，將企業文化及內部控制理念傳授給每一位員工；二是開展企業內部控制認證活動，通過對內部控制知識及內控工作行為表現兩個維度進行考核，授予相應級別的資格，同時培養和塑造企業內部控制團隊。

結語

內部控制是企業經營風險的“防火墻”，隨著市場競爭的不斷深化，企業要在激烈的競爭中立于不敗之地，必須強化內部控制，增強風險防控能力。對于企業而言，只有進一步夯實內部控制環境這一基礎因素，內部控制才有可能得以建立和實施，從而提高企業的經營效率，增強企業的競爭力。

注釋：

①陳宇.企業內部控制環境問題及優化策略探討[J].現代商貿工業，2011，（3）.